【老会计经验】新旧营业税政策下转包工程的纳税筹划案例评析

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】房地产在建项目转让的筹划案例分析房地产市场经常存在着在建工程转让的问题，尤其在房地产调控政策的大环境下。

在建项目转让过程中涉及税种繁多，通过何种方式将在建项目进行转让实际上是一项复杂的工作，处理得不好会给双方增加很多税务成本，影响项目成交及最终的利润。

本文通过案例的方式，试图分别从转让方、接受方及双方共同的角度分析不同转让方式下的税务成本，结合双方的关系给出税赋较小的转让方案。

案例基本情况如下：A公司下属单位B公司（项目公司）有一个在建项目预计总投资130000万元（含土地使用权投入10000万元），现已投资40000万元，现欲以50800万元的价格转让给C公司。

C公司接管该项目后，还需投入90000万元，建设竣工完成后，以178000万元的价格定向出售给最终用户。

一、A公司角度
1.整体转让资产。

对于资产整体转让，这种情况下所需要缴纳的税费主要有：营业税、城市维护建设费、教育费附加、印花税、土地增值税、企业所得税。

对于 B公司拟以50800万元的价格将该在建项目转让，从A公司集团的角度来看应纳税款计算如下：
营业税=（50800－10000）×5%＝2040万元
城市维护建设税＝2040×7%＝142.80万元
教育费附加＝2040×3%＝61.20万元
印花税＝50800×0.05%＝25.4万元
土地增值税＝（50800－40000－40000×20%－2040－142.80－61.20）×30%＝166.8万元。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】采购环节纳税筹划的案例分析采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计业务过程，实现为企业减轻税负的目的。

企业的发展离不开管理，从国内到国外，每一个成功的企业背后都有一套完善的管理机制，管理是公司得以长足发展的手段。

从美国微软、IBM 等国际著名企业到中国的海尔，每一家成功企业都有自己的管理体系，大家学习的海尔模式，实际就是学习海尔的管理方式，通过管理使企业得以规范发展，提高竞争能力，逐步走向国际市场，成为国际著名企业是每一家有远大企图心的企业的成功路径。

目前由于企业都很重视管理，将管理渗透到公司的每个部门。

如营销的管理、采购的管理、员工的管理、财务管理等。

甚至对公司的每一项业务都进行了管理，如固定资产的管理、车辆的管理、原材料的管理、费用控制管理等。

公司的每一个环节几乎都存在着管理，不同的管理方式具有不同的目的。

如采购的管理主要是为了保证原材料的最低价格，保质、保量按时供应，保证生产部门工作的顺利进行。

生产的管理是为了保证在最低的成本下，生产出质量最好的产品等等。

无论怎样管理，其目的都是：规范运作、规避风险、做大做强。

但目前企业最缺乏的一种管理就是税收管理。

前面我们与大家谈到：税怎么交不是看账怎么做，而是看业务怎么做。

业务部门产生税，财务部门交纳税。

只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。

因此，业务过程是税收产生的根源，同时税收风险也是业务过程产生的。

要规避风险只能从设计业务过程入手，任何财务上的避税手段都会导致偷税、漏税。

所以，加强业务过程的税收管理格外重。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】承包工程项目的税收筹划案例
在一般情况下，很多工商承包工程项目往往是签订一个总承包合同，不再具体细分机器设备、建筑材料和其他相关的项目，也不分别核算。

因此，税务机关依照有关规定以总承包价款而不是剔除机器设备、建筑材料的价款来计征营业税和所得税，外国承包商感到税负很重。

依据《关于对外商承包工程作业和提供劳务代为采购或代为制造的机器设备、建筑材料的价款准予从承包业务收入中适当扣除计算征税问题的通知》的规定，我们可以为外国承包商进行代理筹划。

该规定是：在中国境内承包工程作业或劳务项目所需用的机器设备、建筑材料，凡符合下列各项条件的，其价款准予从其承包工程或劳务项目的业务收入总额中扣除计
算缴纳营业税，但扣除额最多不得超过业务收入总额的70%。

条件是：
（1）双方签订有经过批准的代购代制合同，所代购或代为制造的机器设备、建筑材料全部用于本工程或劳务项目。

（2）开具有标明发包方抬头的原始发货票凭证并由发包方缴纳关税。

在实行新税制后，国家税务总局对此进行了明确规定。

国家税务总局文件规定，符合上述规定的，在1994年后继续执行该优惠规定，直至合同期满为止。

我们依据上述规定给外国承包商进行筹划，即将原总承包合同中的机器、设备部分分离出来，单独签订一个分包合同，同时进行单独核算，这样就将承包商设计为发包商的代理人，让其符合税法规定，从而使其代购机器、设备部分的收入从总承包收入中扣除，最终达到减少营业税的目的。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不。

【老会计经验】房地产开发企业开发产品转让筹划涉税分析目前，房地产开发企业将开发产品以合理的方式在企业集团间进行分配或投资等，乍一看似乎是房开企业的个别行为，实为时下税收筹划在该领域初露锋芒。

在财税专家的精心筹划和企业的准备配合下，越来越多的企业在该看似简单的事项中，成为税收筹划的受益者。

H集团下属子公司A为房地产开发企业，具有房地产开发一级资质，在某市区开发大型综合项目，包括住宅、精装酒店、配套商场、写字楼等。

H集团为多元化经营的大型企业集团，其内部各分子公司间所涉领域各有分工，其精装酒店将由集团内具有五星管理资质的B公司负责营运；商场将由集团内全国连锁的C百货公司营运。

对于，该物业将以怎样的方式在集团内运行，所涉税负最低，集团所获利益最大？为简化分析，我们只考虑A房地产开发公司与B酒店相关的涉税业务。

假设该物业产权年限40年，目前公允价值为6000万元；目前，同类物业的租赁费用约350万/年。

（备注：相关毛利率及经营成本率，均参照川渝地区可比同类上市公司相关财务数据，其可能代表同行业先进的经营管理水平及最优的效率。

由于企业实际经营、管理效率可能与本文所假设的前提条件不一致。

）下面，我们来简单分析一下不同情形下的涉税情况：所涉税率假设如下表：税种税率营业税 5% 城市维护建设税 7% 教育费附加 3%地方教育费附加 2% 价格调节基金 0.10% 契税 3% 印花税-产权转移书据0.05%土地增值税 30%-60% 企业所得税 25% 房产税(从租） 12% 房产税（自用） 1.2% 1、A公司将房产以租赁形式提供给B公司使用：A公司涉税分析税种及税目税费率税额/年 40年总税额房产税(从租） 12% 420,000.0016,800,000.00 印花税-租赁合同 1% 35,000.001,400,000.00营业税 5% 175,000.007,000,000.00城市维护建设税 7% 12,250.00490,000.00教育费附加 3% 5,250.00210,000.00地方教育费附加 2% 3,500.00140,000.00价格调节基金 0.10% 3,500.00140,000.00企业所得税 25% 711,375.0028,455,000.00 小计：1,365,875.0054,635,000.00 B公司涉税分析税种及税目税费率税额/年 40年总税额印花税-租赁合同 1% 35,000.001,400,000.00营业税 5% 175,000.007,000,000.00城市维护建设税 7% 12,250.00490,000.00教育费附加 3% 5,250.00210,000.00地方教育费附加 2% 3,500.00140,000.00价格调节基金 0.10% 3,500.00140,000.00小计：234,500.009,380,000.00 第一种处理方式集团合计40年应缴= 64,015,000.00 元2、A公司以房产作价6000万元投资B公司，并参与B公司税后利润分红；A公司涉税分析税种及税目税费率税额/年 40年总税额营业税 5.00% - - 城市维护建设税 7.00%- - 教育费附加 3.00% - - 地方教育费附加 2.00% - - 价格调节基金 0.10% 60,000.0060,000.00印花税-产权转移书据0.05% 30,000.00 30,000.00土地增值税 30%-60% 3,600,000.003,600,000.00企业所得税-投资当年25.00% 5,077,500.00 5,077,500.00企业所得税-B公司以后年度分红25.00% - -小计：8,767,500.008,767,500.00 备注：1、按目前土地增值税现行法规，该物业土地增值税核定征收率为6%；2、该物业销售毛利率约为40%，则企业所得税=25%*（销售毛利60,000,000*40%-价调基金60,000-印花税30,000-土地增值税3,600,000）=5,077,500.00元；B公司涉税分析税种及税目税费率税额/年 40年总税额营业税 5% 500,000.0020,000,000.00 城市维护建设税 7% 35,000.001,400,000.00教育费附加 3% 15,000.00600,000.00地方教育费附加 2% 10,000.00400,000.00价格调节基金 0.10% 10,000.00400,000.00契税 3% 1,800,000.001,800,000.00印花税-产权转移书据0.05% 30,000.00 30,000.00企业所得税 25% 500,000.0020,000,000.00 房产税（自用） 1.2% 504,000.0020,160,000.00 小计：3,404,000.0064,790,000.00 备注：3、假设经营年收入为10,000,000元；4、酒店经营企业所得税应税收入所得率为20%，则酒店企业所得税=25%*10,000,000*20%= 500,000.00元第二种处理方式集团合计40年应缴=73,557,500.00 元3、企业分立，再转让股权：即：A房地产开发公司分立为A1房地产开发公司和A2公司，并由原股东按原投资出资比例持股，相关税费分析如下：3-1、营业税《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

【老会计经验】企业所得税的税务筹划案例分析--利用存货计价方法筹划销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。

换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。

因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。

我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。

计价方法一经选用，不得随意改变。

不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。

例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。

1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。

所得税税率为33％。

在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。

附表单位：万元加权平均法先进先出法后进无出法1997 1998 合计1997 1998 合计1997 1998 合计销售收入1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000销售成本500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000税前利润500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000所得税165 165 330 198 132 330 132 198 330净利润335 335 670 402 268 670 268 402 670从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。

【老会计经验】税收筹划的案例分析与点评--税收屏蔽的妙用［案例］假设你要投资一个新天地大酒店。

该新天地大酒店售价2000000美元, 你可以仅支付500000美元的现金, 另外1500000美元可以以该酒店作抵押向银行贷款来支付。

3年后, 该新天地大酒店可能增值到2500000美元。

这时, 该酒店的合伙人可以再商量签订一笔500000美元的抵押贷款, 而这笔现金将会被分给合伙人, 从而巧妙地实现投资回收, 并且这项收入通常是免税的。

［分析］这种安排妙就妙在你可以收回你的投资而不必为此付税, 并且你仍然拥有这座新天地大酒店, 它还能继续为你提供税收屏蔽上的扣除。

当然, 新天地大酒店的经营首先必须是成功的, 要使它有足够的能力负担其所背负的新债务。

［点评］案例本身并不复杂, 只是希望通过对这个案例的分析点评使读者能够对税收屏蔽有点了解。

税收屏蔽就是这样一种作用, 它可以合法地使你的财产和所得收入暂时免除税收负担。

虽然终究你的这部分财产和所得将会纳税, 但考虑到时间价值因素, 有如政府为你提供了一笔无息贷款, 所以你还是可以从中获得很大好处, 达到省税的目的, 通过正确合理地运用税收屏蔽, 纳税人在进行积极投资的同时可以减轻税负, 这对每一个纳税人来说都是一件“乐此不疲”的好事。

税收屏蔽一般不会减少应纳税额, 它们仅仅是推迟了纳税时间。

案例中的税收屏蔽只是其中的一种形式, 即不动产税收屏蔽, 之所以能达到这种效果是因为不动产可以得到财政上的资助, 这种帮助使投资者能够在只付出相对较少量的现金同时, 得到大量的折旧扣除。

除了能进行折旧的扣除, 投资者还可以扣除所有可能的经营费用, 包括支付购买不动产时所借贷款的利息。

不同的税收屏蔽使投资者获得的利益各有侧重, 但总的目的都是为了增大扣除, 减少应纳税额, 从而达到避税目的, 当然如果税收屏蔽的投资所得不合常理, 税务当局就会出面干涉, 而且大多数扣除都会被取消。

【老会计经验】一个有关“加计扣除”的案例分析近日，河南省南阳市国税局税务人员在对某仪表生产企业进行纳税评估时发现，企业在2008年购进了15台价值不菲的精密仪表，单台价值在10万元左右，企业记入了固定资产明细账，并计提了折旧。

税务人员对仪表实物进行盘查后发现，实际库存比账上少了5台。

财务人员解释说，该企业也是仪表生产企业，购进的这些仪表其实是国外或其他国内企业生产的仪表，购入目的是为了进行拆解研究，了解这些仪表的工艺后，再改进本企业的产品。

这5台仪表已在2008年研究开发时进行拆解，没有了使用价值，拆解研究后大部分零件已作为废品处理了。

财务人员领税务人员到研发车间查看了拆解后剩下的部分零配件，核查结果证实了财务人员的解释。

财务人员认为这些仪表价值较大，应该属于固定资产，就按照电子设备分类记入了固定资产明细账，按3年计提折旧。

同时，企业从事的研发活动属于国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，就按要求在2008年企业所得税年度申报时对当年计提的折旧进行了加计扣除，并向税务机关备了案。

税务人员经过分析后认为，这些仪表虽然价值较高，但不属于固定资产，应该属于研发材料，按照存货进行核算。

《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

对于固定资产的判定，不能仅仅依据价格的高低，而应当根据税法的规定综合考虑，这些购进的仪表虽然单位价值在10万元左右，但是使用时间没有超过12个月，在当期拆解研究之后就不再有使用价值，所以不能视为固定资产，而应被视作存货管理。

《企业所得税法实施条例》第七十二条规定存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

建筑工程税收筹划方案案例分析一、背景在建筑工程行业中，税收筹划是一种常见而重要的财务管理策略。

通过调整资产和负债结构，以及合理利用税法规定的优惠政策，企业能够有效地减少税负，提高经营效益。

本文将以某建筑公司为实际案例，对其税收筹划方案进行详细分析，并对其实施效果进行评估。

二、案例分析某建筑公司成立于2005年，主要从事房地产开发及建筑工程施工。

公司规模较大，年度营业收入稳定在10亿元左右，盈利水平也较为可观。

然而，公司在税收方面存在一定程度的风险，税负较高，且未能充分利用税收优惠政策。

1. 现状分析首先，我们来看一下公司目前的税收情况。

根据公司的财务报表，其年度所得税负担约为5000万元，占营业收入的比例较高，达到了5%左右。

这一高税负不仅影响了公司的盈利水平，还增加了财务成本，降低了企业的竞争力。

其次，公司在财务结构方面也存在一些问题。

公司存在大量的长期借款，而且已经逾期，导致财务费用居高不下。

税负较高的同时，企业利润受到了财务费用的双重打击，造成了严重的经营压力。

2. 税收筹划方案为了解决上述问题，我们向公司提出了以下的税收筹划方案：（1）调整资产结构。

目前公司的资产结构较为单一，主要是以长期借款为主，存在较大的偿债压力。

我们建议公司通过增加固定资产投资，以此来获得固定资产加速折旧的税收优惠。

这样可以增加折旧支出，减少应纳税所得额，从而降低税负。

（2）合理安排负债结构。

公司应该适当调整负债结构，减少短期负债，增加长期负债。

并且尽量避免逾期还款的情况发生，以减少财务费用支出。

（3）利用税收优惠政策。

根据我国的税法，对于房地产开发领域的企业，可以享受土地增值税的税收优惠。

公司可以通过合理规划项目的土地开发时间和方式，来获得相应的税收减免。

（4）建立税收筹划团队。

为了更好地实施税收筹划方案，公司可以组建专门的税收筹划团队，包括会计师、财务顾问、税务师等专业人员，共同制定具体的操作方案。

3. 税收筹划实施效果评估在实施税收筹划方案后，我们对公司的营业利润、税负情况进行了全面评估。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网新旧营业税条例下 建筑业总包转包分包税收政策变化解读【标 签】建筑业营业税【业务主题】营业税【来 源】　《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包、转包、分包的问题与以前的规定变化较大，需要我们认真进行研究。

一、新旧政策的基本规定 原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

二、新旧政策比较解读 关于新旧政策的变化，我们可以从以下四个方面来理解。

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

（1）分包和转包的概念：所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。

所谓转包，是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施工单位进行施工的行为。

转包是与分包相对应的。

分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。

二者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

（2）根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。

营业税税务筹划案例分析--利用减免税筹划1.建筑业的免税政策单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

2.金融业的免税规定对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。

对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。

3.保险业免税政策农牧保险免税。

农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。

（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。

（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。

5.服务业的免税规定（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策（1）个人转让著作权，免缴营业税。

（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。

7.校办企业，凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免缴营业税。

【老会计经验】高新技术企业纳税筹划案例分析高新技术企业纳税筹划案例分析例1：阳光公司是1997年初兴办的外商投资企业，主要从事化工制品的生产和销售。

由于该企业经营有方，市场开拓不断取得新成就，企业的经营业绩每年都以成倍的速度增长。

同时，该企业不断进行技术创新，不断开发新产品，其产品的技术含量比较高。

经申请，该企业于2000年5月被国家科委认定为“高新技术企业”，公司出现了前所未有的快速发展势必头。

该企业享受的外商投资企业“两免三减半”所得税优惠政策于20003年12月底到期，而企业的生产形势却越来越好，预计2004年有税前利润2000多万元，如果全额缴纳企业所得税，当年就得缴纳600多万元。

按照税法规定，该公司于2003年11月向主管税务机关提出申请。

但被告知，享受3年减半征收企业所得税的税收优惠政策必须以拥有“先进技术企业”证书，而“先进技术企业”是由原国家经贸委负责经贸委负责考核和认定的。

在主管税务机关的提醒下，该企业立即向当地主管经贸委提出“先进技术企业”认定申请。

然而，无论怎样抓紧时间，认定“先进技术企业”的一套考核流程和审批程序完成后还是过了年底。

当该企业取得“先进技术企业”资格时，已经是2003年2月10日。

当公司经理拿着大红本向主管税务机关申请办理企业所得税优惠手续时，被告知该企业依法不能享受延长3年减半征收企业所得税的待遇。

之所以出现这种局面，是由于此公司认为，企业享受生产性外商投资企业所得税“两免三减半”优惠政策之后，自然可以再享受“先进技术企业”减半征收企业所得税3年的优惠。

但事实上，“高新技术企业”与“先进技术企业”是两个不同的政策概念，有不同的认定程序，适用不同的企业，其享受的税收待遇也不尽相同。

按税法规定，在国务院确定的国家级高新技术开发区设立的被认定的高新技术企业，自其被认定之日所属的纳税年度起，减按15%税率缴纳企业所得税。

《外商投资企业所得税实施细则》规定：外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。

“营改增”后建筑施工单位纳税筹划分析我们来了解一下“营改增”政策。

2016年5月1日，我国正式取消了建筑业对服务、不动产等业务的增值税。

取而代之的是将原来的增值税税率（17%、11%、6%）无差别降至17%的适用税率，并将建筑业纳入全国统一的增值税一般纳税人管理范围，实行税负相对稳定的“营改增”政策。

一、“营改增”给建筑施工单位带来的税收政策变化“营改增”政策的实施，直接导致了建筑业增值税的税负由原来的11%或6%提高至17%。

原来按3%征收营业税的服务与房地产业务并入增值税，建筑业也要扩大增值税纳税范围。

由此可见，“营改增”政策对建筑施工单位的税收政策带来了重大变化，使得其原本较低的税负得到了有效的提高。

二、建筑施工单位纳税筹划的重要性建筑施工单位作为建筑行业的核心主体，其纳税筹划的重要性不言而喻。

合理的纳税筹划能够帮助建筑施工单位在遵纳税法的前提下，最大程度地降低税收成本，提高企业利润，保持企业竞争力，同时也能为国家的税收做出贡献。

特别是在“营改增”政策下，纳税筹划更加显得尤为重要。

三、“营改增”后建筑施工单位纳税筹划分析1.合理选择税负核定方法根据《关于营业税征收管理办法的规定》（财税[1995]21号）和《营业税征收管理办法的规定》（财税部26号）的规定，建筑施工单位纳税筹划的首要任务是合理选择税负核定方法。

在“营改增”政策下，建筑施工单位可以根据自身的情况，选择适用一般计税方法或简易计税方法。

一般计税方法是指按规定的扣除率扣除应税项目的进项税额，以实际利润总额乘以税率确定应纳税额；简易计税方法是指按照企业从事应税销售额核定应纳税额。

建筑施工单位应该根据自身的情况选择合适的税负核定方法，以最大限度地降低纳税成本。

2.合理安排税负结构合理安排税负结构是建筑施工单位纳税筹划的重要环节。

根据“营改增”政策的具体规定，建筑施工单位可以调整其生产经营结构，合理安排税负结构，降低税收成本。

建筑施工单位可以通过调整企业的产品结构，增加高附加值的产品或服务，减少低附加值的产品或服务，以降低扣税部分的成本。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】建筑业营业税筹划案例评析
新修订的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》自2009年1月1日开始实施。

新《条例》、新《细则》关于建筑业营业税政策有新的规定，建筑安装企业只有充分领会、用好这些政策，才能为企业带来有效的税收利益。

案例一
具备钢结构生产安装资质的A建筑公司2009年中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中测算安装价款为500万元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，A公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额400万元。

政策变化
1.国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定，同时符合两个条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。

2.无论是新的《营业税暂行条例实施细则》，还是《增值税暂行条例实施细则》均明确规定，自2009年1月1日起，纳税人的。

建筑工程承包的营业税避税筹划案例近年来，随着建筑行业的迅猛发展，建筑工程承包成为了一个热门领域。

然而，伴随着业务的快速增长，税务方面的合规问题也逐渐引起了企业的关注。

营业税是其中一项重要的税种之一，在建筑工程承包过程中，灵活运用税法规定的合规措施，可以帮助企业合法避税，并提高企业竞争力。

本文将通过一个案例，介绍一种建筑工程承包的营业税避税筹划方案，旨在帮助企业更好地理解和应用相关政策。

案例背景介绍：某建筑工程承包企业A，企业规模较大，年营业额达到5000万元。

由于业务量大，原本需要缴纳大量的营业税，给企业的经营增加了负担。

为了减少税负，企业A决定通过合法合规的方式进行税务筹划，降低营业税的缴付金额，提高利润率。

方案一：转型为劳务派遣服务公司按照营业税法规定，劳务派遣服务是免征营业税的。

企业A可以将自身转型为劳务派遣服务公司，以此来避免营业税的缴纳。

具体操作如下：1. 建立独立的劳务派遣合同：企业A与工程项目方签订独立的劳务派遣合同，明确服务内容、服务期限和服务费用等，确保按照劳务派遣方式进行工作。

2. 调整组织架构和人员配备：企业A需要进行内部调整，配备有相关资质要求的员工，并建立相应的管理体系，确保按照劳务派遣服务进行运营。

3. 完善合规程序和文档：为了确保合规运营，企业A需要制定相应的规章制度，并建立健全的档案管理制度，确保合同、薪资、办公场所等资料的合规性。

方案二：分包供应商合作方式根据税法规定，建筑工程的分包行为不属于建筑工程承包范围，因此不需要缴纳营业税。

企业A可以与其他具备相应资质的企业进行合作，以分包的方式进行业务，降低营业税的缴付金额。

具体操作如下：1. 查找合适的分包供应商：企业A需要寻找具有相应资质和信誉的分包供应商进行合作，确保分包合同的合法性。

2. 签订分包合同：企业A与分包供应商签订独立的分包合同，明确工程范围、工期、工程费用等，确保符合税法规定。

3. 建立合规管理体系：企业A需要建立合规的管理体系，包括合同管理、资金流动监控等，确保分包合同的合法性和合规处理。

【老会计经验】营业税新政下改变收入性质的税收筹划【案例】某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。

职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。

根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。

针对出租饭店这项业务，该宾馆每年：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）应缴纳城建税和教育费附加＝[2.5×（7%＋3%）]＝0.25（万元）应缴纳房产税＝50×12%＝6（万元）该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（万元）【筹划思路】该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时也不与李某签订租赁合同，每年按时把原来“上交租金”的方式改为“上交管理费”，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税（此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆），这样宾馆承担的税负大大降低。

进行上述筹划方案的依据是：新《营业税暂行条例实施细则》第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

但新《营业税暂行条例实施细则》第10条规定，除本细则第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，这样企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为（这一点与原《营业税暂行条例实施细则》的有关规定是有区别的）。

所以，李某是该宾馆的内部职工，如果该宾馆对李某经营的饭店作为内设机构来处理，在不办理税务登记证的情况下，是不负有营业税纳税义务的。

【老会计经验】分立业务的增值税筹划案例一分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析某食品厂为增值税一般纳税人，适用17％的增值税税率。

根据市场需求，该食品厂开发种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等(以下简称“加工品”)对外销售。

2005年猕猴桃开始产生经济效益。

2006年5月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元(不含增值税价格)，产生17万元的销项税额。

但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。

这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的增值税。

为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。

从税收筹划的角度讲，该食品厂可以采取企业分立的方法降低增值税负担。

即：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为一个独立的企业，并使其具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为一个独立的纳税人。

原因在于，我国增值税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照购买价格和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

这样，食品厂就可以按照“购买价格×13％”计算出进项税额，而种植企业也不必缴纳增值税，因为直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。

当然，相应的进项税额也不能再抵扣。

结果是，种植企业没有因为分立而多承担任何税收，而食品厂却在原有进项税额、销项税额不变的前提下，因为有了“向农业生产者购买的免税农业产品”，而可以增加大量的进项税额。

在上述方案中，食品厂分立后的税收负担及有关变化，体现在以下几个方面：1．分立后的食品厂，销项税额不变，仍为17万元；2．分立后的食品厂增加了进项税额。

假设按照市场正常的交易价格，该食品厂2006年5月用于生产猕猴桃加工品的原料价值60万元，那么分立后的食品厂就可以按照60万元的买价和13％的扣除率计算进项税额，即7.8万元(如果企业进行转移定价操作，还可以计算更多的进项税额)；3．种植企业享受增值税免税优惠，但同时，有关的增值税进项税也不能够再抵扣。

【关键字】分析营业税的税收筹划和案例分析是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

下面介绍几个营业税税收筹划案例。

1、建筑工程承包公司的筹划暂行条例按工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将工程承包划归两个不同的税目。

暂行条例第五条第三款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”。

工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收。

如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收。

由于建筑业适用的税率是3％，服务业适用的税率是5％，因此，这就使得工程承包公司可以进行的筹划。

例如，建设单位B有一工程需找一施工单位承建。

在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为400万元。

另外，B还支付给A企业20万元的服务费用。

1、若A作为中介，组织安排B关税与C公司签合同，收取中介费20万元，则A公司应纳营业税为：20万元×5％＝10000元；C公司应纳营业税为：400万元×3％＝120000元2、若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金额为420万元。

然后，A再把该工程转包给C完工后，A向C支付价款400万元。

则：A应交纳营业税为：（420－400）×3％＝6000元。

通过筹划，A可少纳营业税4000元。

当然，在考虑印花税时，收益会有所不同，因为按照印花税条例规定：A公司与C公司签订400万元的建筑安装工程公司，双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为0.3‰，计算交纳印花税，印花税(A)=(420+400)*0.03%=0.246印花税(B)=420*0.03%=0.126印花税(C)=400*0.03%=0.122、利用营业税纳税义务发生时间进行筹划案例：某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。