免疫系统论下影响内部审计内置与外包的因素及对策
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织 外 部 的机 构 执 行 。
ＯＡＣＳ内审模 式是 基于 内部 审计 发 挥 “ 免疫 系统 ”功 能 的本质 要 求而 产生
的 。它 的 基 本 框 架 包 括 企 业 经 营 目标 、 经 营 活 动 、 内部 控 制 、信 息 系 统 四要 素 。该
模式的核心 是经营 目标 ，从企业经营 目标
要 求 审 计 人 员 全 面 了解 企 业 的生 产 经 营 状
关键 词 ：免 疫 系统论 内部 审计 内置 外包 影 响 因素
内部 审计 外包早先是 由美 国的会计 服
务 机 构 迫 于 业 务 范 围 有 限 和 巨大 的竞 争 压
审计 免疫系统论指 出，国家审计是国
民 经济 运 行 的 “ 疫 系 统 ” 在经 济 社 会 运 免 。
展 后 ，针 对 已 经 发 生 的 损 失 提 出 自 己 的看
挥其保障企业经济运行的“ 免疫系统” 功能。 在审计发展过程 中， 强调 的是事后审查， 是
“ 羊补 牢 ”式 的检 查 ，而 内部 审计 机 构 由 亡
计是企业 “ 免疫 系统 ” 的重要组成部分 ， 企
业 的 健 康 发 展 、核 心 竞 争 力 的 提 高 都 将 依 赖 于 内审 机 构 功能 的 发 挥 ，所 以必 须 充 分
弊 的 再 次发 生； 后 ， 最 内部 审 计 也 能 降低 企
业的剩余损失 ，使股东 和管理者 的利益 目
标 趋 同化 。代 理 理 论 预 测 在 复杂 的经 营环
境下组织更可能在企业 内设 立内部 审计部 门，因此 ，不能轻言 内部审计外包问题 。
（ ）ＯＡＣ 二 Ｓ内审 模 式
力提 出的。他 们认为 内部审计是企业 的非
核 心 资 源 ，不 能 为 企 业 提 供 增 值 ， 因此 说
况后， 提出审计意见和建议 。 内部 审计人员
可 以 完 成 这 一 任 务 ，有 针 对 性 指 出四 要 素
行中， 审计发挥的是预 防、 示和抵御经济 揭 社会运行 中的障碍、 矛盾和风险 的功能。 企 业作为国民经济 的细胞 ， 其内部审计工作必
者 工 作 业 绩 进 行评 价 和 肯 定 ，激 励 其 努 力
工作 。内部 审计职 能的履行 将最终使 外部
股 东 和 管理 者 的 利益 最 大 限 度 的趋 于— 致 。
由此可见 ，内部 审计 的存在首先更多的是
体现一种 守约成本 ，由管理 者的 自我 约束 而体现 自我免疫 的功能，即 “ 免疫 系统论” 中的预阮 其次 ， 内部 审计也是一种监督成 本， 揭示管理 中存在的错误 和弊端 ， 防止错
然成 为企 业 “ 疫 系统 ”的一 部 分 ， 分 发 免 充
服企 业关注提高生产销售方面的竞争优势 ，
而将 内部 审计交 给外部 咨询机 构来完 成。 内部 审计究竟 能否外包？笔者认 为 ，先 有
“ 然 事 件 ” 再 有 “ 疫 系统 论 ” 内部 审 安 免 ，
中存在 的缺 陷和潜在的风险 ，从而在有效 防范风险发生方面起到 了免疫 的作用。而 ） ￣ 审计只是在定期的观察 了解企业 的发 ｔＢ －
制，控制的方式之一就是 审计 。因此 ，这 三个独立 的系统 ，又构成 了一个相 互联 系 的大 系统 。这个大系统要正 常进行 ，审计 具有十分 重要的作用பைடு நூலகம்，审计 的监 控功能发 挥好 ，整个大的系统就能够正 常运 行 ，审 计的 “ 免疫 ”功能也就能够充分发挥。 内部 审计 外 包 （ ｔ ｏ ｉｑ Ｔ ｅ Ｏｕ ｓ Ｕ ｃ ｎ ｈ ｒ Ｊｔｒａ Ａｕ ｉＦ ｎ ｔ ｎ） ｅｎ ｌ ｄｔ ｕ ｃｉ ｎ ｏ 是指组织将其 内 部审计职能部 分或全部通过契约委托给 组
是 否 设 置 内部 审 计 机 构 ， 而 不 是 单 纯 认 为 内部 审计 Ｚ 作 需要 外 包 给 外部 咨 －
询机构。
的核心 考核指标入手 ，由企业 内部审计机
构评价 经营活动的有序性 、有效性和可靠 性， 通过建立考核评价体 系 ， 明确考核评价 指标之 间的关系程度。在这种 审计模式下 ，
法，因此 ， 从ＯＡ ＣＳ内审模式出发 ， 内部审 计 有外部 审计无法实现的功能 ，内部审计
机 构 在 企 业 中能 更 好 的发 挥 价 值 。
（ ）审 计 独 立性 三
于特殊 的地位 ， 在预防、 揭示和抵御企业 内
部 障碍 、矛盾 和 风 险 中 有不 可 替 代 的 作 用 。
考虑其影 响因素才能作出恰 当选择。
影 响 内 部 审 计 内 置 与 外 包 的
因 素 分 析
（一 ）代 理 成 本
内部 审计机 构缺乏权威性和独立性是 大 家的共识 。在利益牵制下 ，内部审计机
构 可能 会 失 去 独 立 性 ，甚 至 与 管 理 者 共 谋
体构 成 ，国家对所有 的经济 实体要 实施控
内容 摘 要 ： 内部 审计 应 该 内置 还 是 外 包 一 直 是 理 论 界 和 实务 界 备 受 关 注 、 争 论 颇 多 的 问 题 。本 文 结 合 免 疫 系统 论提 出 “ 防 、揭 示 和抵 御 ” 功 能 ，分 预 析 影 响 内部 审 计 内 置 与 外 包 的 因 素 ， 主要 从 代 理 成本 、ＯＡ ＣＳ内审 模 式 、审 计独 立性 、审计 程 序 和 时 间 、专 业胜 任 能 力 、公 司治理 ６个方 面 分析 并提 出对 策 ，指 出企 业 应 结 合 自己 的 情 况 决 定
发展到关注企业的长远发展； 另一方面， 内
部 审计也 为管理 者服务 ，通过对经营管理
免 系论 影 内审 内与 疫统下 响部 计置 夕 的 素 对 卜 因 及 策 包
■ 李 晓 渝 （ 徽 审 计 职 业 学 院 安 合肥 ２｛０ ） ３６ １ ）
◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ．５ 文 献 标 识 码 ：Ａ ２ ９４
ＯＡＣＳ内审模 式是 基于 内部 审计 发 挥 “ 免疫 系统 ”功 能 的本质 要 求而 产生
的 。它 的 基 本 框 架 包 括 企 业 经 营 目标 、 经 营 活 动 、 内部 控 制 、信 息 系 统 四要 素 。该
模式的核心 是经营 目标 ，从企业经营 目标
要 求 审 计 人 员 全 面 了解 企 业 的生 产 经 营 状
关键 词 ：免 疫 系统论 内部 审计 内置 外包 影 响 因素
内部 审计 外包早先是 由美 国的会计 服
务 机 构 迫 于 业 务 范 围 有 限 和 巨大 的竞 争 压
审计 免疫系统论指 出，国家审计是国
民 经济 运 行 的 “ 疫 系 统 ” 在经 济 社 会 运 免 。
展 后 ，针 对 已 经 发 生 的 损 失 提 出 自 己 的看
挥其保障企业经济运行的“ 免疫系统” 功能。 在审计发展过程 中， 强调 的是事后审查， 是
“ 羊补 牢 ”式 的检 查 ，而 内部 审计 机 构 由 亡
计是企业 “ 免疫 系统 ” 的重要组成部分 ， 企
业 的 健 康 发 展 、核 心 竞 争 力 的 提 高 都 将 依 赖 于 内审 机 构 功能 的 发 挥 ，所 以必 须 充 分
弊 的 再 次发 生； 后 ， 最 内部 审 计 也 能 降低 企
业的剩余损失 ，使股东 和管理者 的利益 目
标 趋 同化 。代 理 理 论 预 测 在 复杂 的经 营环
境下组织更可能在企业 内设 立内部 审计部 门，因此 ，不能轻言 内部审计外包问题 。
（ ）ＯＡＣ 二 Ｓ内审 模 式
力提 出的。他 们认为 内部审计是企业 的非
核 心 资 源 ，不 能 为 企 业 提 供 增 值 ， 因此 说
况后， 提出审计意见和建议 。 内部 审计人员
可 以 完 成 这 一 任 务 ，有 针 对 性 指 出四 要 素
行中， 审计发挥的是预 防、 示和抵御经济 揭 社会运行 中的障碍、 矛盾和风险 的功能。 企 业作为国民经济 的细胞 ， 其内部审计工作必
者 工 作 业 绩 进 行评 价 和 肯 定 ，激 励 其 努 力
工作 。内部 审计职 能的履行 将最终使 外部
股 东 和 管理 者 的 利益 最 大 限 度 的趋 于— 致 。
由此可见 ，内部 审计 的存在首先更多的是
体现一种 守约成本 ，由管理 者的 自我 约束 而体现 自我免疫 的功能，即 “ 免疫 系统论” 中的预阮 其次 ， 内部 审计也是一种监督成 本， 揭示管理 中存在的错误 和弊端 ， 防止错
然成 为企 业 “ 疫 系统 ”的一 部 分 ， 分 发 免 充
服企 业关注提高生产销售方面的竞争优势 ，
而将 内部 审计交 给外部 咨询机 构来完 成。 内部 审计究竟 能否外包？笔者认 为 ，先 有
“ 然 事 件 ” 再 有 “ 疫 系统 论 ” 内部 审 安 免 ，
中存在 的缺 陷和潜在的风险 ，从而在有效 防范风险发生方面起到 了免疫 的作用。而 ） ￣ 审计只是在定期的观察 了解企业 的发 ｔＢ －
制，控制的方式之一就是 审计 。因此 ，这 三个独立 的系统 ，又构成 了一个相 互联 系 的大 系统 。这个大系统要正 常进行 ，审计 具有十分 重要的作用பைடு நூலகம்，审计 的监 控功能发 挥好 ，整个大的系统就能够正 常运 行 ，审 计的 “ 免疫 ”功能也就能够充分发挥。 内部 审计 外 包 （ ｔ ｏ ｉｑ Ｔ ｅ Ｏｕ ｓ Ｕ ｃ ｎ ｈ ｒ Ｊｔｒａ Ａｕ ｉＦ ｎ ｔ ｎ） ｅｎ ｌ ｄｔ ｕ ｃｉ ｎ ｏ 是指组织将其 内 部审计职能部 分或全部通过契约委托给 组
是 否 设 置 内部 审 计 机 构 ， 而 不 是 单 纯 认 为 内部 审计 Ｚ 作 需要 外 包 给 外部 咨 －
询机构。
的核心 考核指标入手 ，由企业 内部审计机
构评价 经营活动的有序性 、有效性和可靠 性， 通过建立考核评价体 系 ， 明确考核评价 指标之 间的关系程度。在这种 审计模式下 ，
法，因此 ， 从ＯＡ ＣＳ内审模式出发 ， 内部审 计 有外部 审计无法实现的功能 ，内部审计
机 构 在 企 业 中能 更 好 的发 挥 价 值 。
（ ）审 计 独 立性 三
于特殊 的地位 ， 在预防、 揭示和抵御企业 内
部 障碍 、矛盾 和 风 险 中 有不 可 替 代 的 作 用 。
考虑其影 响因素才能作出恰 当选择。
影 响 内 部 审 计 内 置 与 外 包 的
因 素 分 析
（一 ）代 理 成 本
内部 审计机 构缺乏权威性和独立性是 大 家的共识 。在利益牵制下 ，内部审计机
构 可能 会 失 去 独 立 性 ，甚 至 与 管 理 者 共 谋
体构 成 ，国家对所有 的经济 实体要 实施控
内容 摘 要 ： 内部 审计 应 该 内置 还 是 外 包 一 直 是 理 论 界 和 实务 界 备 受 关 注 、 争 论 颇 多 的 问 题 。本 文 结 合 免 疫 系统 论提 出 “ 防 、揭 示 和抵 御 ” 功 能 ，分 预 析 影 响 内部 审 计 内 置 与 外 包 的 因 素 ， 主要 从 代 理 成本 、ＯＡ ＣＳ内审 模 式 、审 计独 立性 、审计 程 序 和 时 间 、专 业胜 任 能 力 、公 司治理 ６个方 面 分析 并提 出对 策 ，指 出企 业 应 结 合 自己 的 情 况 决 定
发展到关注企业的长远发展； 另一方面， 内
部 审计也 为管理 者服务 ，通过对经营管理
免 系论 影 内审 内与 疫统下 响部 计置 夕 的 素 对 卜 因 及 策 包
■ 李 晓 渝 （ 徽 审 计 职 业 学 院 安 合肥 ２｛０ ） ３６ １ ）
◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ．５ 文 献 标 识 码 ：Ａ ２ ９４