管理会计第5章 - 经营决策

如果价值系数小于1(如B零件)，则说 明与功能相比成本偏高了，应作为降低成 本的主要目标，进一步寻找提高功能、降 低成本的潜力。
例6-2
那么B零件的成本应降低到什么程度， 才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已 定的情况下，可将产品目标成本按功能 评价系数分配给各零件，然后与各零件 的目前成本比较，即可确定各零件成本 降低的数额。 假定甲产品的目标成本为1 000元， 则各零件预计成本及成本降低额的计算 如下表。
第五章


经营决策
5.1
5.2
产品功能成本决策
品种决策


5.3
5.4
产品组合优化决策
生产组织决策

5.5
定价决策
学习目标
熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、 内容展开和方法原理,并能够结合实际融会 贯通地掌握经营决策的相关内容。
5.1
产品功能成本决策
在保证产品质量和功能的前提下， 通过改进产品设计结构，可以大大降 低产品成本。据国内外有关资料显示， 通过改进产品设计结构所降低的成本 数额，占事前成本决策取得成本降低 额的70%～80%。
例6-2
试验与提案
在功能评价的基础 上，即可对过剩功能和 不必要成本进行调整， 从而提出新的、可供试 验的 方案。然后，按新 方案进行试验生产，在 征求各方面意见的同时， 对新方案的不足予以改 进。
新方案经进一步调整即可作 为正式方案提交有关部门审批， 批准后即可组织实施。
5.2
品种决策
品种决策旨在解决生产什么产 品的问题，例如，生产何种新产品、 亏损产品是否停产、零部件是自制 还是外购、半成品(或联产品)是否 需要进一步加工等。
功能评价的基本 步骤包括：

功能评价
以功能评价系数为基 准，将功能评价系数 与按目前成本计算的 成本系数相比，确定 价值系数；


将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本 的差异值； 选择价值系数低、降低成本潜力大 的作为重点分析对象。
功能评价的方法很多，现介绍两种 常用的方法—评分法和强制确定法。
例3
例5-5
亏损产品真亏吗？
例6-5
例6-5
例6-5
亏损产品的决策是一个复杂的多因素 综合考虑过程，一般应注意以下几点： 1、如果亏损产品能够提供边际贡献 额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外 (如存在更加有利可图的机会)，一般不应 停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献 额，通常应考虑停产。

1、产品的需求状况。如用户对产 品性能及成本的要求、销售结构及数量 的预期值、价格水平等。 2、产品的竞争状况。如竞争对手 的数量、分布、能力，以及竞争对手在 产品设计上的特点及推销渠道等。
3、产品设计、工艺加工状况。结合市 场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工 艺加工技术方面本厂存在的不足等。 4、经济分析资料。如产品成本构成、 成本水平、消耗定额、生产指标等。 5、国内外同类型产品的其他有关资料。
例7
例5-7
依例6-6,假定光华公 司将甲产品的销售收入由1 800元提高到3 600元(假设 固定成本分摊额不变),则 企业将盈利3 000元(其中 甲产品将盈利100元)。有 关计算如表6-15。
例7
例6-7
例6-7
4、对不提供边际贡献额的亏损产
例6-1
然后，进行价值分析。如果以方案 1的成本系数为100，则方案2的成本系 数为： （280÷296）×100=94.59
方案1和方案2的价值系数分别为：
V1=21÷100=0.21
V2=22÷94.59=0.23
例6-1
通过对比可知，方案2不仅成本 较低，而且功能成本比值(价值系数) 高，因而应该选择方案2。
8、从成本高的产品中选，可以较大 幅度地降低成本。
9、从零部件消耗量大的产品中选， 可以大幅度降低成本，优化结构。 10、从废品率高、退货多、用户意见 大的产品中选，可以提高功能成本分析的 效率。

围绕分析对象 收集各种资料
分析对象确定后， 应深入进行市场调查， 收集各种资料作为分析 研究的依据。 所需资料大致包括 以下几个方面：
评分法
该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方案。

例5-1
为改进某型手表有3个 方案可供选择，现从 走时、 夜光、防水、 防震、外观等五个方 面采用5分制评分，评 分结果如下表。
例6-1
功能比较表
项目 方案1 方案2 方案3 走时 夜光 防水 3 5 5 4 5 4 5 3 4 防震 4 5 3 外观 5 4 4 总 分 21 22 20 选择 可考虑 可考虑 不考虑
小，反之则越大。
1、在产品成本不变的情况下，功能 提高，将会提高产品的价值。 2、在产品功能不变的情况下，成本 降低，将会提高产品的价值。 3、在产品功能提高的情况下，成本 降低，将会提高产品的价值。
4、在产品成本提高的情况下，功能 提高的幅度大于成本提高的幅度，将会 提高产品的价值。 5、在产品功能降低的情况下，成本 降低的幅度大于功能降低的幅度，将会 提高产品的价值。
例6-2
项目 零件 名称
功能评 按功能评价系数 价系数 分配目标成本
目前 成本
成 本 降低额
A Leabharlann Baidu C D E F G
合计
0.238 0.095 0.143 0.191 0.143 0.095 0.095
238 95 143 191 143 95 95
300 500 48 46 100 80 126
例6-3
例6-3
例6-3
例6-3
例6-3
例5-4
例4
如果新产品投产将发生不 同的专属固定成本的话，在决 策时就应以各种产品的剩余边 际贡献额作为判断方案优劣的 标准。剩余边际贡献额等于边 际贡献额减专属固定成本。剩 余边际贡献额越大，该产品就 越可取。
例6-4
亏损产品的决策
对于亏损产品，绝 不能简单地予以停产， 而必须综合考虑企业各 种产品的经营状况、生 产能力的利用及有关因 素的影响，采用变动成 本法进行分析后，做出 停产、继续生产、转产 或出租等最优选择。
例6-1
强制确定法
也称为一对一比较法或“0”、 “1”评分法，就是把组成产品的零件 排列起来，一对一地对比，凡功能相对 重要的零件得1分，功能相对不重要的 零件得零分。然后，将各零件得分总计 数被全部零件得分总数除，即可求得零 件的功能评价系数。

例5-2
假设甲产品由A，B， C，D，E，F，G七个 零件组成，按强制确 定法计算功能评价系 数如下表。
在功能评价系数确定后，应计算各零 件的成本系数和价值系数：
例6-2
各零件的成本系数
=某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数
=某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
例6-2
以上表中甲产品的七个零件为例， 说明价值系数的计算：
例6-2
项目 功能评 价系数 零件 名称
目前 成本
成本系数
例6-1
上述几个方案中，方案3的 总分最低，初选淘汰。对于方案1 和方案2应结合成本资料进行第二 轮比较，有关成本资料如下表。
例6-1
方案估计成本比较表
项目 预计销售 量（件） 直接材料、制造费用 人工等 制造成本
方案1 方案2
5000 5000
280 270
80000 50000
296 280
产品功能成本决策是将产品的功能 (产品所担负的职能或所起的作用)与成本 (为获得产品一定的功能必须支出的费用) 对比，寻找降低产品途径的管理活动。 其目的在于以最低的成本实现产品适 当的、必要的功能，提高企业的经济效益。
产品功能与成本之间的关系表示如 下： 价值(V)＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正 比，功能越高，价值越大，反之则越小； 成本与价值成反比，成本越高，价值越
62 405 -95 -145 -43 -15 31
1.00
1000
1200
200
例6-2
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
企业可以根据实际情况，从上述 途径着手，运用功能成本决策方法确 定目标成本。
功能成本决策的步骤。
选择分析对象
由于企业的产品(或 零件、部件)很多，实 际工作中不可能都进行 功能成本分析，应有所 选择。 选择的一般原则是：
1、从产量大的产品中选，可以有效 地积累每一产品的成本降低额。 2、从结构复杂、零部件多的产品中 选，可以简化结构、减少零部件的种类 或数量。 3、从体积大或重量大的产品中选， 可以缩小体积、减轻重量。
2、亏损产品能够提供边际贡献额， 并不意味该亏损产品一定要继续生产。如 果存在更加有利可图的机会(如转产其他产 品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资 产出租)，使企业获得更多的边际贡献额， 那么该亏损产品应停产。
例6
例5-6
例6
依例6-5,假定光华公司在 停止甲产品生产后可将生产能 力转产丁产品,其销售单价为 1.50元,单位变动成本(单位制 造成本与单位制造费用之和) 为110元。通过市场销售预测, 丁产品一年可产销500件。转 产丁产品需追加机器投资12 000元。问是否应停止甲产品 生产而转产丁产品?
在品种决策中，经常以成本作为判
断方案优劣的标准，有时也以边际贡献 额作为判断标准。
生产何种新产品
如果企业有剩余的 生产能力可供使用，或 者利用过时老产品腾出 来的生产能力，在有几 种新产品可供选择而每 种新产品都不需要增加 专属固定成本时，应选 择提供边际贡献总额最 多的方案。
例3
例5-3
某企业原来生产甲、 乙两种产品,现有丙、丁 两种新产品可以投入生产, 但剩余生产能力有限,只 能将其中一种新产品投入 生产。企业的固定成本为 1 800元,并不因为新产品 投产而增加。各种产品的 资料如表6-6。
4、从投产期长的老产品中选，可以 改进产品设计，尽量采用新技术、新工 艺、新方法加工。 5、从畅销产品中选，不仅可以降低 成本，而且能使该产品处于更有利的竞 争地位。
6、从原设计问题比较多的产品中 选，可以充分挖掘改进设计的潜力。 7、从工艺复杂、工序繁多的产品 中选，可以简化工艺、减少工序。
5 2 3 4 3 2 2 21
5÷21=0.238 2÷21=0.095 3÷21=0.143 4÷21=0.191 3÷21=0.143 2÷21=0.095 2÷21=0.095 1.00
例6-2
上表中A，D两个零件的功能评价系数 较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三 个零件的功能评价系数最小，说明其功能 较不重要。
价值系数表示功能与成本之比， 如果价值系数等于1或接近于1(如A， G零件)，则说明零件的功能与成本 基本相当，因而也就不是降低成本 的主要目标；
例6-2
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
例6-6
在转产决策中，只要转产的丁产品提 供的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应 计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品 提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决 策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:
例6-6
例6-6
例6-6
3、在生产、销售条件允许的情况下，
大力发展能够提供边际贡献额的亏损产 品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大 大增加。
价值系数
A B C D E F G
合计
0.238 0.095 0.143 0.191 0.143 0.095 0.095 1.00
300 500 48 46 100 80 126 1200
0.250 0.417 0.040 0.038 0.083 0.067 0.105 1.00
0.952 0.228 3.575 5.026 1.723 1.418 0.905 例6-2
例6-2
零件 名称
一对一比较结果
A B C D E F 1 0 × 1 1 0 0 0 1 0 × 0 0 1 1 1 0 1 × 0 0 1 0 1 1 1 × 0 G 1 0 1 0 1 1 ×
得分 功能评价系数 合计
A B C D E F G
合计
× 0 0 1 0 0 0
1 × 1 0 0 1 1