实质性程序审计工作底稿编制

最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part48被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查与贷款人发生的债务重组编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA9财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确二、选择检查对象应考虑的事项：检查本年度所有发生的债务重组序号检查对象名称检查记录检查结论2021年7月20日签订重组协议，东方资产管理公司同意ABC 股份有限公司以300万元的现金偿还其1000万元的逾期贷款，并免除欠息。

ABC 股份有限公司于2021年8月10日与东方资产管理公司于支付300万元，ABC 股份有限公司8月银付2021.7.20日签订的债务0137号凭证：借：长期借款1000万元贷：重组协议真实、合法，账务处重组协议。

银行存款300万元，贷：营业外收入700万理正确。

提示：当无债务重组时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无债务重组即可。

逾期借款检查表被审计单位名称：ABC 股份有限公司财务报表截止日：编制：张三复核：李四日期：2021-1-19日期：2021-1-22逾期时间逾期未偿还预期还款附注是否详细是否引(月份）发诉讼披露原因期索引号：FA10单位：人民币元2021-12-31币种合同起止日期起止审计说明：经检查，ABC 公司没有逾期借款及诉讼情况。

提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。

检查诉讼资料被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查诉讼资料编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA10-1财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查诉讼资料，确认是否有有或有负债，相关事项是否在附注中恰当披露。

培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制包括审计工作中应关注的重点3、审计工作中表的填制及其使用库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表1、审计的基本流程1、审计的初步阶段2、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序3审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡4审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段审计工作底稿的编制审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行,除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行;一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目,获取或编制明细表,进行账账表的核对,包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对,利润表上年同期数与上年审定数的核对,复核明细表合计数是否正确,并与总账数和报表数核对,记录核对的结果,如果不相符,应查明原因,并做适当调整或披露;2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例;②检查是否存在往来款多边挂账情况,核算内容是否重复,必要时做调整;③分析反方向余额的往来款,查明原因,必要时做重分类调整;④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证;⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因,考虑是否进行调整,如属错报,应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序;⑥在明细表上标注已经收付的往来款,作常规检查;⑦对未回函的实施替代程序;替代测试不只是过账过程的检查,更重要的是抽查该笔账款的原始凭证,如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性;⑧统计和评价函证结果,对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少,也可进一步扩大函证范围来证实;3、权益类科目1 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本股本的规定;收集与实收资本股本变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照;公司设立批文、验资报告等法律性文件,并更新永久性档案;2 检查实收资本股本增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致,逐笔追查至原始凭证,检查其会计处理是否正确;注意有无抽资或变相抽资的情况,对首次接受委托和上次审计程序不到位的客户,除取得验资报告外,还应检查并复印记账凭证及进账单;4、损益类科目损益类科目全部要求实施实质性分析程序,与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况,对于异常波动的,要查明原因,形成结论并进行处理;5、抽凭按计划的抽样方法抽查凭证,检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容;二、各科目审计程序和工作底稿的编制1、货币资金的实质性程序和底稿库存现金、银行存款、其他货币资金1按照出纳日记账监盘库存现金,调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对,如有差异应查明原因或调整;监盘现金应在事先不通知的情况下进行;2取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表,核对银行存款余额和对账单余额是否一致,检查调节表的金额和内容是否正确,特别关注大额未达账项;如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出,检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人包括没有载明收款人、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项,确认是否存在舞弊;应取得12月的对账单并抽取部分检查银行记录的收支情况是否与企业银行存款日记账一致,确认是否存在舞弊;3函证银行存款余额,编制银行函证汇总表,记录回函是否相符,函证银行存款时应当同时对银行贷款进行函证;发函金额最好是对账单余额;回函证应取得原件;4检查银行存款账户存款人是否为被审计单位,若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要调整;3、应收账款的实质性程序和底稿1 进行账表核对时应注意,应收账款的报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符;2 取得或编制账龄分析表,复核是否正确,结合被审计单位的业务性质检查是否合理;3 取得坏账核销的批准文件、损失鉴定报告和税局备案文件,确认处理正确;4 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符;5 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法;6 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款,以及未到期的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收账款;7 披露：全额提坏账的、以前全额或大比例提坏账,本期又全部和部分收回的、金额较大但未提坏账或计提比例低的一般低于5%、实际冲销的关联交易产生的应收款;4、固定资产的实质性程序和底稿1 实施实质性分析程序,与上期进行比较并确定差异能否接受;2 取得所有权证,如无所有权证应取得相关权证批准部门证明或被审计单位书面说明,判断能否接受;所有权检查表应索引到永久档案中的相应权证;3 实地检查重大固定资产和本期新增固定资产,了解使用状况;4 检查固定资产的增减手续是否完善,依据是否充分,会计处理是否正确;5 结合银行借款等的检查,了解固定资产是否存在抵押、担保情况;如有,则应取证并记录,并提请被审计单位作恰当披露;6 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定;确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预汁使用寿命内合理分摊其成本;前后期是否一致,预计使用寿命和预计净残值是否合理;7 测算本期折旧计算是否正确,与相关费用科目中的折旧是否勾稽;不要求抽查折旧;8 新准则中要求单独核算投资性房地产;若采用成本模式计量的投资性房地产,应将固定资产中属于投资性房地产的金额直接转入新账；如采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式;5、预收账款的实质性程序和底稿1 取得大额预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确定预收账款期末余额的正确性和合理性;2 检查长期挂账的预收账款,判断是否利用预收账款隐瞒收入;3 对预收帐款中税法规定应预缴税款的预收销售款,结合应交税金等项目的审计,检查是否及时、足额预缴有关税金,并记录对所得税的影响;6、短期借款的实质性程序和底稿1 短期借款和银行存款同时函证;2 取得借款合同,并根据合同复核短期利息;编制利息测算表。

审计工作底稿编制要求内容1.底稿名称和编号：每个底稿都应该有一个明确的名称和编号，以方便查找和整理。

名称应该描述底稿的内容，编号则用来对底稿进行编号和分类。

2.底稿目的：明确底稿的目的是为了达到何种审计目标，例如确认抽样销售合同的准确性。

3.底稿内容：底稿应该包括所有相关的信息和数据，以便审计员进行分析和判断。

例如，如果底稿是关于现金流量的分析，那么它应该包括所有与现金流量相关的数据和记录。

4.底稿程序：底稿应该按照一定的程序进行编制，以确保审计员能够按照预定的步骤完成审计工作。

程序应该清晰明了，并且能够复现审计员的思路和思考过程。

5.底稿时间和日期：底稿应该标注编制的时间和日期，以方便追溯和回溯审计工作。

时间和日期可以帮助审计员了解底稿编制的顺序和时间先后。

6.底稿参考文件：底稿应该包括所有相关的参考文件和数据，以便审计员进行核对和查证。

参考文件可以是公司的财务报表、银行对账单、合同等。

7.底稿结论：底稿的最后应该包括审计员的结论和意见。

结论应该明确、准确，能够被其他审计员和相关人员理解和接受。

8.底稿审阅和审批：底稿应该经过专业审阅和审批，以确保其准确性和可靠性。

审阅和审批可以是其他审计员或高级审计员对底稿进行复查和确认。

以上是一些审计工作底稿编制的要求内容，可以帮助审计员进行有效的审计工作。

底稿的编制应该符合相关的法律法规和审计准则，同时要注意保密性和真实性。

底稿的完整性和准确性对于审计结果的可信度和有效性起着重要的作用。

因此，审计员在编制底稿时应该认真对待，做到严谨、客观和公正。

信永中和会计师事务所审计工作底稿编制指南一前百1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第H31号-审计工作底稿》制定本指南。

2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。

二释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。

审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。

2本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

3本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。

三总则1真实性。

系指审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。

2相关性。

系指审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。

3必要性。

系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。

4有效性。

系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。

5简洁性。

系指审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。

四一般原则1审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1)被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。

举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。

2)审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。

举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。

审计工作底稿范本
以下是一个审计工作底稿的范本，包括一些基本信息和审计步骤的记录。

请注意，这只是一个示例，实际工作底稿可能会根据具体的审计项目和需求有所不同。

审计工作底稿
审计项目名称：XXXX年度财务报表审计
审计客户：XX公司
审计期间：XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日
一、审计目标和范围
1. 审计目标：验证XX公司XXXX年度财务报表的准确性、完整性和合规性。

2. 审计范围：包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注。

二、审计程序和方法
1. 风险评估：评估财务报表重大错报风险，确定重点审计领域。

2. 内部控制测试：测试内部控制制度的有效性。

3. 实质性程序：对重要账户和交易进行细节测试和实质性分析程序。

4. 审计证据收集：收集充分、适当的审计证据。

5. 审计结论：根据审计结果形成审计意见。

三、审计结果
1. 未发现重大错报和舞弊行为。

2. 提出了一些建议，以改进内部控制和财务报表披露。

四、审计意见和建议
1. 对财务报表整体发表无保留意见。

2. 建议加强内部控制，提高财务报表质量。

五、工作底稿索引
1. 客户财务报表及附注。

2. 风险评估结果及记录。

3. 内部控制测试程序及结果。

4. 实质性程序细节测试及分析程序结果。

5. 审计结论及建议。

审计工作底稿编制要求1.总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

2.审计工作底稿构成2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：(1)审计业务约定书(2)(3)(4)程序表(5)(6)审定表(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)(16)(17)(18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论(20)其他有助于形成审计结论的资料2.2关于程序表本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。

如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。

程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果——审计对象的复杂程度——重要性——审计人员的专业能力和经验2.3关于明细表下面是审计结论的示例：示例1：控制测试审计目标：测试报告期内以下控制运行是否有效。

采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过授权，即在权限列表之内，对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。

审计过程：略审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期内该项控制运行有效。

示例2：细节测试审计目标：测试应收账款的存在及计价和分摊。

审计工作底稿装订要求
通过对各项目组提交的审计工作底稿检查发现，存在内容排序颠倒、签署日期不符合逻辑、各科目《审定表》未披露审计结论等问题。

底稿顺序应分为四个部分：
第一部分是报告及附表，包含以下4项内容：
1.C1报告书流程控制表（注意各级人员审核日期的先后次序）、赋码报告、红章报告
2.交换意见与征求意见
3.管理建议书
4.复核记录（审核人员提出的修改建议，应以文字方式回复是否已整改）、报告修改稿（若修改内容与初稿出入多大，应装订初稿及最后一版修改稿；若整体修改内容不大，可以装订最后一版修改稿）
第二部分是风险评估类，从索引号A到D，包含以下7项内容：
1.审计总结
2.基本情况表
3.管理层声明书（落款日期要与审计报告日期一致）
4.D风险评估类底稿（注意审计开展时间的先后次序）
5.会计报表的核对、审计调整或重分类汇总
6.提供资料清单
7.C7底稿整理复核表（按注协要求，项目完成后两个月内上交底稿）
第三部分是实质性测试类，各科目的程序、审定、明细、取证。

第四部分是永久性资料，包括被审计单位的资质文件，以及在审计中取得的、无法配比到各科目后的资料。

另外，若审计组发出《银行函证》，需要填写函证回函统计表，注明发函日期、回函日期、回函情况等；
库存现金、存货、固定资产的盘点日期为现场审计进场日期，不要填写本次委托的审计截止日期；
往来款项的审定表中需要对期末账龄分析、对当期发生额的规范性有文字描述。

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审计工作底稿编制日期的常见问题[会计实务优质文档]
审计工作底稿编制时间的填列，是审计中的一个细节。

虽然是小事，却让不少执业人员感到困惑，不知道时间如何填列才是合理。

尤其是在执业质量的检查中，为了日期填列而被扣分未免可惜。

其实，对于日期如何填列，关键是理解了审计工作底稿的整体框架与逻辑，就不会犯日期填列不合理的问题了。

下面我们就把日期填列的注意点以及常见问题作列示与梳理，可供执业人员参考。

初步业务活动阶段
这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：初步业务活动工作底稿——业务承接或保持评价表——业务约定书——独立性声明书——总体
审计策略——具体审计计划。

比较容易常见的问题是：
1、初步业务活动工作底稿和业务承接或保持评价表的编制时间在业务约定书签订之后。

只有首先编制初步业务活动工作底稿，并对业务是否承接或继续保持进行评价，确定承接业务后才可以签订业务约定书。

2、独立性声明书签署日期晚于审计项目开始的日期。

在确定承接项目并签订审计业务约定书后，即应由项目组全体执业人员签署独立性声明书。

3、总体审计策略的编制日期早于审计业务约定书签署日期，或晚于风险评估程序、进一步审计程序的编制时间。

在签订了业务约定书之后，即应编制总体审计策略，结合了解的被审计单位情况确定应执行的审计策略及重要性水平等等。

在制定了总体审计策略后，方可进行风险评估程序及进一步审计程序。

4、具体审计计划中列示的时间与实际执行时间差异较大。

实务中，应制。