第二讲任务三 征税范围

征税范围的界定要素
征税范围的界定要素包括以下几个方面：
1. 课税对象：课税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。

课税对象的确定是区别不同税种的主要标志。

2. 计税依据：计税依据是指计算应纳税额的根据，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。

3. 纳税环节：纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

4. 纳税期限：纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

5. 纳税地点：纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款源泉控管的要求，规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体申报缴纳税款的地点。

6. 减税免税：减税免税是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

这些要素共同构成了税收法律体系中的基本要素，对于明确税收征收范围、计算税额、纳税义务的履行等方面具有重要意义。

第—节征税范围与纳税义务人一、征税范围〔一〕征税范围的一般规定6.销售效劳、销售无形资产、销售不动产〔“营改增〞应税行为〕的特别说明。

（1）“营改增〞应税行为的纳税条件：（2）纳税条件中“有偿〞的两种例外情形：满足四个增值税纳税条件但不需要缴纳增值税的情形〔“有偿〞不征税〕①行政单位收取的符合条件的政府性基jin或者行政事业性收费；②存款利息；③被保险人获得的保险赔付；④房地产主管部门或者其指定机构、公积金治理中心、开发企业以及物业治理单位代收的住宅专项维修资金；⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、X、置换等方法，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

不同时满足四个增值税纳税条件但需要缴纳增值税的情形〔“无偿〞需征税〕①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（3）非经营活动销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产，但属于以下非经营活动的情形除外：①行政单位收取的符合条件的政府性基jin或者行政事业性收费；②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的效劳；（案例）单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

③单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳；（案例）单位提供班车接送本单位职工上下班。

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（4）属地原则在境内销售效劳、无形资产或者不动产，是指：不属于在境内销售效劳或者无形资产的情形：①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的效劳；②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（案例）境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。

第—节征税范围与纳税义务人一、征税范围〔一〕征税范围的一般规定1.销售或者进口货物（1）货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。

（2）销售货物，是指有偿转让货物的全部权。

2.销售劳务（1）劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。

3.销售效劳效劳（1）效劳，包含陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。

（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按照“陆路运输效劳〞缴纳增值税。

（3）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。

（4）航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。

（提示）程租、期租、湿租属于效劳，干租、光租属于有形动产的经营租赁效劳。

（5）航天运输效劳，按照航空运输效劳缴纳增值税（6）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“效劳〞缴纳增值税（7）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。

承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税（解释）运输工具舱位承包业务是指承包方以承运人身份与托运人签订运输合约，收取运费并承当承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方法，托付发包人实际完成相关运输效劳的经营活动。

（8）在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。

（解释）运输工具舱位互换业务是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通工具的舱位完成相关运输效劳的经营活动。

（9）无运输工具承运业务，按照效劳缴纳增值税。

（解释）无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合约，收取运费并承当承运人责任，然后托付实际承运人完成运输效劳的经营活动。

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注册会计师考试辅导《税法》第二章讲义1
征税范围及纳税义务人
一、征税范围
（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费
的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
[答疑编号3941020101]
『正确答案』BD
『答案解析』汽车的租赁不属于增值税的应税劳务；房屋属于不动产，房屋的修理不征增值税。

（二）特殊规定
1.特殊项目：
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

（7）融资租赁业务。

第二讲主要税种讲解一税种分类1 流转税类a 种类增值税消费税营业税关税b 流转税的特点负担间接－－纳税人与实际负税人往往不同一负担率累退－－收入越高其收入与纳税的比例越低低征收简便－－计税依据简单明了计算方法简便易行2 收益所得税类a 种类企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农牧业税b 特点负担直接－－税负一般不会转嫁负担率可累进－－在累进税率下收入越高税负越重税收收入有弹性－－经济增长率高收入高税收收入多反之税收收入少征管较复杂－－计税依据变化大且要经过较复杂的程序归集计算由于税负直接征收阻力较大3 资源税类资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等4 财产税类房产税契税车船使用税遗产税等5 行为目的税类城市维护建设税印花税屠宰税牲畜交易税集市贸易税等财产行为目的税类的特点 a 收入零星分散b 税源变化大流动性强C 征税难度大成本高要求征收手段丰富d 一般作为地方财政收入划归地方政府管理二增值税介绍 1 增值税的一般理论增值税是一个新型的税种有着丰富的理论内容主要有 A 增值税的产生和发展a 增值税产生和发展概况1954年产生于法国在此之前法国实行的是道道环节征收的营业税为了克服此税的重复课税问题推出了增值税几十年来增值税的推行虽然有阻力但还是迅速发展成为一个国际性税种已有100多个国家普遍推行增值税1979年开始了增值税的调查测算和可行性研究并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车缝纫机电风扇三个产品进行试点1980年五届人大三次会议正式提出试行增值税1984年正式在机器机械和化工行业推行增值税1994年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税虽然在短短几十年中增值税就发展为世界性税种但并不是<a name=baidusnap0></a>一帆</B>风顺的美国日本澳大利亚等国在20世纪80年代也讨论实行增值税问题由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨政府财政膨胀等问题至今没有推行增值税但增值税的发展趋势十分强劲有人坚信上述国家迟早会推行增值税 B 增值税及增值额的含义增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税增值额从商品价值构成来看是指新创造价值从社会产品价值组成上看其相当于国民收入即w-c＝vm 从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额 C 增值额的计算加法纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和即工资奖金津贴补贴等加利润利息等等减法纳税人的销售收入减去外购原材料燃料动力零配件固定资产等等为便于征收管理一般采用减法又名扣除法 D 增值税的类型由于扣除范围的不同增值税又分为生产型扣除范围仅限于外购 c 中的流动资金收入型在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额消费型在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额 E 增值税的计算方法扣额法销售收入减去外购商品货物等价值后的余额×税率即w-c×税率％扣税法销售收入×税率-外购商品货物等价值×税率即w×税率- c×税率销项税-进项税2增值税的优越性 1 克服重复课税鼓励专业化生产所谓重复课税是指在对商品或劳务流转额全额 W 课税的过程中出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税亦即对本环节商品或劳务流转额中的 c 部分的重复课税增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税 A 商品或劳务流转额价值构成分析商品或劳务流转额的价值组成可表示为W C V MW商品或劳务流转额C上一环节转移过来的价值亦称为物化劳动 V本环节新创造价值亦称为活劳动价值M本环节新创造价值亦称为剩余劳动价值B 价值补偿角度分析C V 属于成本应当得到有效的补偿再生产才能正常进行C 从增值税理论角度上看C 是上一生产或环节流通环节的VM在上一环节已课征增值税本环节则不应再课征增值税而VM 属于新创造价值增值税将新创造价值VM 作为征税对象避免了对上一生产或环节流通环节的VM 本环节中的C 部分的重复课税D 举例分析设某种机床其从原材料生产开始到产品的最终销售要经过采矿冶炼炼钢轧钢机器加工外购配件及组装包装出厂销售给经销商市场销售这些环节丨W VM 对全额W 的课税税率10 对增值额Vm 的课税税率20 为利于理解在此用扣额法计算1采矿100 100 100 ×10 10 100 × 20 20 2冶炼900 800 900 × 10 90 900-100 800 ×20 160 3炼钢2000 1100 2000 × 10 200 2000-9001100 ×20 220 4轧钢3000 1000 3000 × 10 300 3000-20001000 ×20 200 5机器加工6000 3000 6000 ×10 600 6000-30003000 ×20 600 6购件组装12000 6000 12000 ×10 1200 12000-60006000 ×20 1200 7包装出厂13000 1000 13000 ×10 1300 13000-120001000 ××20 200 8销售15000 2000 15000 ×10 1500 15000-130002000 ×20 400 税金合计若由一个企业生产经营则1500 3000 若由八个企业生产经营则5200 3000 此为一个极端的例子若这八个环节生产经营组织结构不同该机床价格中所含税金也是不一样的W VM 全额课税税率10 对增值额课税税率20 为便于理解在此用扣额法1采矿100 100 2冶炼900 800 900 10 90 900 ×20 180 3炼钢2000 1100 4轧钢3000 1000 3000 × 10 300 3000-9002100 ×20 420 5机器加工6000 3000 6购件组装12000 6000 7包装出厂13000 1000 13000 ×10 1300 13000-30001000 0×20 2000 8销售15000 2000 15000 × 10 1500 15000-130002000 ×20 400 税金合计若由四个企业生产经营则3190 3000 此例说明在全额课税的情况下该机床尽管最终销售价一样但生产经营的组织结构不同亦即参与生产经营的企业数量不同其含税量就完全不一样生产经营的环节越多含税量就越大生产经营的环节越少含税量就越小故减少生产经营环节的大而全小而全方式受益增值税则不同无论其由多少个企业参与该机床的生产经营该机床的含税量不会变化由此可见由于全额课税所存的重复课税问题的存在作为任何一个生产经营者来说都希望通过大而全小而全的方式来减少所生产经营产品的税收负担而大而全小而全的方式却是低效率的方式由于对增值额课税的增值税克服了重复课税问题同一种机床只要最终售价相同无论其由多少个环节企业生产经营其最终的税收负担是完全相同的这样生产经营者就必然会选择专业化协作方式以提高劳动生产率降低成本增加经济效益提高产品竞争力 2 增值税第二优点在于其负担的合理性并能够保证财政收入随着国民收入的增长而稳定增长 A 增值税不伤及资本课税有一最基本的原则课税不伤及资本因为伤及资本会导致税源枯竭B 增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长由于增值税对VM 征税实际上也就是对国民收入征税税率一经确定就决定了增值税收入在国民收入中的比重从而使增值税收入随国民收入增长而稳定增长增值税的这种很强的财政收入功能对于财政收入比重偏低的国家具有十分要的意义 3 增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳税制约机制有利于税收收入的正确足额入库仍以前面的机床生产经营为例增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度以之为前提从中。

第三章征税范围一、在中华人民共和国境内销售货物、提供应税劳务（一）一般规定1.在中华人民共和国境内销售货物中华人民共和国境内销售货物是指销售货物的起运地或者所在地在境内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

2.在中华人民共和国境内提供应税劳务在中华人民共和国境内提供应税劳务是指提供的应税劳务发生在境内。

应税劳务包括提供加工、修理修配劳务两类。

提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（二）视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。

对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

三、在中华人民共和国境内提供应税服务（一）一般规定应税服务包括交通运输业和部分现代服务业。

提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

征税范围的界定要素一、引言征税是国家为了筹措财政收入而对个人、企业等征收的一种行政手段。

征税范围的界定是征税政策的核心，它直接关系到纳税人的权益和社会的公平与效率。

本文将从不同的角度探讨征税范围的界定要素，以期增加人们对该问题的了解。

二、法律法规征税范围的界定要素之一是法律法规。

国家通过制定税法、税务条例等法律法规来规定征税的范围和标准。

这些法律法规具有明确的法律效力，对纳税人和税务机关都具有约束力。

在征税范围的界定中，法律法规的制定和执行起着重要的作用。

三、经济活动征税范围的界定要素还包括经济活动。

征税是针对经济活动征收的，所以征税范围的界定要考虑到各种经济活动的特点。

例如，对于企业来说，征税范围应包括其生产、销售、投资等方面的经济活动；对于个人来说，征税范围应包括其工资、奖金、股息等收入来源。

通过界定经济活动的范围，可以确保征税的公平性和有效性。

四、纳税人身份除了法律法规和经济活动外，纳税人的身份也是征税范围的界定要素之一。

不同身份的纳税人可能面临不同的征税范围。

例如，对于个人纳税人来说，其征税范围可能包括工资、奖金、利息等个人收入；而对于企业纳税人来说，其征税范围可能包括利润、股息、红利等企业收入。

通过考虑纳税人的身份，可以更好地界定征税范围。

五、社会公平征税范围的界定还应考虑到社会公平的要求。

征税的目的之一是为了实现社会公平，所以征税范围的界定应当遵循公平原则。

具体来说，征税范围应尽量避免对弱势群体的不公平征税，而要对富有和高收入群体加大征税力度。

通过界定征税范围，可以实现税收的公平分配，促进社会的公平和稳定。

六、结论征税范围的界定要素包括法律法规、经济活动、纳税人身份和社会公平等方面。

在征税政策制定中，需要综合考虑这些要素，以确定合理的征税范围。

只有在公正、合理的征税范围内，才能实现税收的公平和有效。

因此，我们应该重视征税范围的界定，为建设公平、和谐的社会作出贡献。

一、城市维护建设税法1.纳税人：境内缴纳增值税和消费税的单位和个人。

2.征税范围：包括市区、县城、建制镇，以及税法规定的其他地区。

3.税额计算：应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税）×适用税率二、烟叶税法1.纳税人：境内依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位。

2.征税范围：晾晒烟叶和烤烟叶。

3.税额计算：应纳税额＝实际支付价款×税率＝收购价款×（1＋10%）×税率三、关税1.纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

2.征税对象：进出境的货物和物品。

3.税额计算：（1）从价税（主要方法）：关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（2）从量税（原油、啤酒和胶卷等少数货物适用）：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额（3）复合应纳税额（仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等适用）：关税税额＝应税货物数量×单位货物税额＋应税货物数量×单位完税价格×税率（4）滑准税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【提示】特殊的从价税，税率随着进口商品价格的变动而反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率四、船舶吨税法1.征税范围：境外港口进入境内港口的船舶。

2.税额计算：应纳税额＝船舶净吨位×定额税率五、资源税法1.纳税人：中国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。

2.税目：包括5大类164个子目。

3.税额计算：（1）从价定率征收应纳税额＝销售额×适用税率（大多数应税资源产品适用）（2）从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额【提示】适用：地热、天然卤水、矿泉水、砂石、其他粘土、石灰岩等6种应税资源品，其他应税资源均采用比例税率。

六、环境保护税法1.纳税人：中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

第三节 征税范围一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。

A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装[答疑编号1750020201]『正确答案』ADE二、对视同销售货物行为的征税规定（一）将货物交付他人代销；（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额（二）销售代销货物；（1）计税销售额（2）收取的手续费，属于兼营收入【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

[答疑编号1750020202]『正确答案』某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5 000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。

则该商业企业代销业务税务处理。

[答疑编号1750020203]『正确答案』零售价＝5 000÷5%＝100 000（元）应纳增值税销项税＝100 000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）应纳营业税＝5 000×5%＝250（元）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

专项突破二：征税范围、征税对象和税目专项突破二：征税范围、征税对象和税目——增值税和消费税一、征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。

征税对象是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。

二、税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。

三、增值税：征税范围（一）一般规定1.销售或者进口的货物【提示1】销售货物是有偿转让货物的所有权。

【提示2】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

【提示3】进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

2.销售劳务【提示1】销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。

【提示2】加工劳务：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

小贴士：加工劳务严格限制在委托方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物。

【提示3】修理修配劳务：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

小贴士：注意修理修配劳务的对象是货物。

3.销售服务：包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

具体范围后续介绍。

4.销售无形资产：指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

【提示1】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示2】自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

【提示3】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。