036第三章第四讲应收款项减值

财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。

一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。

新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。

准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。

在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。

具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。

②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。

③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。

应收账款减值方法
应收账款减值方法是指企业根据应收账款的实际收回可能性和风险程度，采用适当的方法计提和决定应收账款的减值损失。

常见的应收账款减值方法包括：
1. 直接法：
根据个别应收账款的实际情况，对可能无法收回的应收账款进行计提准备金。

适用于应收账款种类繁多、金额差异较大的情况。

2. 综合法：
根据应收账款整体的风险情况，按固定比例计提应收账款减值准备金，如按销售额或应收账款余额一定的比例进行计提。

适用于应收账款风险相对稳定、样本数据充分的情况。

3. 坏账损失准备率法：
根据历史经验和风险评估，确定一定的坏账损失准备率，按照该准备率对应收账款进行计提减值准备金。

适用于企业有较为稳定的历史数据和风险评估体系的情况。

4. 催收风险调整法：
根据应收账款的催收风险程度，对账龄进行分类，并根据不同账龄的风险程
度，按照一定的比例计提减值准备金。

适用于企业应收账款较为集中、账龄分布不均衡的情况。

企业可以根据自身的情况选择最适合的应收账款减值方法，以保证应收账款计提的减值准备充分、合理。

应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。

【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。

该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。

在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。

（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。

在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。

应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。

财务制度应收账款减值一、背景介绍应收账款是企业经营中常见的一种资产，是企业在销售商品或提供服务后需要向客户收取的货款或款项。

然而，由于客户的信用风险、经济环境变化等因素，有可能导致部分客户无力偿还应收账款，甚至出现坏账损失。

因此，建立合理的应收账款管理和减值制度对企业的经营和财务稳健至关重要。

二、应收账款减值的概念应收账款减值是指企业根据国家相关财务会计准则，按照一定的程序和方法确定应收账款的减值准备，以反映实际可能发生的坏账损失和风险。

应收账款减值是对企业信用风险的一种预警和管理措施，有助于保护企业的利益和财务健康。

三、应收账款减值的依据和计提原则1. 依据：企业应根据财务会计准则第9号《应收账款》和企业内部管理制度的规定，建立应收账款减值准备计提制度，并确保合规和及时性。

2. 计提原则：（1）确凿证据原则：应收账款减值准备应基于确凿的证据，包括客户的不良信用记录、经济环境变化等。

（2）可预见性原则：应收账款减值准备应基于未来可能发生的风险和损失，具有一定预见性。

（3）小额大量原则：对于大额应收账款可以逐笔计提，对于小额散户可以按比例计提，以减轻计提成本。

（4）合理性原则：应收账款减值准备应合理反映风险和损失，避免过度计提或不足计提。

四、应收账款减值的计提方法1. 直接方法：直接计提法是根据应收账款账龄和坏账率计算出应收账款的减值准备额，具体步骤如下：（1）根据应收账款账龄分析，确定逾期账龄和坏账率。

（2）计算应收账款的减值准备额，公式为：减值准备额 = 应收账款余额 × 坏账率。

（3）将减值准备额计提至损益表，反映企业可能发生的损失。

2. 比例方法：比例计提法是根据企业内部风险评估和历史坏账率确定应收账款的减值准备率，将其应用于应收账款余额，计提减值准备。

（1）确定减值准备率：根据企业历史坏账率、行业风险和客户信用评级确定减值准备率。

（2）计算减值准备额：减值准备额 = 应收账款余额 × 减值准备率。

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初级会计实务知识点：应收款项减值
会计考试中设计到的考点和内容复杂多样，大家在复习时需要理清楚自己的思路，初级会计实务知识点：应收款项减值内容做了详细梳理，希望能助理广大考生一臂之力。

 【内容导航】：
 (一)应收款项减值损失的确认
 (二)坏账准备的账务处理
 企业的各种应收款项(包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等)，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

 【提示1】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等。

 【提示2】确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

 【提示3】应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额
 【提示4】企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小(重要性质量要求)的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

 坏账准备的账务处理小于小于
 企业计提坏账准备时：
1。

一、应收款项的内容《企业会计制度》对应收款项是这样定义的:应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款;企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据,下同)计提坏账准备,特殊情况下,企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

也就是说,应计提减值准备的应收款项只有应收账款和其他应收款。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融资产的减值作了界定,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等,在金融资产减值损失的计量部分,单独对一般企业应收款项的计量作了论述,可见,计提坏账准备的应收款项的范围对比原会计制度扩大了,包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款等。

对于不属于金融资产的应收款项(预付账款),其减值应依据《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定确认和计量。

二、应收款项减值的确认和计量1.企业会计制度减值的确认和计量企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

一般的,实务中可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项),一般情况不能全额计提坏账准备。

应收款项减值知识点
嘿，咱今天就来聊聊应收款项减值这个知识点，这可真的太重要啦！
你想想，比如说你是个小老板，你把货卖给了别人，满心欢喜地等着收钱呢，可结果对方遇到点困难，这钱可能就没那么容易收回来啦，这就是应收款项减值啊！就像你种了一棵苹果树，满心期待能结满红彤彤的大苹果，结果一场暴风雨过来，好多苹果都被打落了，你得多心疼呀！
应收款项减值可不是小事哦！比如说有个公司，一直和某个大客户合作得好好的，突然大客户的经营出了问题，那公司的那些应收账款不就有风险了嘛。

这就好像你一直信任的好朋友，突然有一天做了让你特别失望的事情一样，心里哇凉哇凉的。

那怎么判断应收款项减值呢？这可得仔细琢磨琢磨。

就好像给病人看病似的，得通过一系列的检查和分析来判断病情有多严重。

我们可以根据对方的财务状况、市场环境等因素来综合考虑呀。

要是发现情况不妙，就得赶紧采取措施啦！不然等到损失大了，那可就来不及咯。

而且呀，处理应收款项减值也是有办法的。

可以计提坏账准备呀，这就类似于给自己提前准备个“保护伞”。

哎呀，可别小看这个坏账准备，它能
在关键时刻给你减轻不少压力呢！就好像冬天来了你提前穿上厚棉袄一样，能保暖呀！
总之呢，应收款项减值这个知识点可不能小瞧，我们得重视起来，随时留意那些应收账款的情况，别到时候吃了大亏都不知道。

所以呀，一定要好好理解和掌握这个知识点哦，这可关系到我们的钱袋子呢！大家说是不是呀！。

初级会计职称初级会计实务重点总结：应收款项减值 就⽬前形势来说，想要从事会计⾏业的⼯作就必须拿下初级会计师证，下⾯梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应收款项减值,供⼤家参考借鉴。

应收款项减值 (⼀)应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表⽇对应收款项的账⾯价值进⾏检查，有客观证据表明该应收款项发⽣减值的，应当将该应收款项的账⾯价值减记⾄预计未来现⾦流量现值，减记的⾦额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种⽅法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采⽤备抵法确定应收款项的减值。

1、直接转销法：⽇常核算中应收款项可能发⽣的坏账损失不予考虑，只有在实际发⽣坏账时，才作为损失计⼊当期损失，同时冲销应收款项。

2、备抵法：采⽤⼀定的⽅法按期估计坏账损失，计⼊当期损益，同时建⽴坏账准备，待坏账实际发⽣时，冲销已提的`坏账准备和相应的应收款项。

采⽤这种⽅法，坏账损失计⼊同⼀期间的损益，体现了配⽐原则的要求，避免了企业明盈实亏;在报表上列⽰应收款项净额，使报表使⽤者能了解企业应收款项的可变现⾦额。

【注】在备抵法下，应收账款账⾯余额减去坏账准备贷⽅余额后的差额为应收账款账⾯价值，即为企业应收账款的未来现⾦流量现值。

短期应收款项的预计未来现⾦流量与其现值相差很⼩，在确认相关损失时，可不对其预计未来现⾦流量进⾏折现。

(⼆)坏账准备的账务处理 企业应当设置“坏账准备”科⽬，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

1、资产负债表⽇，应收款项发⽣减值的，按应减值的⾦额： 借：资产减值损失----计提的坏账准备 贷：坏账准备 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备⾦额-"坏账准备"科⽬的贷⽅余额 差额⼤于0：补提坏账准备时： 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 差额⼩于0：冲销坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2、对于确实⽆法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备 贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 3、已确认并转销的应收款项以后⼜收回的，应按实际收回的⾦额 已经确认的坏账⼜收回： 借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 贷：坏账准备 同时： 借：银⾏存款 贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 对于已确认并转销的应收款项以后⼜收回的，也可以按照实际收回的⾦额，借记“银⾏存款”科⽬，贷记本科⽬。