第2-7章财政总预算会计

1、财政周转金的概念
财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使
用的资金。
2、财政周转金的使用范围 3、财政周转金的管理原则
控制规模 限定投向 健全制度 加强监督
4、财政周转金放款
财政周转金放款的含义
财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金
财政周转金放款的核算
账户结构
财政周转金放款 放款数 收回数
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构
暂付款 借出款项 余：尚待结算 结算收回 核销转作支出
按借款单位名称设置明细帐 应及时清理结算，年终应无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。
2、有价证券的核算

账户结构
有价证券 增加数 余：实际库存数 减少数
设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明
细科目，再按有价证券的种类设置明细帐

购入有价证券
按实际取得时支付的价款记账

到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（1）账户结构
财政零余额账户存款
国库单一
账户划入 冲销数
当天发生
直接支付 资金数
– 用于财政直接支付方式下
– 当日资金结算后，余额为零
已结报支出 年终转账 国库单一
账户结算
余：累计结算数

余额等于一般预算支出和基金预算支出 之和 年终转账后余额为零源自（2）财政直接支付方式下核算
– 财政零余额账户支付资金
掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定额度内，不
得任意预拨。
应按照用款单位经费领报关系预拨。 应在规定的列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。
预拨经费的核算
账户结构
预拨经费 预拨款 余：尚未转销
按拨款单位设置明细账
财政部门预拨经费； 预拨经费转作支出或收回； 拨出本期经费应直接通过有关支出账户核算。
算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和
支出，在财政总预算会计中使用。

财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与
国库单一账户清算，在国库会计中使用。

预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清 算，在行政单位和事业单位会计中使用。
3、收入收缴程序
（1）直接缴库程序
– 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理 人提出纳税申报，经征收机关审核无误后， 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一 账户。
余：尚未收回放款
按放款的对象设置明细账
5、借出财政周转金
借出财政周转金的含义
上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金 借出财政周转金与财政周转金放款
后者是财政周转金的实际投入使用
借出财政周转金同与下级往来

原始凭证
– 种类
• 国库报来的各种收入日报表及其附表 • 各种拨款凭证 • 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和 基本建设支出月报表
– 特点
• 不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据 • 不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票
第三章 财政总预算会计的资产
一、财政性存款
（一）财政性存款的含义
财政部门代表政府所掌管的财政资金。
严格控制存款开户 根据核定的年度预算和季度分月用款计
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
1、在途款的含义
在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度
未达的款项。
2、在途款的内容
在规定的库款报解整理期和决算清理期内
年度终了，支库应设置10天的库款报解整理期
收到应属于上年度收入的款项 收回在上年度列支的款项 其他需要过渡处理的资金数
3、在途款的核算
账户结构
在途款 收回上年款项 冲转
（二）财政性存款的组成
国库存款
各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资
金和国有资本经营预算资金的存款。
其他财政存款
财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的
预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专 用基金存款以及特设账户存款等。
（三）财政性存款的管理原则
集中资金，统一调度
市（地、州）级财政总预算会计 县（市）级财政总预算会计 乡（镇）级财政总预算会计
（二）财政总预算会计的特点
受预算管理制度的制约
核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计
以收付实现制为会计核算基础 以拨款数列报支出 不进行成本核算，不计算损益 不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产
入账。
（3）国库集中收付方式下的核算

财政直接支付方式
– 根据财政国库支付执行机构报来的“预算支 出结算清单”，并与同级国库核对后列报预 算支出。

财政授权支付方式
– 根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授 权支付数，并与同级国库及财政国库支付执 行机构核对后列报预算支出。
2、财政国库支付执行机构的核算
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度
二、有价证券
1、有价证券的管理要求
只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金
预算结余）购买国家指定的有价证券。
支付购买有价证券的资金不能列作支出。 有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入
有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基 金预算收入入帐。
– 代理银行在收到财政部门下达的“财政授权 支付额度通知单”时，向预算单位发出“财 政授权支付额度到账通知书”；
– 预算单位支用额度时，填制“财政授权支付 凭证”送代理银行，代理银行通过预算单位 零余额账户办理资金支付。
财政授权支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
开支付指令
按下级财政部门名称设置明细科目。 年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示
借给下级财政款项
收回借款或转作补助支出
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应补助下级财政款项
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应由下级财政上交款项
借：与下级往来
贷：上解收入
（四）在途款
基建拨款的核算
账户结构
基建拨款 拨付基建款 余：尚未结转 按拨款单位设置明细账
财政机关拨付基建款 收到基建款管理部门报来的拨款报表
结转支出 收回
根据拨款资金性质结转支出
限额拨款：按建设单位银行支出数转支 非限额拨款：按拨付建设单位数转支
直接拨付给建设单位
（六）财政周转金
借：一般/基金预算支出－财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
– 财政零余额账户与国库单一账户结算
借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出－财政直接支付
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－财政直接支付
（2）财政授权支付方式下核算
– 收到单位零余额账户支出日报表
借：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度 贷：已结报支出－财政授权支付
2、与下级往来

与下级往来的含义：上下级财政间的往 来待结算款项
上级财政借给下级财政周转的款项 年终结算形成暂时性借垫款项 实际补助款与应补助款之间的差异 实际上解款与应上解款之间的差异

与下级往来的核算
账户结构
与下级往来 借出款 年终应上解款 余：下级欠款 收回或转作支出 年终应补助款 余：欠下级款
第二章 财政总预算会计概述
财政总预算会计概念 财政总预算会计科目 财政总预算会计凭证
一、财政总预算会计概念
（一）财政总预算会计的含义
1、财政总预算会计的概念
各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之
相关的各项财政资金活动的专业会计。
2、财政总预算会计的分级
中央级财政总预算会计
省（自治区、直辖市）级财政总预算会计
财政直接支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
申请支付
开支付指令
代理银行 （财政零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（3）财政授权支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，申请授权支付的月度用款限额； – 财政部门审批后，以“财政授权支付额度通 知书”的形式通知代理银行；
（2）财政直接支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，提出支付申请； – 财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证” 送代理银行；
– 代理银行根据“财政直接支付凭证”将资金 直接支付给收款人或用款单位，并于当日于 国库单一账户进行资金清算；
– 代理银行开具“财政直接支付入账通知书” 发预算单位，预算单位据以入账。
减少数
存款”和“专用基金存款”等明细科目
（2）传统经费拨款方式下的核算

财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报
来的预算收入日报表入账。

财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经
办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。

财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款
时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）
国库单一账户体系
财政零余额账户
（商业银行）
还款 垫付
国库存款账户
（人民银行）
交 税 或 付 费 等 还款
货品或劳 务提供者
垫付
预算单位零余额账户
（商业银行）
提 供 货 品 或 劳 务
纳税人或 缴费人等
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能

国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预
– 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金 管理方式
财政实拨资金
人民银行 （国库存款账户 ）
通知拨款
拨款
财政部门
请拨预算经费 通知支付
预算单位银行存款账户
支付
购货
预算单位 （行政事业单位）
收款人 （货品或劳务提供者）
2、国库单一账户体系 （1）国库单一账户体系的构成
– 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开 设的国库单一账户； – 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行 开设的零余额账户； – 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行 为预算单位开设的零余额账户； – 预算外资金专户：财政部门在商业银行开设 的预算外资金财政专户；
（2）集中汇缴程序
– 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入， 由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单 一账户。
4、支出拨付程序
（1）支付方式
– 财政直接支付：由财政部门向中国人民银行 和代理银行签发支付指令，代理银行根据支 付指令通过国库单一账户体系将资金直接支 付到收款人或用款单位账户。
– 财政授权支付：预算单位按照财政部门的授 权，自行向代理银行签发支付指令，代理银 行根据支付指令，在财政部门批准的预算单 位的用款额度内，通过国库单一账户体系将 资金支付到收款人账户。
等实物资产的核算业务
在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位
二、财政总预算会计科目

会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收
入和支出五类 财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和 执行结果，不设“固定资产”、“库存材料” 和“现金”等实物资产科目 明细科目按《政府收支分类科目》设置


三、财政总预算会计凭证
决算期内收到属于上年度收入
决算期内收回上年度已列支出的款项
（五）预拨款项
1、预拨经费
预拨经费的含义
财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预
算支出的经费。 年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支 的经费。 年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。
预拨经费的管理要求
缴回/结转
2、基建拨款

基建拨款的概念
财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基
本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门 的基本建设款项。

基建拨款的管理方式
基建款拨付给财政内设的基本建设财务管理机
构，再由其拨付给建设单位。
基建款拨付给受托管理建设项目的建设银行。 基建款直接拨付给建设单位。
通知
代理银行 （预算单位零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（五）财政性存款的核算
1、财政总预算会计的核算
（1）账户结构
国库存款
增加数 余：结存数
设置“一般预算存款”、“基金预算存款”
减少数
和“国有资本经营预算存款”等明细账
其他财政存款
增加数 余：结存数
设置“预算资金存款”、“财政周转金