CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE济主体划分一般纳税人和小规模纳税人两类。
增值税一般纳税人成本核算中不包括增值税进项税，属于增值税价外核算；而增值税小规模纳税人成本包含有增值税进项税，等同于增值税价内核算。
对于税务机关来说，增值税纳税人身份的划分容易造成不同纳税人的实际税负不公，有违税法中性原则。
（三）未能充分披露增值税费用信息。
应交增值税作为价外税，只通过资产负债表的应交税费科目部分反映。
企业购销应税项目差价包含的权责发生制意义下的增值税费用（购销差价×17%）脱离于当期损益核算之外，既不列示反映在利润表中，又不能通过报表附注清晰披露，违背了财务报告的充分披露原则。
三、完善增值税转型会计处理的建议完善增值税转型会计处理目标应是确认、计量当期应交增值税、递延增值税资产和应抵扣固定资产增值税等，在需要情况下编制递延增值税资产摊销表，通过表内列示与表外披露，向利益相关者提供应交增值税、应抵扣固定资产增值税、递延增值税资产和增值税费用等会计信息。
（一）确认的范围与时间。
确认范围涉及到税法与会计制度在销售收入口径上不一致的规定，如视同销售行为。
确认时间与增值税会计核算原则有关。
目前确认企业的增值税销项税额时遵循权责发生制，而确认增值税进项税额时遵循一种修正的收付实现制，这就让会计信息使用者无法从销售收入与当期缴纳增值税的比例关系上判断企业是否合理地计算并缴纳税金，会计资料可比性的削弱降低了会计信息的有用性。
实际中，存在少数不法企业利用增值税销项税和进项税不同业务处理原则的违规避税行为。
为此，增值税会计准则应该明确增值税在会计确认原则上规定只能采用权责发生制，使增值税销项税与进项税在确认时间口径上保持一致性。
（二）初始确认和后续确认。
初始确认下，增值税进项税额依据不同情况分为当期抵扣的“应交增值税—进项税额”与留待未来抵扣的“递延增值税资产”。
后续确认的变化在于每一期企业都要重新复核当期的可抵扣增值税进项税和留待未来抵扣的递延增值税资产。
待抵扣的递延增值税资产确认与未来一定期间发生的增值税销项税相配比。
（三）计量。
在资产负债表日，对于当期和以前期间共同形成的应交增值税，应当按照税法规定的预期应交纳（或返还）的税额计量。
在递延增值税资产的计量方面，未来对应的增值销项税发生可能性小于50%，应不予在资产负债表中确认与列示。
（四）表内列示与表外披露。
关于增值税会计信息披露方面，以前的《应交增值税明细表》和《增值税纳税申报表》都是为了税务部门的信息需要，反映增值税纳税活动信息。
因此，应要求资产负债表中增加“递延增值税资产”项目作为非流动资产借项进行列示反映；资产负债表中“应交税费—应交增值税”即是权责发生制下企业应交增值税额。
为清晰地反映企业实际负担的增值税费用，在报表附注上对增值进项税与销项税相抵后的实际税负（应税项目购销差价×17%）对“增值税费用”内容进行反映，同时应披露新增增值税额抵扣固定资产进项税额，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额等信息，以及其他与增值税应税项目相关的重要信息。
税法是国家意志的忠实体现，根据宏观调控需要会有所变动；而会计准则是包括政府在内的社会各利益集团意志交互博弈的产物，相对稳定和公允。
基于增值税转型后的税收制度与会计准则在目标、原则、业务处理等方面存在的差异，发展与完善相关增值税涉税会计准则是会计理论发展的趋势，是研究税收制度与会计准则之间信息协作的必经路径。
在税务会计准则研究中，应从中国的特定国情出发，不仅要理论上讲得清，还要实践上行得通，不能为会计而会计，为研究而研究。
增值税转型后，进一步完善涉税会计准则，必须遵循成本与效益原则与重要性原则两个前提，才能有条不紊的向前发展。
（作者单位：蚌埠市烟草专卖局）主要参考文献：［1］于长春.关于制定增值税会计准则的探讨［J］.税务与经济，2000.5.［2］戴德明，张妍，何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究———基于税会关系模式与二者差异的分析［J］.会计研究，2005.1.［3］胡晓东.增值税会计中实行权责发生制探讨［J］.中南民族大学学报（人文社科版），2005.5.提要本文从外汇规模适度理论和现实需要方面，确认我国现在确实存在着超额外汇储备的问题。
分析超额外汇储备给我国经济带来的种种负面效应，对解决这些问题提出了看法。
关键词：外汇储备；弊端；解决方法中图分类号：F83文献标识码：A2008年经济危机来袭，把原本就备受争议的我国2万亿美元的巨额外汇储备再次推向风口浪尖。
我国外汇储备是否过多，我国到底是否需要如此之多的外汇储备。
本文就这些问题分析讨论，以明晰其中利弊。
一、对我国外汇储备规模是否过大的分析外汇储备是指由一国官方持有的在国际收支逆差或货币汇率波动时可以动用的可自由兑换的储备货币和其他随时可转换成为这些货币的资产。
在1994年我国实行外汇体制改革时，我国仅有外汇储备500多亿美元，而到了2004年底，已经增长到了6，099亿美元，2006年2月底，我国外汇储备规模达到8，537亿美元，超越日本，位居世界首位。
2008年底更是达到了1.95万亿大关。
有人认为这是我国经济发展的结果，我国的大规模经济需要这样的巨额外汇去支撑。
但实际上，无论是从理论还是现实需要分析，我国的外汇储备已经超越适度的限额。
首先，从理论上分析。
根据国际上通用的外汇规模适度理论，分别从进口比率、GDP、外债比例来分析我国的外汇储备规模。
（1）从进口比率来说，根据美国经济学家罗伯特特里芬的研究成果，一国的外汇储备，按全年的储备额对进口的比例测算，应以25%为标准，以20%和40%为上下限。
按单位时间（月）进口额来算，应满足3个月的进口额度。
而就我国2006年的总进口额7，916.1亿美元来看，外汇储备与进口的比率是134%；（2）从国内生产总值GDP来看。
外汇储备额与GDP的比率反映了同样条件下经济规模与发生支付的可能性之间的关系，即经济规模越大，发生支付的可能性就越大。
根据国际惯例，外汇储备占GDP的4%是合理的。
而财会/审计78《合作经济与科技》2010年1月号上（总第384期）CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE根据国家统计局2007年发布的数据来看，我国2006年的GDP总额是209，407亿元，外汇储备额已占其比重的40%；（3）从短期外债比率测算。
短期外债余额反映一个国家快速清偿的能力，按国际惯例以100%，其必须保证外汇储备能全部清偿短期外债。
这一指标又以500%为上限，因为当外汇储备超过短期外债过多，会导致大量资源的闲置造成资源的浪费。
2007年我国短期外债余额为1，662.94亿美元，早已远远超出了5倍的上限。
其次，从现实需要来看。
我国的外贸进出口总额2004年突破1万亿美元。
尽管贸易顺差的数额不大，2004年上半年国际收支经常项目顺差74.7亿美元，但资本和金融项目的顺差达到了668亿美元，目前经常项目和资本项目的双顺差还在继续增长。
2004年前9个月，外汇储备以月均120亿美元的速度增长。
进入2004年10月，贸易顺差继续扩大，当月的贸易顺差达到了71亿美元。
而且，除了正常的资本流入外，在人民币升值预期的驱动下，国际游资大量向我国涌入，尽管我国实行比较严格的资本项目管制，但部分热钱通过各种渠道进入了国内，使得超额外汇储备的问题愈加突出，超出了我国对外经济发展的正常需要。
这种持续的以较大顺差形式出现的国际收支不平衡，同样不利于经济发展。
二、我国超额外汇储备的弊端一国外汇储备本质上意味着国家在国际上可换取的各种资源和物资的权利，是国家财富的积累。
保留适度的储备规模，有利于防范金融风险，但储备过多，既不利于一国国内货币稳定和经济稳定，也是资源浪费和国民福利水平的下降。
（一）高额外汇储备带动了国内物价上涨。
由于我国目前实行的是外汇集中管理体制，企业和个人从境外获得的外汇收入都必须兑换成人民币，这些外汇也就变成了央行的外汇储备。
因此，随着外汇储备的增长，央行对外投放的人民币也逐步增长。
按照我国近年的外汇储备每年2，000多亿美元的增长速度，每年央行除了按经济需要投放人民币外，还要额外投放1.6万亿人民币左右。
这些超额投放的货币带来了物价上涨，持续下去，将不可避免地发生通货膨胀危机。
（二）巨额外汇储备加剧了人民币升值压力。
汇率取决于外汇对本国货币的需求。
外汇上升，实际上是对人民币的需求增加，为了同时稳定国内经济形势，人民币供应量不可能快速增加，这就使人民币汇率上升，增加了升值的压力。
人民币升值给我国的出口贸易带来了严重影响，特别是对于我国这样一个以“价廉”取胜的国家，众多出口商是靠着相对较低的生产成本在国际市场上占有着一席之地。
人民币升值相对提高了产品的价格，削减了我国的优势。
而目前我国对外贸易四处碰壁，各种关税、反倾销、贸易壁垒层出不穷。
人民币升值无疑给对外出口雪上加霜。
在全球经济低迷的情况下，给我国的整体经济形势又蒙上一层阴影。
（三）持有巨额外汇储备要冒着巨大的资产缩水的风险，增加了外汇的管理成本。
我国的外汇以美元和欧元为主，这其中又以美国债券为主。
这种单一的结构增加了外汇储备的汇率风险。
美国政府为了振兴经济，削减国债，实行弱势美元政策，即放任美元贬值。
美元持续走低，已经使我国损失惨重。
根据国际货币基金组织的估计，如果美元贬值25%，则美元的持有者的损失会达到美国GDP的10%。
也就是说，越多的美元外债，会让我国成为美国经济损失的真正买单人，美元一旦失手，损失惨重的将不是美国而是持有大量美元资产的我国。
（四）持有过量的美元资产要承担巨大的机会成本。
我国是发展中国家，往往面临着资金不足的问题。
从国际市场上筹措资金时往往要被强加风险溢价。
与此同时，我国把外汇储备投向流动性很高，收益率不足3%的美国国债，放弃了把储备投入国内或者国外那些收益率更高的机会。
这样一来，相当于以低价将国内资金带给国外，一方面又高价从国外带入资金，损失是显而易见的。
（五）巨额外汇储备增加了我国的长期负债。
因为我国大量的外汇储备并非贸易创造，而是来自直接的投资或者是投机性游资的增加，应当看作是对国际金融市场的一种负债。
直接投资的资金取决于被投资国的政策是否有利于投资人，如果有利可图，资金会留下来，如果政策并不对其有利，则有可能随时撤走。
而国际游资的稳定性更差。
一旦这些资金撤离我国，央行将因结汇过多而面临巨大挑战。
三、如何运用我国巨额外汇储备对于目前如何运用外汇储备的问题，各经济学家们纷纷提出自己的看法。
目前主要有：购买海外资源及其他稀有资源；认真参股收购重要领域的国外企业包括跨国公司；增加我国的黄金储备；支持企业“走出去”；支持居民对外投资与理财，从而达到藏富于民或蔵富于企的目的。
