2020注会会计-零基础第15讲_收入的确认和计量,收入核算应设置的会计科目

第一节收入四、合同成本（★★）（一）合同取得成本【例5-8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1908000元。

为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。

甲公司预期这些支付未来均能够收回。

此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部经理支付年度奖金10000元。

在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。

甲公司应编制如下会计分录：（1）支付相关费用：借：合同取得成本50000管理费用25000销售费用10000贷：银行存款85000（2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：服务收入=1908000÷（1+6%）÷12=150000（元）销售佣金摊销额=50000÷5÷12=833.33（元）借：应收账款159000销售费用833.33贷：合同取得成本833.33主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）9000二、收入核算应设置的会计科目（★★）（六）“合同履约成本”科目（1）本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

（2）本科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。

（3）合同履约成本的主要账务处理。

企业发生合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

会计准则解读收入确认与成本核算一、会计准则解读收入确认根据会计准则，收入确认是指在特定时间内确认企业实现经济利益的交易产生的收入。

在收入确认过程中，企业需要满足一系列的条件和准则，并根据这些准则将收入分配到适当的会计期间。

下面将详细解读收入确认的相关内容。

1. 收入确认的准则会计准则规定了收入确认的基本准则，主要包括以下方面：（1）收入的实现：指交易发生后，企业能够获得或有权获得与其相关的经济利益，并能够可靠计量收入金额的情况下，才能确认收入。

（2）产权的转移：指商品或服务的所有权已经转移给购买方，且购买方有权支配和获取与商品或服务相关的经济利益，才能确认收入。

（3）收入的可计量性：指能够可靠计量收入的金额，且与交易金额成正比的情况下，才能确认收入。

2. 收入确认的条件根据会计准则的规定，收入确认需要满足以下条件：（1）交易的发生：指企业与客户之间存在经济利益交换的交易。

（2）经济利益的流入：指交易引起的经济利益已经或将要流入企业。

（3）收入的可靠计量：指能够可靠计量交易金额。

3. 收入确认的方法根据会计准则，企业可以采用以下方法确认收入：（1）销售商品确认收入：当商品的产权已经转移给购买方，且与商品相关的经济利益已经或将要流入企业时，可以确认销售商品的收入。

（2）提供劳务确认收入：当企业完成所提供的劳务，并能够确认劳务已经或将要产生经济利益时，可以确认提供劳务的收入。

（3）使用资产产生收入：当企业使用资产产生收入时，可以按照资产产生的经济利益的时间分配原则来确认收入。

二、会计准则解读成本核算成本核算是指根据会计准则对企业的成本进行计量和核算的过程。

在成本核算中，企业需要按照一定的规定和方法来确定各项成本，以便为企业经营决策、绩效评价和成本控制提供准确的信息。

下面将详细解读成本核算的相关内容。

1. 成本核算的基本原则成本核算基于以下基本原则：（1）费用对应原则：指费用应与其所形成的收入相对应，即费用应当根据实际发生的经济业务进行核算。

新会计准则下新收入会计科目和会计分录根据新会计准则，新收入会计科目和会计分录的设置与记录需要遵循以下原则：1.收入会计科目的设置：根据新会计准则的要求，新的收入会计科目应当按照经济业务的实质进行分类和归类。

常见的收入会计科目包括：销售收入、服务收入、利息收入、租赁收入、股权投资收益等。

此外，还需要根据企业实际经营情况，充分考虑特殊收入类别，如政府补贴、赞助收入等。

2.收入会计分录的设置：根据新会计准则的要求，收入会计分录应当按照收入事项的实质和经济业务进行科目处理和分类。

一般情况下，收入会计分录包括借方科目和贷方科目。

借方科目通常为现金、应收账款等资产科目，代表收入的实现或者应收账款的增加；贷方科目通常为收入科目，表示收入金额增加。

3.销售收入会计分录示例：假设某企业售出商品，销售金额为1000元，增值税率为13%。

按照新会计准则，该销售收入的会计分录如下：借：应收账款1000元借：应交税费（销项税额）130元贷：销售收入1000元其中借应收账款表示应收账款增加1000元，借应交税费表示应交税费增加130元，贷销售收入表示销售收入增加1000元。

4.服务收入会计分录示例：假设某企业提供服务，服务费用为2000元。

按照新会计准则，该服务收入的会计分录如下：借：应收账款2000元贷：服务收入2000元借应收账款表示应收账款增加2000元，贷服务收入表示服务收入增加2000元。

5.利息收入会计分录示例：假设某企业投资于银行定期存款，取得利息收入为500元。

按照新会计准则，该利息收入的会计分录如下：借：应收账款500元贷：利息收入500元借应收账款表示应收账款增加500元，贷利息收入表示利息收入增加500元。

总结：根据新会计准则，新收入会计科目和会计分录需要根据实际业务情况进行设置和记录。

准确而清晰地设置和记录收入会计科目和会计分录，有助于企业正确反映和分析公司的运营情况，提高对经营业务的管理水平。

简述收入确认和计量的五步法模型收入确认和计量是指企业在营业过程中，按照一定的原则和方法确认和计量收入的过程。

正确的收入确认和计量是企业财务报告准确、可靠的基础。

本文介绍收入确认和计量的五步法模型，以帮助企业正确处理收入相关的会计事项。

第一步：确定合同企业应首先确定是否存在合同，以及合同的主要条款和条件。

合同必须是经过双方协商达成的具有法律约束力的协议，其中必须包含明确的收入条款。

合同的主要条款和条件包括合同的对象、价格、数量、付款方式、交货时间和条件等。

第二步：确定交易价格交易价格是指企业在交易中能够获得的收入金额。

企业应当根据合同的条款和条件确定交易价格，包括固定价格、可变价格和隐含价格等。

如果合同中存在多个元素，企业应当按照相对公正的市场价值分配收入。

第三步：确定交付时间交付时间是指企业向客户提供商品或者服务的时间。

企业应当根据合同的条款和条件确定交付时间，包括单次交付和多次交付等。

在确定交付时间时，应当考虑商品或者服务的性质、客户需求、生产能力等因素。

第四步：确认收入确认收入是指企业根据合同条款和条件，确认交付商品或者服务后应当收到的收入金额。

确认收入的时间应当是交付时间或者客户应当支付的时间，以先到者为准。

如果无法确定收入金额或者收入时间，应当将收入暂时纳入未确认收入。

第五步：计量收入计量收入是指企业按照一定的方法计算确认收入的金额。

计量收入的方法包括现金基础会计和权责会计两种。

现金基础会计是指企业在收到现金后确认收入；权责会计是指企业在确认交付商品或者服务后计量收入。

企业应当根据实际情况选择合适的计量方法，以准确反映企业的经济状况。

收入确认和计量的五步法模型是企业正确处理收入相关的会计事项的基础。

企业应当根据实际情况掌握该模型的具体实施方法，以确保财务报告的准确和可靠。

第一节收入一、收入的确认和计量（★★★）（三）收入确认和计量的步骤3．确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项应作为负债处理，不计入交易价格。

合同条款中所承诺的对价金额，可能是固定金额、可变金额或两者同时存在。

4．将交易价格分摊至各单项履约义务当确定了合同的交易价格后,如果合同中包含两项或多项履约义务的,企业应在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。

当各单项履约义务履行时,按分摊至该履约义务的交易价格计量收入。

这就意味着只要某项履约义务已履行,即使合同中的其他履约义务未履行,也可确认分摊至该项履约义务的相应收入。

5．履行每一单项履约义务时确认收入当识别出合同中的各单项履约义务后,正确区分履约义务的类别是收入确认的关键,不同类别的履约义务在判断履约义务是否得以履行时采用不同的判断依据。

单项履约义务可以分为在某一时点履行与在某一时段内履行两种类别。

其中,某一时点履行的履约义务只有当客户取得相关商品控制权的时点确认收入,若商品的控制权转移就确认收入,否则不确认收入；而某一时段内履行的履约义务是在该段时间内按照履约进度确认收入,这表明企业对所提供商品(或服务)的控制权是在一段时间内持续完成转移,按控制权转移的程度分段确认收入,类似于原准则的完工百分比法。

企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

例如，电信企业的通信服务和终端销售两项履约义务而言,终端销售收入确认时点是客户取得手机控制权的时点,一般情况下,当客户能主导手机的使用并从中获得几乎全部的经济利益时,可认为控制权已发生转移。

而通信服务属于某时段内履行的履约义务,履约进度通常按合约期平均摊销。

二、收入核算应设置的会计科目（★★）企业一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。

{财务管理收益管理}收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的,才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质而不是形式,并结合所有权根据的转移或实物的交付进行判断。

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担,与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有,就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺,如果售出的商品在 3 个月内因质量问题不符合要求,客户可以要求退货。

根据以往的经验,甲公司预计退货的比例为销售额的 1%。

【答疑编号 1】本例中,对于已售出的商品,甲公司承诺因质量问题可以退货,这说明甲公司仍保留一定的风险。

预计退货的比例仅为销售额的 1%,表明甲公司保留的风险是次要风险,因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制对售出商品实施继续管理,既可能源于仍拥有商品的所有权, 也可能与商品的所有权没有关系。

如果商品售出后,企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入。

同样地,如果商品售出后,企业仍可以对售出的商品实施有效控制,也说明此项销售商品不能成立,不应确认销售商品收入。

（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地预计。

收入的金额不能够合理预计就无法确认收入。

企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。

但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。

新会计准则下的新收入会计科目和会计分录一、背景介绍新会计准则是指国际财务报告准则(IFRS)和中国企业会计准则(CAS)等新的会计准则，它们对企业财务报告的编制和披露提出了更加严格的要求。

新会计准则下的新收入会计科目和会计分录是指在新会计准则下，企业在确认和计量收入时所涉及的会计科目和相应的会计分录。

二、新会计准则下的新收入会计科目根据新会计准则，企业在确认和计量收入时需要涉及以下几个会计科目：1.收入科目：新会计准则强调企业应当按照实质经济事项确认收入，而不仅仅是法律形式。

因此，收入科目需要细分为不同的收入类别，以反映企业实际发生的各类收入。

2.预收账款科目：企业在提供产品或服务之前，通常会收取顾客的预付款项。

新会计准则要求企业将这些预收款项按照实质经济事项进行确认和计量，因此需要设立预收账款科目。

3.销售折扣科目：企业为促销目的可能给予顾客销售折扣，新会计准则要求企业将销售折扣按照实质经济事项进行确认和计量，因此需要设立销售折扣科目。

4.收入税金科目：新会计准则要求企业按照实质经济事项确认和计量收入税金，因此需要设立收入税金科目。

5.收入相关费用科目：企业在实现收入的过程中可能会发生一些与收入直接相关的费用，如销售费用、分销费用等。

新会计准则要求企业将这些费用按照实质经济事项进行确认和计量，因此需要设立收入相关费用科目。

三、新会计准则下的新收入会计分录根据新会计准则，企业在确认和计量收入时需要涉及以下几个会计分录：1.收入确认分录：当企业通过向顾客提供产品或服务而实现收入时，需要进行收入确认分录。

具体分录如下：借：应收账款/预收账款贷：收入2.预收款项确认分录：当企业收取顾客的预付款项时，需要进行预收款项确认分录。

具体分录如下：借：预收账款贷：收入3.销售折扣确认分录：当企业给予顾客销售折扣时，需要进行销售折扣确认分录。

具体分录如下：借：销售折扣贷：收入4.收入税金确认分录：当企业确认和计量收入税金时，需要进行收入税金确认分录。

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财考网
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注会《会计》知识点：销售商品收入的确认和计量
销售商品收入的确认和计量：
（1）销售商品收入的确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（2）销售商品收入的会计处理：
借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）。

收入的确认和计量第一步：识别与客户订立的合同；第二步：识别合同中的单项履约义务；第三步：确定交易价格；第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

【教师解读】收入确认的核心原则，即主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式（即履行义务的模式，也就是收入确认的模式），而确认的金额应反映主体预计就这些商品或服务收到的对价。

1.任何收入确认必须有合同，没有合同就没有收入，只能是生产过程。

2.合同产生权利和义务，合同权利为合同资产，合同义务为合同负债。

合同签订当日，合同权利等于合同义务，资产等于负债，没有收入。

3.随着合同义务的履行，义务在减少，合同负债在减少，权利大于义务，资产大于负债，产生净资产，也就产生收入。

【解读】控制权转移与风险报酬转移的差异主要在于视角的变化，风险报酬转移源自于利润表视角，关注的是利润表中的收益是否实现；控制权转移源自于资产负债表视角，关注的是资产（或服务）是否已转移。

【例】控制权转移模型与风险报酬模型的区分某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。

根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。

【分析】风险报酬转移模型：在货物交付的时候，企业不可以确认收入。

直到客户将货物运至客户所在地，且不发生运损替换时，企业才可以确认收入。

控制权转移模型：在这个销售合同中，企业有两个义务。

第一个是交货物交付给客户的义务；第二个是在客户发生运损时，免费提供替换品的义务。

与之对应的是，企业确认收入也分两步走。

第一步：在将货物交付给客户时，确认货物销售收入；第二步：在货物运至客户处，不发生运损替换的，此时再确认这部分义务的收入。

涉及到合同价款，合同价款分为两部分：一部分是货物销售价格；一部分是给客户提供运损替换服务的承诺价格。

甲公司是一家软件开发企业，2×18年6月25日与客户订立软件许可合同，合同总价款为200万元。

第五章收入、费用和利润第一节收入一、收入的确认和计量1.识别与客户订立的合同。

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。

2.识别合同中的单项履约义务。

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。

企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

【例题·单选题】下列各项中，构成企业履约义务的是（）。

A.甲公司为履行合同而进行的前期客户档案的管理B.乙公司销售商品合同中约定保修期为1年C.丙公司为履行合同而进行的行政管理工作D.丁公司为履行合同而对客户进行会籍管理【答案】B【斯尔解析】选项A、C和D为履行合同而应开展的初始活动，所以不构成履约义务。

3.确定交易价格。

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

【随堂例题】甲公司与客户订立一项建造定制资产的合同，该转让资产的承诺是一项在一段时间内履行的履约义务。

客户已承诺的对价为250万元，但视资产完工的时间，该金额有可能会减少或增加。

具体而言，若资产于2020年3月31日仍未完工，则每推迟一天完成，已承诺的对价将减少1万元，若资产在2020年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加1万元。

此外，在资产完工后，将由第三方评估师对资产实施检查并给予评级，如果资产达到特定评级，甲公司有权获得奖励款15万元。

【斯尔解析】甲公司对其预期有权获取的可变对价的每一项要素单独进行估计：①甲公司决定采用期望值法来估计与日计的罚金或奖励相关的可变对价，即在已承诺的250万元的基础上，加上或减去每日1万元。

简述收入确认和计量的五步法模型收入确认和计量的五步法模型是指在企业销售商品或提供服务时，按照一定的流程，确认和计量收入的过程。

这个过程是财务会计中非常重要的一个环节，它对企业财务报表的准确性和可信度有着至关重要的影响。

下面将从五个方面对这个模型进行详细介绍。

一、确定合同范围在确认收入之前，首先需要确定合同范围。

合同范围是指企业与客户之间达成的协议或合同所规定的交易内容。

这个步骤非常重要，因为只有明确了合同范围，才能确保后续收入确认和计量不出现偏差或错误。

二、识别合同中的履约义务在确定了合同范围之后，接下来需要识别出合同中所包含的履约义务。

履约义务是指企业为了完成交易所需承担的责任和义务。

例如，在销售商品时，企业需要向客户提供产品，并且需要承担相关售后服务等责任。

三、确定交易价格在确定了履约义务之后，接下来需要确定交易价格。

交易价格是指客户支付给企业以换取产品或服务所支付的费用。

在这个步骤中，需要考虑到各种因素，如价格变化、折扣、退款等。

四、确定收入计量时间点在确定了交易价格之后，接下来需要确定收入计量时间点。

这个时间点是指企业可以确认收入的具体时间。

在一般情况下，收入计量时间点可以分为两种：一种是产品或服务已经交付给客户；另一种是企业已经完成了所需的履约义务。

五、确认和计量收入在确定了收入计量时间点之后，接下来就可以进行收入的确认和计量了。

在这个过程中，需要根据合同范围、履约义务和交易价格等因素来确定具体的收入金额，并将其记录在财务报表中。

总结以上就是关于收入确认和计量的五步法模型的详细介绍。

这个模型对于企业财务会计非常重要，它可以帮助企业确保财务报表的准确性和可信度，并且可以避免可能出现的偏差或错误。

因此，在实际操作中，企业需要认真执行这个模型，并且不断完善和优化它，以确保财务报表的准确性和可信度。

第05讲收入、费用、利润的确认与计量收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特征：①企业在日常活动（工业企业制造并销售产品）中形成的；【提示】非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入，应当计入利得。

②与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；③导致所有者权益的增加。

确认条件：合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

【例题10·单选题】下列选项中，不会形成收入的是（）。

A.收到投资者投入的款项B.让渡固定资产使用权C.销售一批不用的材料D.提供运输服务『正确答案』A『答案解析』选项A，投资者投入的款项属于所有者权益，不属于收入。

费用——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特征：①企业在日常活动中形成的，包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等；【提示】非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损失。

②与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；③导致所有者权益的减少。

确认条件：负债的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合三个确认条件。

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠计量。

【例题11·单选题】关于费用，下列说法中错误的是（）。

A.费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B.费用表现为资产的减少或负债的增加C.费用必须在实际支付现金时才可以确认D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表『正确答案』C『答案解析』选项C，我国企业采用的是权责发生制，企业应在费用实际发生而非实际支付时进行确认。