原始凭证失真的原因及解决方案

原始凭证失真的原因及解决
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毕业论文
标题：原始凭证失真的原因及解决方案学生姓名：何亚婵
系部：会计系
专业：会计电算化
班级： 0905
指导教师：华金科
株洲职业技术学院
2011年11月
株洲职业技术学院
毕业设计（论文）课题申报表
系（部）：会计系专业：会计电算化 2011年 11 月 11日
注：此表一式两份（A4纸），由指导教师填写，一份交专业教研室，一份交系办。

株洲职业技术学院
毕业设计（论文）任务书
任务书下达时间：年月日
株洲职业技术学院会计系毕业论文指导过程表
株洲职业技术学院会计系
毕业设计（论文）答辩申请表
学生姓名 何亚婵 专 业 会计电算化 班 级 0905班 课题题目 浅议原始凭证失真的原因及对策
毕业设计（论文）评审表
株洲职业技术学院会计系
毕业设计（论文）答辩评分表
指导教师华金科答辩时间答辩地点
学生姓名何亚婵专业会计电算化班级 0905
课题题目浅议原始凭证失真的原因及对策
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评阅人
目录
摘要..................................................................................... 错误!未定义书签。

1 原始凭证失真的现状分析................................ 错误!未定义书签。

原始凭证失真的表现........................................................... 错误!未定义书签。

原始凭证失真的危害........................................................... 错误!未定义书签。

2 原始凭证失真的原因 .......................................... 错误!未定义书签。

企业会计人员素质不高....................................................... 错误!未定义书签。

企业负责人的利益驱使....................................................... 错误!未定义书签。

单位内部控制制度不够健全............................................... 错误!未定义书签。

我国会计法制不够完善....................................................... 错误!未定义书签。

相关部门的监督与执法不严............................................... 错误!未定义书签。

3 解决原始凭证失真的对策................................ 错误!未定义书签。

提高财务人员的职业素质................................................... 错误!未定义书签。

强化单位负责人的责任意识............................................... 错误!未定义书签。

完善内部控制制度............................................................... 错误!未定义书签。

完善我国各项会计法规制度............................................... 错误!未定义书签。

相关部门加强监督管理和执法力度................................... 错误!未定义书签。

结论...................................................... 错误!未定义书签。

参考文献.............................................. 错误!未定义书签。

致谢...................................................... 错误!未定义书签。

摘要
原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的发生和完成情况，具有法律效力的书面凭证，是会计工作的起点。

而原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。

新《会计法》实施以来，会计信息质量有了较大的提高，但原始凭证失真现象并没有得到很好的遏止，造成国家资产流失，财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界急待解决的问题。

本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法。

关键词：经济业务原始凭证信息改进
1 原始凭证失真的现状分析
原始凭证失真的表现
造成原始凭证失真主要表现在以下几点：一是由于原始凭证的不规范、不正确填写。

二是提供虚假凭据、伪造购销合同、伪造出口报关单、伪造免税文件和伪造金融票据等。

三是虚开发票，主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的。

四是通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。

有些公司会计造假丑闻的揭露，充分表现了原始凭证失真的社会现状。

如浙江 JY 集团有限公司（下称 JY 集团）2010年 7 月，财政部门派出检查组，对JY 集团及其下属四个子公司会计信息质量进行了检查，检查发现 JY 集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。

经检查后调整会计报表，该集团实际资产为 20098 万元、负债为 15667 万元、所有者权益为4431 万元、利润总额为 -3271 万元。

资产、负债、所有者权益分别虚增了
126 ％、 74 ％、 308 ％，利润虚增达 3488 万元。

检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。

原始凭证失真的危害
第一、引发会计信息信任危机。

由于原始凭证失真导致一连串舞弊现象的发生，造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。

人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。

第二、虚假会计信息驱逐真会计信息。

某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并、自身被淘汰而寻机篡改凭证以粉饰报表，达到夸大经营业绩的效果。

这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。

第三、搅乱资本市场，进而扰乱市场经济。

市场经济是一种信用经济，没有信用的市场经济无法维系。

如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际上的偏离，影响国家的方向和政策。

2 原始凭证失真的原因
从会计产生的那一天起，客观上就存在着原始凭证的失真问题，原始凭证的失真，给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。

究其原因主要有以下几方面：
企业会计人员素质不高
企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，致使素质差的下不去，素质高的上不来。

企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。

如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。

一些基层财务人员，职业道德素质不高，不敢坚持原则，对领导的一些违规违纪行为熟视无睹，甚至为赢得某些领导的欢心，主动为领导出谋划策。

有的会计人员受社会上拜金主义、享乐主义等思想的影响，自己的世界观、人生观、价值观发生了严重扭曲，为了金钱、为了个人的经济利益，大肆做假账，中饱私囊，这些会计人员职业素养不够的各种因素都会造成原始凭证的失真。

企业负责人的利益驱使
企业经济效益考核指标经常与企业管理层与企业负责人的切身利益挂勾，大部分负责人关心的往往是限任期内的绩效，其决策不可避免地带有短期行为，而置企业的长远发展及职工利益于不顾。

原始凭证失真的主要原因，大多数与单位负责人的舞弊行为有关，虽然《会计法》明确规定，单位负责人对单位会计资料的真实性、完整性负责，是第一负责人。

但在企业相关主体的利益驱动下，企业负责人以自身利益最大化为行为目标，制造虚假原始凭证，同时以利益诱惑对原始凭证进行社会监督的会计师事务所参与到造假行列，以达到预期目的。

单位内部控制制度不够健全
单位内部财务管理制度建立不健全，或未得到有效执行：没有严格规定的基本程序或程序不规范，单位的会计、出纳、审批人等不相容岗位没有分设，会计机构、会计人员的职责不明确或不合理，与其他部门不能形成相互制约、相互监督的关系，单位内部没有建立稽核制度或没有很好的发挥作用等等。

上述这些原因都会导致原始凭证填写、传递、接收的不合法、不规范、不准确、不及时，给最后形成的原始凭证增加了很多不真实、不准确的因素。

我国会计法制不够完善
法规不健全，我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用，状况比较乱。

《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处。

会计法律法规相对滞后，会计法律法规与实际操作之间的不协调，会计政策和会计制度有较多的灵活性和真空地带，如对违法处罚规定中，使用“情节严重”、“数额较大”的等词语，缺少定量的标准，可操作性不强，急需进行修改，出台相应的实施措施，完善我国会计法律法规和会计准则体系。

相关部门的监督与执法不严
上级各相关主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。

而由于执法不严，导致我国《会计法》虽然已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。

对查出的违法违纪问题采取大事化小、小事化了的处理方法，使许多企业为谋取私利，经营高于法律之上，助长了造假行为。

造成知法犯法，使会计法律、法规不能有效发挥应有的作用。

3 解决原始凭证失真的对策
要解决原始凭证失真问题，就必须找出根源所在，只有找出根源所在才好“对症下药”。

根据我们分析的导致原始凭证失真的原因，可以从以下几个方面来防范和治理。

提高财务人员的职业素质
财务人员要认真执行《会计法》和《发票管理办法》加强对原始凭证内容真实性的检查和审核，对违反规定的不得报销或向单位领导报告，加强继续教育。

必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证。

由于会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。

建立会计人员职业道德准则，明确会计人员应该做什么、怎样做更好、重在调整内心的思想；从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有可靠的基础。

强化单位负责人的责任意识
《会计法》第四条明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，所以单位负责人必须树立第一责任人的意识，切实把会计工作放在突出位置；坚持原则，以身作则，并诚心支持财务人员严格把关。

组织各单位领导学习会计法规，学习有关违反会计法规的法律知识，提高各单位领导的会计法律法规意识，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。

充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。

完善内部控制制度
强化单位内部控制，完善内部监督机制。

内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效地发挥作用。

只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计原始凭证失真的问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。

单位负责人作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。

单位负责人为了更好地履行职责，需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。

完善我国各项会计法规制度
会计规范作为一种上层建筑，必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。

但从实际来看，我国各项会计法律法规制度并没完善和健全，有些条文的操作性较差。

这样，会计人员执行时就无法跟从，没有统一标准，造成原始凭证的混乱、失真。

因此，首先应当从完善和健全财务会计法规和其他相关法规入手，加大实施“新会计法”的力度，使财务会计法规尽可能地全面、配套、及时，并且有可操作性，堵住会计原始凭证失真的法律漏洞。

不断建立、健全以会计法为核心，各项财务制度相互配套的会计法规体系。

使各项会计工作做到有法可依，有章可循，有法必依，执法必严，违法必究；加强法制建设，充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。

相关部门加强监督管理和执法力度
各相关部门加强监督管理，严格执法，如税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，以堵塞虚假失真发票的源头。

审计部门要突出会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。

同时要强化责任追究，对开具、使用失真虚假发票行为，要处以重罚并追究责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门处理并予以曝光。

财政部门要加强财务规范管理，开展会计基础工作检查，完善财务会计制度，加强执法力度，对不法分子严惩不怠，建立良好的社会经济环境。

结论
解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。

除此之外，还要进一步健全财务报销制度，它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。

只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真现象的发生。

参考文献
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致谢
在这里我要向所有帮助过我的老师、同学表示衷心的感谢！我要特别感谢我的指导老师华金科老师的热情关怀和悉心指导。

在我撰写论文的过程中，华老师倾注了大量的心血和汗水。

从开题报告的修改、论文的架构拟定到最终定稿，他给予了殷切的指导，提出了许多宝贵的意见。

无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，都得到了华老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我受益匪浅，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。

还要感谢每位任课老师，他们授予我专业知识及做人的道理，让我今天能顺利完成我的毕业论文并展示自己。

签字：
年月日。