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提高上市公司内部审计有效性研究提高上市公司内部审计有效性研究内部审计是设立在公司内部的机构，独立于其他部门，其主要工作任务就是针对企业的日常经营管理活动，通过专业技术手段对企业的经营活动的合理性、发展战略的可行性以及财务工作的合法性进行监督和评价，同时还会根据企业的发展状况提出建议，以期望维护企业的政策发展，提高企业的管理水平。
随着我国的经济的飞速发展，上市公司的数量越来越多，由于其具有规模大、业务范围广、经营活动复杂等特点，与一般的企业相比更需要注重对其内部审计有效性的研究。
最近几年，众多上市公司的财务丑闻被披露，暴露出了上市公司在管理活动上的众多问题，改进上市公司内部审计治理方式，提高有效性已经成为公司和政府需要亟待解决的问题。
一、上市公司内部审计的现状（一）内部审计发展环境良好我国内部审计工作开始于20世纪80年代，经过多年的发展，已经逐渐的成熟和完善。
我国内部审计部门最早是在外资企业和民营企业中运用，使其能够在合理、合规的方向上发展。
随着企业数量的增加，我国各项相关政策出台，为内部审计的发展提供了良好的环境。
首先是成立了中国内部审计师协会，并相继出台了多项内部审计准则规范，如《内部审计人员职业道德规范》。
其次，针对上市公司的内部审计，各证券交易所都制定了有效的内部控制制度以提高上市公司的风险管理水平，保证消费者的投资权益。
例如，深交所专门针对上市公司的管理水平进行了调查，并发布了《中小企业版上市公司内部审计工作指引》，规定了上市公司需要设置内部审计部门。
财政部也出台了相关规定来保证上市公司内部审计的有效实施，如财政部与证监会等部门出台的《企业内部控制基本规范》，就在一定程度上对上市公司内部审计部门的设置做出了要求，要求其机构设置要合理，要保持独立性，要对公司的发展起促进作用。
（二）内部审计仍然需要不断完善我国内部审计从诞生到今天逐渐处于完善，仅仅用了30年的时间，虽然这个发展过程态势良好，但是在与其他发达国家的比较上仍然会显示出差距。
我国上市公司审计委员会有效性检验
王玉蓉;梁邦平;李宗璋
【期刊名称】《华南农业大学学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2011(010)004
【摘要】抽取我国361家上市公司06年到08年三年的数据组成面板数据,以上市公司审计报告质量和盈余管理水平作为被解释变量来检验审计委员会的有效性.分析结果显示,审计委员会的设立和审计报告质量成正比,和盈余管理水平成反比,表明我国上市公司审计委员会在一定程度上有效.而独立董事比例则与审计委员会有效性成正比,但审计委员会规模与审计委员会有效性成正比的假设没有得到实证的支持.这一结论将为我国上市公司审计委员会未来发展方向提供经验证据.
【总页数】9页(P76-84)
【作者】王玉蓉;梁邦平;李宗璋
【作者单位】华南农业大学经济管理学院,广东广州510642;中国移动通信集团广东有限公司肇庆分公司,广东肇庆526060;华南农业大学经济管理学院,广东广州510642
【正文语种】中文
【中图分类】F272.5
【相关文献】
1.我国上市公司审计委员会的现状及完善对策 [J], 曾念华;
2.我国上市公司审计委员会制度探究 [J], 许春昱
3.我国上市公司审计委员会制度改进——基于上交所、联交所和纽交所的对比 [J], 王璐
4.我国上市公司审计委员会制度问题研究 [J], 徐永涛;陈涛
5.我国上市公司审计委员会独立性因素研究 [J], 陈沈亮
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我国上市公司内部审计有效性分析摘要：在本文的介绍中，以监督职能为研究视角，就我国上市公司内部审计工作的有效性展开了深入地研究。
受各方面因素的影响，财务行业领域内部审计工作从传统的工作束缚中走出，逐渐由传统的内部审计工作转向了基础审计，这一工作性质的跨越在财务行业中造成了巨大的影响，颇受社会人群的关注。
然而就专业的领域上看，要想真正对内部审计工作的有效性展开一个高效的研究，就必须立足于我国上市公司，站在一个全新的视角下——监督职能视角，对我国上市公司内部审计部门的有效性展开一个深入地研究探讨。
关键词：上市公司；内部审计；有效性；监督职能内部审计是三大类审计之一，其主要是指由单位内部的相关人员所负责的审计。
通过在单位中开展相应的内部审计，不但可以帮助单位的管理人员更好地对单位的运行状况有一定的了解，同时还可以通过对相关的数据信息进行统计，方便单位的管理人员对未来单位的发展方向以及发展模式做出正确的判断。
一、内部审计的历史演进、理论分析二、盈余管理与内部审计盈余管理是指单位中的高层管理人员通过对内部审计的结果进行分析与判断后，从而更好地对单位中的内部盈余资金进行管理的行为。
在上市公司中进行盈余管理主要是为了获取更多的利润。
同时，在上市公司中进行盈余管理还可以进一步扩大公司的股票发行收益。
另外，通过对上市公司进行盈余管理，也可以从一定程度上避免公司出现违反债务规定等问题，从而进一步保障公司的利益。
而通过在公司中进行内部审计则可以有效增强公司中的盈余管理。
首先，通过进行内部审计可以加强公司领导人员对公司中资金流动以及发展状况的了解，从而进一步提高公司领导人员盈余管理的准确性与科学性。
并且，在上市公司中，审计委员会及相关组织的存在也可以进一步加强对公司中高层领导的监管，从而确保公司中的盈余管理得以顺利实施。
其次，我们也需要加强对内部审计制度的建设与完善，进而避免由于制度的缺陷而影响到公司盈余管理的实施。
最后，通过加强审计人员的专业技术，也可以有效提升其内部审计工作的工作效率及审计结果的准确性，从而进一步加强公司盈余管理的科学性与完善性。
我国上市公司内部审计有效性研究——基于监督职能视角我国上市公司内部审计有效性研究——基于监督职能视角一、引言内部审计作为一种重要的内部控制机制，在保障上市公司权益、提高公司运营效率方面发挥着关键作用。
然而，近年来我国上市公司出现了一系列财务丑闻，引发了对于其内部审计有效性的质疑。
因此，本文旨在基于监督职能的视角来研究我国上市公司内部审计的有效性，以期提供相关决策支持和改进建议。
二、内部审计的基本概念和作用内部审计，是指上市公司组织内部设立的独立机构或部门，负责对公司的风险管理、控制机制和运营绩效进行评估，发现潜在问题并提出改善建议。
其主要作用包括：第一，提高企业运营效率，优化资源配置，减少浪费与损失；第二，加强风险管理，防范内部与外部风险；第三，保障利益相关者权益，维护公司声誉。
三、监督职能对内部审计有效性的影响内部审计的监督职能是指对公司内部各个部门和人员进行监管，确保公司运营合规。
监督职能对内部审计有效性的影响体现在以下几个方面：1. 提高审计程序的透明度：监督职能能够要求内部审计部门公开其审计程序，并对其执行情况进行评估，确保审计程序的透明度，减少可能的操纵和失误。
2. 强化内部审计的独立性：监督职能能够对内部审计人员进行评估，确保其独立性，并防止出现利益冲突和信息不对称。
3. 提升内部审计的专业水平：监督职能有助于对内部审计人员的培训和发展，并促使他们保持与国际审计标准的接轨，提升审计的质量和有效性。
四、影响我国上市公司内部审计有效性的因素除了监督职能之外，还有其他因素会影响我国上市公司内部审计的有效性，主要包括公司治理、监管环境、内外部利益相关者的需求等：1. 公司治理：有效的公司治理是确保内部审计有效性的关键环节。
强化公司治理结构，建立科学合理的内部控制机制，有利于提升内部审计的效果。
2. 监管环境：一个健全的监管环境能够让上市公司更加重视内部审计的作用，并加强监管部门对于上市公司内部审计的监管和指导。
[收稿日期]2007-09-03 [修订日期]2007-12-15[作者简介]魏文君(1971)),男,湖北公安人,长江大学管理学院副教授,硕士生导师,从事财务理论与实务研究;夏文贤(1977)),男,江西吉安人,厦门大学管理学院博士研究生,从事审计理论与实务研究。
第23卷 第1期2008年1月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 23,No .1Jan .,2008审计委员会效率研究:文献回顾魏文君1,夏文贤2(1.长江大学管理学院,湖北荆州 434023;2.厦门大学管理学院,福建厦门 361000)[摘 要]本文从审计委员会的人员组成、权威、资源和勤勉等四个方面对国外有关审计委员会效率研究的文献进行了系统回顾,并对国内相关文献进行了简单梳理。
[关键词]审计委员会;效率研究;文献回顾[中图分类号]F239.62 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2008)01-0035-05我国上市公司审计委员会制度还很不成熟,国内关于审计委员会效率方面的研究刚刚起步。
而美、英等国家的专家学者关于审计委员会效率的研究已有半个多世纪的历史,他们在理论研究和实务工作上都积累了丰富的经验。
国外许多组织和学者曾在不同的领域以多种方式界定审计委员会效率。
美国董事协会将审计委员会效率定义为/能为董事会和公司增加价值0。
K albers 等对审计委员会效率的定义是/履行特定监督职责的能力0[1]。
普华永道认为有效率的审计委员会应能有效履行监督公司财务活动的职责、但又不干涉公司的经营问题。
D eZoort 等从影响审计委员会效率的具体因素的角度给审计委员会下的定义是:有效率的审计委员会应有合格的人员组成,并拥有权威和资源,以其勤奋的工作确保可靠的财务报告、内部控制和风险管理,从而保护股东利益[2]。
本文采用D e Zoort 等人的这一定义,分四个方面回顾和梳理有关审计委员会效率研究的国外文献。
2012年第7期总第217期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】上市公司审计委员会有效性分析刘畅畅1唐大鹏2（1.同济大学经济与管理学院，上海200092；2.东北财经大学会计学院，辽宁大连116023）［摘要］审计委员会主要职责是对外部注册会计师审计事务的管理与监控。
而审计委员会的有效性则取决于委员会采取相关手段和措施规范利益相关各方的行为，优化公司治理结构，尤其是加强外部审计的质量，达到增强会计信息披露质量的目的。
在这个过程中，应重视审计委员会是否有效性及其有效性的影响因素。
［关键词］审计委员会；有效性；影响因素［中图分类号］F239［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）07－0157－02一般认为，审计委员会制度是公司内部有效保护股东利益的一种制度安排，并作为董事会用以监督公司运营情况的重要手段，保障其委托责任的完成。
在这种委托与受托责任关系中，其核心就是能否提高会计信息质量，达到董事会的相关要求。
一、审计委员会职责界定审计委员会是现代企业治理结构的一部分，是直接代表股东利益，主要负责管理企业外部审计事务以确保外部审计师对经理层的独立性，以改善财务信息透明度，提高会计信息披露质量。
审计委员会一般隶属于董事会，是董事会成立的旨在解决委托代理风险的重要手段，以强化董事会对管理层日常经营情况的监督和控制，提高会计信息披露质量和透明度，防止上市公司控股股东与管理层串通，通过修改财务报告以粉饰经营业绩。
因此，审计委员会职责就是在外部审计实施过程中加强董事会与其沟通和联系，确保外部审计的独立性，保证其审计质量，达到会计信息披露的要求，规避委托代理风险。
二、审计委员会有效性的概念界定所谓有效性即是完成策划活动和达到策划结果的程度。
而审计委员会有效性在学术界中一直没有明确权威的定义，这也与审计委员会功能的多元化和复杂化紧密相关。
审计委员会对外部审计的再监督是审计委员会工作的核心内容。
我国上市公司审计委员会的功能及保障措施【摘要】我国上市公司审计委员会在公司治理中起着至关重要的作用。
本文首先介绍了审计委员会的重要性，然后详细阐述了审计委员会的功能和职责、成员和任职条件、运作机制和决策程序以及保障措施。
审计委员会通过独立性和专业性，有效监督公司的财务报告，保障公司的财务透明度和合规性。
结论部分总结了审计委员会在公司治理中的作用，并掴定了未来审计委员会的发展方向，强调了其重要性。
审计委员会作为公司治理的重要机构，促进了上市公司的健康发展和投资者的利益保护。
【关键词】审计委员会、上市公司、功能、职责、成员、任职条件、运作机制、决策程序、保障措施、公司治理、发展方向、重要性。
1. 引言1.1 介绍我国上市公司审计委员会的重要性我国上市公司审计委员会是公司治理结构中非常重要的一部分，其作用是对公司的财务报告进行审计和监督，保障了公司财务信息的真实性和透明度。
审计委员会的成立旨在提高公司治理的效率和质量，保护投资者的利益，维护市场秩序的稳定。
审计委员会的重要性体现在以下几个方面：审计委员会可以帮助公司建立健全的内部控制体系，保障公司财务信息的准确和可靠；审计委员会可以独立于公司管理层进行审计工作，确保审计工作的客观性和公正性；审计委员会可以与外部审计师合作，加强对公司财务报告的审核和监督；审计委员会可以向公司董事会提供专业意见和建议，帮助公司制定正确的财务战略和政策。
我国上市公司审计委员会的设立和发展对于维护公司治理的稳定和健康非常重要。
希望随着审计委员会制度的不断完善和强化，我国上市公司的治理水平将不断提高，投资者的权益得到更好的保护。
2. 正文2.1 审计委员会的功能和职责审计委员会是上市公司治理结构中非常重要的一环，其主要功能和职责包括以下几个方面：第一，审计委员会的主要职责是监督公司的财务报告，确保公司的财务信息真实、准确和完整。
审计委员会要负责审查公司的财务报告，确保其符合相关法律法规和会计准则的要求。
上市公司审计委员会的有效性研究摘要：本文从上市公司设立审计委员会前后审计费用变化的角度，间接考察了审计委员会在改善内部控制、保证财务报告质量、减少违规与舞弊等方面的治理效率。
回归结果表明，设立审计委员会的上市公司支付的审计费用低于未设立审计委员会的上市公司；上市公司设立审计委员会的当年少于前一年支付的审计费用。
本文的研究表明，审计委员会的设立在一定程度上降低了外部审计的控制风险，对审计委员会的信任也减少了一定的审计程序，降低了审计成本，这将促使外部审计师降低审计收费。
关键词：审计委员会；审计收费；有效性为进一步规范上市公司的公司治理，证监会和原国家经贸委于2002年初联合颁布了《上市公司治理准则》，明确指出上市公司可以根据自身情况在董事会中设立审计委员会。
按照该准则的规定，审计委员会所履行的职责，主要包括提议聘请或更换外部审计机构、监督公司的内部审计制度及其实施、负责内部审计与外部审计之间的沟通、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内控制度等。
理论上讲，上市公司交由外部注册会计师审计的财务信息是经公司审计委员会审査后的，审计委员会要对这些财务信息的真实性负一定的责任，外部审计在一定程度上可以信赖审计委员会的审查。
截至2004年，我国已有633家上市公司成立了审计委员会（吴水澎、李斌，2006)。
那么上市公司的审计委员会究竟有没有起到应有的作用？外部审计能否信赖上市公司的审计委员会？审计委员会的存在能否显著减少外部审计的工作量与审计成本？这些都是很值得研究的问题。
本文将从外部审计收费这一间接角度考察上市公司审计委员会的有效性。
一、文献回顾学术界对审计委员会有效性的研究可分为两大类：一类从审计委员会的内部构成出发，考察审计委员会的独立性、专业性、权威性以及勤勉程度等特征对财务报告质量的影响，即研究有哪些因素影响了审计委员会的治理效率；另一类将审计委员会视为一个整体，分析审计委员会的设立所产生的经济后果，即设立审计委员会后对诉讼、盈余管理、财务报告质量等因素的影响以及市场反应等，而从这些因素出发也可以研究审计委员会的治理效率，例如设立审计委员会后财务报告质量的提高就表明审计委员会是能发挥一定作用的。
本文的研究就属于这一类。
对于审计委员会与审计收费问题，夏文贤和陈汉文（2006)进行了很好的总结。
从逻辑上讲，关于审计委员会与审计收费的关系，存在三种可能。
一种可能是，审计委员会对上市公司财务报告的质量要负一定的签字责任，出于0 身风险的控制，往往需要更高质量的外部审计服务，或扩大外部审计范围，从而增加审计收费。
相关研究表明，审计委员会的存在会导致外部审计收费的增加：审计委员会往往说服管理层聘任具有更高专业能力和声誉的外部审计师(Kunitake, 1983； Eicheneher and Shields, 1985； Abbot and Parker, 2000)；审计委员会往往需求现任外部审计师提供更多的审计服务，如扩大其审计范围等(Simunic and Stein, 1996)。
另一种可能是，审计委员会有助于审计收费的下降，主要原因是审计委员会是上市公司内部控制的重要机构，审计委员会负责审查公司的财务报告质量(Walker, 2004)。
审计委员会的职责范围不只局限于选择外部审计，而是对财务报告过程进行全面监控，包括监督公司的内部审计制度及其实施，以及审查公司的内控制度等，这都增强了公司内部控制的可靠性。
公司内部控制机制是外部审计师确定控制风险水平和审计范围的重要基础，从而是审计收费的重要影响因素(Wallace, 1989；DeZoort，et al. , 2002)。
Knapp (1987)发现，当审计过程中出现争端时，审计委员会更可能支持审计师，而不是公司管理层，支持的程度与审计委员会的成员构成有关。
Klein (2002)发现，当审计委员会的独立性降低时，这些公司的可操控性应计显著增加；Xie等(2003)也发现审计委员会中外部董事所占比例越高、至少拥有一名财务专家或公司明确规定审计委员会对财务报告与外部审计的监督权时，公司进行激进型盈余管理的可能性越低。
这些研究说明，审计委员会在一定程度上降低了公司盈余被操作的可能性，从而降低了审计风险，最终降低了审计收费。
还有可能是，审计委员会对审计收费上述正、反两方面的影响会相互抵消，使得审计委员会对审计收费的影响总体上不显著（O’ Sullivan, 1999)。
但是,也有一些人认为存在这种不显著关系的原因是审计委员会公司治理的无效性。
Menon和Williams (1994)的研究发现，审计委员会的成立只是表面上的，成立审计委员会并不意味着董事会实际上依赖审计委员会来提高其监管能力和股东的管理控制。
Kalbers和Fogarty (1993)等也认为，有关审计委员会有效性的证据是有限的。
既然审计委员会是无效的，那么也就不能推断外部审计能够信赖审计委员会的存在，从而降低审计收费。
国内学者也对审计委员会的有效性问题进行了一定的研究。
关于审计委员会与审计收费的关系，李补喜、王平心（2005)的研究表明，审计委员会的设立与审计收费负相关，但相关性不显著。
他们认为审计委员会为加强内部控制、降低审计风险等提供了一定的条件，但处于起步阶段的审计委员所起的作用仍然有限。
夏文贤和陈汉文（2006)的研究结果表明，在控制了影响审计收费的其他因素后，无论从变化方向和变化数量上，公司设立审计委员会与外部审计师变更时审计收费的变化之间都存在显著的负相关关系。
这说明从外部审计师的角度看，审计委员会的设立降低了外部审计的控制风险。
陈汉文等（2004) 对我国上市公司审计委员会所进行的案例研究也表明，审计委员会加强了内部审计的作用。
我国上市公司审计委员会制度还处丁•不成熟阶段，还未建立完善的独立董事和审计委员会责任机制，在这种背景下对审计委员会的有效性及其治理效果的研究，对子我们正确了解中国上市公司审计委员会治理的状况、决定其有效性以及治理效率的影响因素，进一步完善上市公司的董事会制度，提高公司治理绩效，有着积极的作用。
基于此，本文要考察的问题有三个：相对于没有设立审计委员会的上市公司，审计委员会设立的当年是否对审计收费产生了显著影响？审计委员会设立前后，上市公司的审计费用是否减少？审计委员会是否有显著的治理效率？二、研究设计本文的研究主要考察上市公司设立审计委员会的前后，外部审计收费的变化情况。
基于上述分析，如果上市公司设立审计委员会后，审计收费显著下降或显著低于同行业平均水平，那么在控制其他因素影响的情况下，我们可以合理地推断审计委员会的确存在一定的治理效率，至少在公司的内部控制方面起到了一定的作用。
与夏文贤等人从审计师变更的角度考察审计委员会与审计收费关系的方法不同，本文选取那些新设立审计委员会的上市公司作为样本进行研究。
(一)样本本文选取2003年和2004年新设立审计委员会的上市公司作为样本，剔除银行等金融类企业、ST公司以及审计信息披露不完全的上市公司，共获得169 个样本，其中2003年有109家，2004年有60家。
然后，按照同行业规模相近的原则为这些上市公司选取没有设立审计委员会的配对样本。
因此，最终的数据集合共有338家上市公司的数据。
本文的数据来自于Wind数据库和CSMAR 数据库。
(二）变量设计与回归模型对于国内上市公司审计收费决定因素的问题，刘斌等（2003)的实证研究表明：上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并不具有重要影响。
韩厚军等（2003)对影响我国上市公司审计收费因素的实证分析结果表明，上市公司审计收费与公司总资产、子公司个数、资产负债率、审计意见类型等因素显著相关，与应收账款和存货之和与总资产的比率、净资产收益率不相关。
伍利娜（2003)发现公司盈余管理的表现之一，即公司的净资产收益率（ROE)处于“保牌”区间，是年度财务审计费用的显著影响因素；此外，公司规模、是否由国际4大所审计显著正向影响年度财务审计费用。
魏素艳等（2005)也有类似的发现。
但是朱红军等（2003)以沪市公司为样本对审计费用的总体情况及影响审计费用的因素进行分析，发现事务所的规模、上市公司的规模、盈利情况等因素对审计费用具有显著影响。
结合上述国内研究，并参考Keefe、Simunic和Stein (1994)提出的审计定价模型，本文将审计委员会的设立情况纳入了审计收费模型（1)：Fee=a +p lAsset+(3 2Lev+P 3Stock+P 4Liquidity+P 5Comm+P 60pinion+(3 7Big4+£模型(1)中各变量的含义为：Fee：审计费用的自然对数；Asset：公司总资产的自然对数；Lev：资产负债率；Stock：存货与总资产之比；Liquidity：流动资金与总资产之比；Comm：虚拟变量，公司当年新设立审计委员会时，取值为1,否则为0;Opinion：虚拟变量，公司年报的审计意见为非标准清洁意见时，取值为1，否则为0;Big4：虚拟变量，当会计师事务所为国际四大事务所时，取值为1，否则为0。
为考察上市公司设立审计委员会对审计费用产生的动态影响，本文使用Logistic回归方法建立模型（2)：Logit(A Fee)=b+Y 1A Asset+y 2A Lev+y 3A Stock+y 4A Liquid+y 5A Opinio n+Y 6Comm+Y 7A Firm+£模型⑵中各变量的含义为：AFee：虚拟变量，审计委员会设立的当年与设立前一年，审计费用0然对数值（经行业均值调整）对审计费用进行行业均值调整是为了控制公司规模增长、通货膨胀等因素对审计费用增加产生的影响。
之差如果为负，则取值为1，否则为0;AAsset：审计委员会设立的当年与设立前一年，总资产自然对数值之差；ALev：审计委员会设立的当年与设立前一年，资产负债率之差；AStock：审计委员会设立的当年与设立前一年，存货与总资产比率之差；ALiquid：审计委员会设立的当年与设立前一年，流动资金与总资产比率之^AOpinion：虚拟变量，如果审计意见从标准清洁意见变为非清洁意见，取值为1，否则为0;Comm：虚拟变量，设立审计委员会，取值为1，否则为0;AFirm：虚拟变量，公司更换会计师事务所，取值为1，否则为0。
(三）描述性统计模型(1)变量的描述性统计如表1和表2所示。
描述性统计结果显示，设立审计委员会的上市公司平均审计费用为13. 03211,显著低于未设立审计委员会的上市公司13. 07226的审计费用水平(注：对两个样本组的平均审计费用之差进行显著性检验，后者大于前者的T统计值为3. 0475。
