5-所有者权益

•接受丁投资后的注册资本为400万。
非股份有限公司在企业重组或有新的投资者加入产 生资本溢价的账务处理： 借：银行存款
【例题】：课本P199【例5-11】
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者wk.baidu.com益
• （2）股本溢价
• 股份有限公司在成立时就可能溢价发行股票，因此在 成立时就可能产生股本溢价。与发行权益性证券直接相关 的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣。 • 借：银行存款 （实际收到的金额）
【解析】：
发行股票实际收到的价款=4×1000=4000万元； 股票发行费用=4000×2%=80万元； 应计入“股本”科目的金额=1×1000=1000万元； 应计入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920万元。
【答案】：C
初
级会计实务
Intermediate Accounting
借：银行存款
贷：股本 资本公积——股本溢价
2 328 000
2 000 000 328 000
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 2.直接计入所有者权益的利得和损失的账务处理 • 采用权益法核算的长期股权投资 • （1）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
教学重点与难点 重点
投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。
难点
资本公积的核算。
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
一、所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。
常会出现资本溢价。
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
例如
•
•元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营， •该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该 •企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。
•
某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万
可供分配利润 ＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（－年初未弥补亏损） ＋其他转入
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 2.未分配利润 • 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提 取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结
存的利润。
• （1）结转本年利润 • • 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的
盈余公积。 • 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转 增资本或派送新股等。 • （二）科目设置 盈余公积 减少数额 提取数额 期末总额
•
——“盈余公积”
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• （三）账务处理
5 所有者权益
例题
A公司委托B证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元， 按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收 取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。
【答案】：
根据上述资料，A公司应作以下会计处理： 公司收到受托发行单位交来的现金 =2 000 000×1.2×（1-3%）=2 328 000（元）
•
• 2400
②注销
借：股本 3000
资本公积——股本溢价5000
资本公积——股本溢价 600
盈余公积
贷：库存股
1000
9000
• （2）①回购 借：库存股 6000
•
贷：银行存款
6000
• ②注销 借：股本 3000
•
资本公积——股本溢价3000
贷：库存股 6000
初
级会计实务
Intermediate Accounting
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
二、实收资本（股本）
（一）实收资本概述 • 实收资本是指企业按照章程规定或合同协议约定，接受 投资者投入企业的资本。 •
出资方式：
我国《公司法》规定，股东可以通过现金资产方式出资，
也可以通过非现金资产方式出资。
•
企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的 价值确定非现金资产价值（但合同或协议约定价值不公允的除 外）和在注册资本中应享有的份额。
外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的
份额： • • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反
• （2）处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原
记入资本公积的相关金额：
• • 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或相反
【例题】：课本P200【例5-13】
5 所有者权益
级会计实务 初 Chapter 10 OWNER’S EQUITY
Intermediate Accounting
湖北才财税职业学院 · 会 计 系
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
学习目的与要求
掌握实收资本的核算； 掌握资本公积的来源及核算；
掌握留存收益的核算。
（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
【答案】：
•
2400 2400 •
• （1）①回购
借：库存股 贷：银行存款
（3）①回购
借：库存股 贷：银行存款 9000 9000
•
②注销
借：股本 贷：库存股 3000
P195
P195
P195
• •
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本
【 例 】
【 【 例 例 】 】 5-3
5-4
5-2
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 • 借：利润分配
贷：股本
资本公积——股本溢价 • 3.将资本公积转为实收资本 • • • • 借：资本公积 贷：实收资本
5 所有者权益
四、留存收益
留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存
于企业的内部积累。
法定盈余公积 盈余公积
留存收益
未分配利润
任意盈余公积
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• （一）盈余公积概述 • 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积 累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意 盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例（10%） 从净利润（减去允许税前弥补的亏损）中提取的盈余公积。
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
例题
下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B.企业接受投资者投入的资本 C.用资本公积转增资本 D.处置采用权益法核算的长期股权投资
【答案】：ABCD
初
级会计实务
Intermediate Accounting
• （3）接受非现金资产投资 • • • 增值税进项税额不能抵扣或非增值税应税项目 （如：
无形资产或增值税不能抵扣的固定资产）：
企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的 借：无形资产 /固定资产等
价值确定非现金资产价值（但合同或协议约定价值不公允的 贷：实收资本
【 【 【 除外）和在注册资本中应享有的份额。 例 例 例 • 增值税进项税额能抵扣应税项目（如：材料物资或增 题 题 题 】 】 】 值税能抵扣的固定资产等）： ： ： ： 课 课 课 • 借：原材料/固定资产等 本 本 本
• （二）股份有限公司
•
• •
1.回购：
借：库存股 贷：银行存款/库存现金等
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 2.注销： • • 借：股本 资本公积——股本溢价
【 例 题 】 ： 课 本 【 例 】
P197
•
• •
（盈余公积）
（利润分配——未分配利润） 贷：库存股
• 1.提取盈余公积 • • • • 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
• 【例题】：课本P201【例5-14】
• 2.盈余公积补亏
• • 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
• 【例题】：课本P202【例5-15】
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 3.盈余公积转增资本 • 借：盈余公积
•
贷：实收资本/股本
• 【例题】：课本P202【例5-16】 • 4.用盈余公积发放现金股利或利润 • 宣告： • 借：盈余公积 贷：应付股利
• 发放：
•
借：应付股利
贷：银行存款
• 【例题】：课本P202【例5-17】
•
• • •
贷：股本
（发行股票的面值）
（差额）
资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
• 若另外支付交易费用，则：
【例题】：课本P200【例5-12】
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
例题
甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股 发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收 入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后, 甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000
5-8
例题
甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公
积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司
以现金回购本公司股票3000万股并注销。 要求（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
二、实收资本取得和增加的账务处理 1.账户设置 非股份有限公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本
注： 根据股东分设明细账
实收资本
减少数额 增加数额 期末实收资 本实有数额 减少数额
股本
增加数额
期末股本总额
初
级会计实务
Intermediate Accounting
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• （二）未分配利润 • 1.利润分配 • 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投 资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业利润分配的顺序依次是：
•提取法定 •盈余公积金 •提取任意 •盈余公积金 •向投资者 •分配利润
5 所有者权益
• 三、资本公积 • （一）资本公积概述 • • 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计 入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在
企业注册资本或股本中所占份额的投资。
• （二）资本公积的账务处理 • 1.资本溢价或股本溢价的会计处理 • （1）资本溢价 • 非股份有限公司在企业重组或有新的投资者加入时，常
【 例 题 】 ： 课 本 【 例 】
【 例 题 】 ： 课 本 【 例 】
P196
P196
• 4.将盈余公积转为实收资本
借：盈余公积 贷：实收资本
5-6
5-7
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益
• 三、实收资本减少的账务处理
• 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的 注册资本金额减少实收资本。 • （一）非股份有限公司 • • 借：实收资本 贷：银行存款/库存现金等
所有者权益来源：
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益（包括盈余公积和未分配利润） 通过“实收资本（股本）”或“资本公积” 核算
指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者 所有者权益相较于负债 投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有时间性。
5 所有者权益
1.所有者投入资本 （1）非股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款
贷：实收资本
（2）股分有限公司发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
【例题】：课本P194【例5-1】
【例题】：课本P196【例5-5】
初
级会计实务
Intermediate Accounting
5 所有者权益