本量利分析与短期经营决策培训教材

B1 B2 现有销量
固定成本 销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
➢单位变动成本变化的影响 结论（在其他因素不变的情况下）： 单位变动成本上升，盈亏临界点上升 利润减少
第三章 本量利分析与短期经营决 策
➢固定成本变动的影响
成本 收入
总收入线 新总成本线
变动成本’ 原总成本线
变动成本
新固定成本
100%
或 (各产品边际贡献率 各产品占销售比重) 100%
第三章 本量利分析与短期经营决 策
例1：
• 某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动 成本3元，销售量600件，固定成本900元。那 么企业的净利、单位边际贡献、边际贡献率 分别是多少？ 可得：净利=900元 单位边际贡献=3元 边际贡献率=50%
（四）安全边际与安全边际率
• 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生 亏损的可能性越小，企业就越安全。
安全边际率是一个相对指标，可用于不同企业和 不同行业的比较。企业安全性的经验数据如下：
安全边际率 40％以上 30-40％ 20-30％ 10-20％ 10％以下 安全等级 很安全 安全 较安全 值得注意 危险
成本 收入
新收入线
原收入线 总成本线
变动成本
B2 B1 现有销量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
固定成本 销售量
➢单价变动的影响
结论（在其他因素不变的情况下）： 单价上升，盈亏临界点下降 利润增加
第三章 本量利分析与短期经营决 策
➢单位变动成本变化的影响
成本 收入
总收入线 新总成本线 原总成本线 变动成本
（－10000/30000=－33.3%） 单位变动成本敏感系数=－33.3%/10%=－3.33 • 同样固定成本敏感系数=－0.678 • 销售量敏感系数=1.67
公式：销售收入－变动成本－固定成本=利润 当利润为零时： 销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－ 固定成本=0
第三章 本量利分析与短期经营决 策
公式：（销量、销售额）
盈亏临界点销售量
固定成本 销售单价 单位变动成本
盈亏临界点销售量
固定成本 单位边际贡献
盈亏临界点销售额
固定成本 贡献毛益率
第三章 本量利分析与短期经营决 策
可求得单价最小值24元；单位变动成本最大值26元； 最小销量2000件；最大固定成本50 000元。
第三章 本量利分析与短期经营决 策
（二）敏感系数与敏感性分析表
• 敏感系数用来衡量利润对各个因素变化的敏 感程度
• 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比
第三章 本量利分析与短期经营决 策
例5：
第三章 本量利分析与短期经营决策
（五）盈亏临界点作业率：
盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量 实际或预计销售量
100%
➢盈亏临界点把正常销售分为两个部分：一部分 是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。 即：
正常销售额=盈亏临界点销售额+安全边际
可得：盈亏临界点作业率+安全边际率=1
第三章 本量利分析与短期经营决 策
• 40％－40％－20％ • 加权边际贡献：
2.5/10*0.4+2/5*0.4+1.5/2.5*0.2=38% • 保本点销售额= 313,500/38%=825000
销售收入不变时，品种结构就是销售比重
第三章 本量利分析与短期经营决策
七、有关因素变动对盈亏临界点和 利润的影响
➢单价变动的影响
第三章 本量利分析与短期经营决 策
二、本量利分析的基本模型
利润=销售收入－（变动成本+固定成本） =销售单价×销量－（单位变动成本×销量+固定
成本） =（销售单价－单位变动成本）×销量
－固定成本
第三章 本量利分析与短期经营决 策
三、本量利分析中的常用指标
（一）边际贡献方程式 1.边际贡献
边际贡献（contribution margin,CM）是企业收 入弥补全部的变动成本后的剩余部分：
（二）变动成本率
• 变动成本率是指变动成本在销售收入中所 占的比例。
• 公式：
变动成本率
变动成本 销售收入
100%
单位变动成本 销售单价
100%
如例2中甲产品的变动成本率为50%；乙产 品的变动成本率为80%。
第三章 本量利分析与短期经营决 策
（三）盈亏临界点（利润=0）
盈亏临界点（break-even point,BEP， 也称保本点，损益平衡点）是企业利 润为零时的销售水平。
• 设某企业生产一种产品，该企业计划年度内 预计销售产品5000件，全年固定成本预计为 20 000元，该产品单价为30元，单位变动成 本为20元。若单价、单位变动成本、固定成 本、销售量均分别增长10%，则各因素的敏 感系数是多少？
• 利润的比较基准： • 5000*（30－20）－20000=30000元
边际贡献=销售收入-变动成本 或：边际贡献=净利润+固定成本
第三章 本量利分析与短期经营决 策
2.单位边际贡献
• 单位边际贡献（per-unit contribution margin,PCM）是指单 位价格弥补单位变动成本后的剩余 部分：
• 单位边际贡献 =单价-单位变动成本
第三章 本量利分析与短期经营决 策
第三章 本量利分析与短期经营决 策
2. 贡献毛益式
成本 收入
利润 贡献 毛益
盈亏临界 点销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
变动成本 销售量
3. 量利式:利润=Q*(P－V)－F
盈利
0 损益两平线
固定成本 亏损
盈亏 临界点
第三章 本量利分析与短期经营决 策
销售量
量利式盈亏临界图的基本规律
⑴当销售量为0时，企业的亏损额等于固定成本； ⑵当产品的销售价格及成本水平不变时，销售量越大， 利润就越多。
➢现有销量变动的影响 结论（在其他因素不变的情况下）： 现有销量上升，盈亏临界点不变 利润增加
第三章 本量利分析与短期经营决 策
八、利润的敏感性分析
（一）影响利润的各因素临界值的确定
在影响利润的因素（销售单价、单位变动成 本、固定成本、销售量）变动到何种程度时， 才不会使产品由盈利转为亏损，也就是说， 不使产品发生亏损的各因素变动的最大允许 范围。
本=目标利润
得：
实现目标利润的销售量
固定成本 目标利润 销售单价 单位变动成本
实现目标利润的销售量
固定成本 目标利润 单位贡献毛益
实现目标利润的销售额
固定成本 目标利润 贡献毛益率
第三章 本量利分析与短期经营决 策
五、盈亏临界图
1. 基本式盈亏临界图
成本 收入
总收入线
总成本线 变动成本
安全边际
固定成本
各种产品盈亏临 综合盈亏临界 各种产品的 界点的销售额 点销售额 销售比重
各种产品盈亏 各种产品盈亏临界点的销售额
临界点销售量
各种产品的销售单价
第三章 本量利分析与短期经营决 策
例3：
假设企业固定成本总额为313,500元，有关资料如下：
单位价格 单位变动成本 销售量
A产品 10 7.5
45,000
盈亏临界 点销售量
现有销量
销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
基本式盈亏临界图的基本规律:
⑴盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越 多，或亏损越少。
⑵销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就 越多，或亏损越少。
⑶在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点受单位 售价变动的影响而变动。
⑷在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取 决于固定成本和单位变动成本的多少。
第一节 本—量—利分析
本—量—利分析也叫CVP分析 （Cost—Volume—Profit Analysis），
是成本—产量（或销售量）—利润依关系 分析的简称 。
第三章 本量利分析与短期经营决 策
一、本量利分析的基本假设
➢成本按性态分类的假设 ➢单一成本动因假设 ➢相关范围和线性相关的假设 ➢产销平衡的假设 ➢产品品种结构不变的假设 ➢变动成本法的假设
第三章 本量利分析与短期经营决 策
解答：
• 单价提高10%，即为33元时，利润为45000元，与变 化前利润30000相比变动了50%（15000/30000） 单价敏感系数=50%/10%=5
• 单位变动成本增长10%，即为22元时，利润为20000 元，与变化前利润30000相比下降了33.3%
3.销售量的最小允许值Qmin
Qmin
P
F PVC
4.固定成本的最大允许值Fmax
Fmax (P PVC)Q
第三章 本量利分析与短期经营决 策
例4：
设某企业只生产一种产品，销售单 价为30元，单位变动成本为20元， 固定成本总额20 000元，若计划销 售量为5000件，要求计算各因素的 盈亏临界值。
B产品 5 3
45,000
C产品 2.5
1 30,000
在销售总收入不变的情况下，如果品种结构由原 来的60％－30％－10％变为40％－40％－20％。 分别确定变化前和变化后的贡献毛益率与保本点 销售额。
第三章 本量利分析与短期经营决策
• 60％－30％－10％ • 加权边际贡献：
2.5/10*0.6+2/5*0.3+1.5/2.5*0.1=33% • 保本点销售额= 313,500/33%=950000
3.边际贡献率
• 边际贡献率（contribution margin ratio,CMR） 是边际贡献在销售收入中所占的百分比。
• 公式：
边际贡献率
边际贡献 销售收入
100%
单位边际贡献 销售单价
100%
第三章 本量利分析与短期经营决 策
多产品的加权边际贡献率：
加权边际贡献率
各产品的边际贡献 各产品的销售收入
净利计算另法：
利润=安全边际量 ×单位边际贡献 利润=安全边际额×边际贡献率
上述两边同除以销售收入得： 销售利润率=安全边际率×边际贡献率
第三章 本量利分析与短期经营决 策
四、实现目标利润的模型
根据公式：销售收入－变动成本－固定成本=利润
当目标利润不为零时：
销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成
第三章 本量利分析与短期经营决 策
六、多品种的盈亏临界点分析
多品种下，盈亏临界点只能用金额表示。 此时计算盈亏临界点销售额的步骤如下：
1. 计算全部产品的销售总额
销售总额 （各种产品的单价 预计销售量）
2.计算各产品的销售比重
销售比重
各种产品的销售额 销售总额
第三章 本量利分析与短期经营决 策
“一件商品，成本8角，如果标 价1元，可是销量却是1.2元时的3 倍，我在一件商品上所赚不多，但 卖多了，我就有利可图。”
--沃尔玛创始人山姆·沃尔顿
第三章 本量利分析与短期经营决 策
第三章
本量利分析与短期经营决策 第一节 本量利分析 （安全边际、盈亏零界点、敏感系数） 第二节 短期经营决策分析
第三章 本量利分析与短期经营决策
固定成本
B2
B1
现有销量
销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
➢固定成本变动的影响 结论（在其他因素不变的情况下）： 固定成本上升，盈亏临界点上升 利润减少
第三章 本量利分析与短期经营决 策
➢现有销量变动的影响
成本 收入
总收入线
总成本线 变动成本
B1 原销量 现有销量
固定成策
（四）安全边际与安全边际率
➢含义：安全边际是指现有销售量超过盈亏临 界点销售量的差额。这处差额标志着从现有 的销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者 说，现有的销售量，再降低多少，才会发生 亏损。
➢计算公式：
安全边际=现有销售量－盈亏临界点销售量
安全边际率
安全边际 现有销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
六、多品种的盈亏临界点分析
3.计算各种产品的加权平均贡献毛益
加权平均贡献毛益率
（贡各献种毛产益品率的
各种产品的） 销售比重
4.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额
综合盈亏临界
固定成本总额
点的销售额 加权平均贡献毛益率
第三章 本量利分析与短期经营决 策
六、多品种的盈亏临界点分析
5.计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量
第三章 本量利分析与短期经营决 策
例2：
某企业生产两种产品，甲产品的销售单价为 20元，单位变动成本10元，本月销量600件。 乙产品的销售单价为25元，单位变动成本为 20元，本月销量为1000件。则企业的边际贡 献率为多少？
用两种方法均可求得边际贡献率=29.73%
第三章 本量利分析与短期经营决 策
根据基本模型：利润∏=（单价P-单位变动成 本PVC）×销售量Q-固定成本F
可求得盈亏临界值（令利润=0）
第三章 本量利分析与短期经营决 策
1.销售价格的最小允许值Pmin
Pmin
PVC Q Q
F
PVC
F Q
2.单位变动成本的最大允许值 PVCmax
F PVCmax P Q
第三章 本量利分析与短期经营决 策