会计学原理复习知识要点

学习部·会计学原理复习知识要点
第一章总论
第一节会计的含义、职能与目标
一、会计的含义
（一）会计的概念:
会计是以货币作为主要计量尺度，对一定单位的经济业务进行确认、计量、记录、和汇总，向有关方面报告财务会计信息的一种经济管理活动。

以货币作为主要计量尺度——货币计量假设
一定单位——会计主体
确认、计量、记录和汇总——会计程序和方法
经济业务——会计的对象
提供财务信息——会计目标和职能
一种管理活动——会计的本质属性
二、会计的基本职能——核算职能与监督职能
1、核算职能的特点有哪些？；
2、监督职能的特点有哪些？；
3、两种职能之间的关系如何？
三、会计的目标：
（1）为什么提供会计信息[why]；（2）向哪些人提供会计信息 [who]；（3）什么是有用的会计信息 [what]
第二节会计对象和会计要素
一、会计对象（以货币表现的经济活动）
制造业： G——W……P……W’—— G’筹集资金——购进——生产——销售——收回资金
商品流通企业： G——W——G’筹集资金——购进——销售——收回资金
二、会计要素
六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
（一）反映财务状况的要素——资产
1、资产的定义:是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益资源。

2、资产的特征：（1）为企业所拥有的或者控制的（2）能给企业带来经济利益（3）由过去的交易或事项形成
Q问题：下列各项属于资产吗？为什么？
融资租入固定资产经营租入固定资产长期闲置固定资产合同或协议购买固定资产代销商品
3、资产的分类本课程涉及的资产的分类项目（主要项目）：（按资产流动性强弱划分）：流动资产和非流动资产（二）反映财务状况的要素——负债
1、负债的定义:是过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、负债的特征：（1）是过去交易或事项形成的现时义务；
（2）偿还义务的履行会导致经济利益的流出；（3）能够用货币计量。

3、负债的分类:按偿还期长短分为：流动负债和非流动负债
（三）反映财务状况的要素——所有者权益
1、所有者权益的定义:指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2、所有者权益的特征（1）是所有者对企业净资产享有的权利；
（2）不是一个独立要素，依赖于资产和负债的计量。

3、所有者权益的分类: 包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

反映财务状况的会计要素之间的关系: 资产=负债＋所有者权益或：资产=权益
（四）反映经营成果的要素——收入
1、收入的定义:企业在日常活动中（如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权）形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。

包括主营业务收入和其他业务收入。

2、收入的特征（1）是日常活动中产生的经济利益流入，不包括偶然活动产生的经济利益流入；
（2）是实实在在的经济利益流入而非名义上的流入；（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。

（五）反映经营成果的要素——费用
1、费用的定义: 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、其特征:（1）费用是为取得收入而付出的一种代价；（2）表现为企业经济利益的流出，或是收入的一种扣除。

产品成本：直接材料、直接人工、制造费用；期间费用：销售费用、管理费用、财务费用
（六）反映经营成果的要素——利润
1、利润的定义：指企业在一定期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2、利润的构成：
（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失－公允价值变动受益＋投资收益
（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出；
（3）净利润＝利润总额－所得税费用；
反映经营成果的会计要素之间的关系：收入－费用=利润
六大会计要素之间的关系：资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）
【例1-1 】1、目的：熟悉资产、负债和所有者权益的内容。

2、资料：伟业商店2005年12月31日有关资产、负债和所有者权益内容如下：
1、库存现金1,050元。

2、银行存款账户余额32,030元。

3、向银行借入短期借款20,000元。

4、投资者投入的资本180,000元。

5、应付赊购商品款31,080元。

6、库存商品物资104,000元。

7、拥有空调等设备82,000元。

8、应收客户货款12,000元。

3、要求：根据上述资料，确认所属资产、负债和所有者权益的项目并分别计算资产、负债和所有者权益总额。

[例1-1 答案 ]
1、资产：库存现金
2、资产：银行存款
3、负债：短期借款
4、所有者权益：实收资本
5、负债：应付账款
6、资产：库存商品
7、资产：固定资产
8、资产：应收账款资产总额 = 1 050（1）
＋32 030（2）
＋104 000（6）
＋82 000（7）
＋12 000（8）
=231 080（元）
负债=20 000（3）＋31 080（5）=51 080（元）所有者权益=180 000（4）（元）
231 080=51 080＋180 000（元）
（三）会计等式的恒等性（会计方程式）
方程式（一）资产＝负债＋所有者权益（1）
资产＝权益（2）
方程式（二）收入－费用＝利润
方程式（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
三、经济业务及其对会计方程式的影响
【例2-2】某公司截止2005年资产、负债及所有者权益状况如下：
该公司2006年1月发生下列经济业务：【业务１】公司获得投资者追加投资200,000元，当即存入银行。

【业务3】用银行存款购买价值5 000元的原材料，材料已验收入库。

【业务4】根据董事会决议，将盈余公积40 000转作资本。

结论：（1）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：
①资产和权益同时等额增加；
②资产和权益同时等额减少；③资产内部有关项目有增有减；
④权益之间有关项目有增有减。

（2）“资产=负债+所有者权益”会计方程式恒等。

（3）在以上四种类型中：第①、②种类型使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；
第③、④种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。

【案例】试一试：根据以下信息，为杰里编制一张“资产负债表”和“利润表”
杰里在其小镇投资＄500，创办一个短期企业，以便在年度校庆节期间卖软饮料。

他向镇里支付了＄100特许费，获准在镇公园－－校庆中心出售软饮料。

他花＄45购买木材和绉纸制造摊点，校庆结束后无残值。

他买冰块用了＄40。

买进价值＄500的软饮料（实际支付＄300，其余暂欠，待校庆结束后还清）。

校庆期间，他出售软饮料，收得现金＄925，收摊时，他付给两位童工各＄20，还有＄35的软饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。

第二章会计核算基础
第一节会计假设
会计假设包括:
会计主体假设——明确了会计工作的空间范围
持续经营假设——明确了会计工作的时间范围
会计分期假设——明确了会计工作的具体时间范围
货币计量假设——明确了会计工作的计量工具
一、会计主体假设
“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

”——《企业会计准则—基本准则》
企业“本身”的含义：①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。

会计主体假设的意义：明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

★法律主体与会计主体
一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。

例如独资与合伙企业。

是会计主体，但不是法律主体。

二、持续经营假设
“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”——《企业会计准则—基本准则》
持续经营假设的意义：
（1）是合理选择会计程序及方法（如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等)的基础。

（2）是“会计分期”假设等的基础。

三、会计分期假设
“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

”——《企业会计准则—基本准则》
会计分期假设的意义：
（1）明确了会计核算的具体时间（何时记账、算账和报账问题）；
（2）界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。

四、货币计量假设
“企业会计应当以货币计量。

”——《企业会计准则—基本准则》（以货币为主要计量单位，可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。

货币计量假设的意义：
（1）能用以计量所有会计要素，也便于综合；
（2）同时假设币值稳定；
（3）以人民币为记账本位币，可选择外币，但编制的会计报表应当折算为人民币。

第二节会计信息质量特征(要求)
⏹会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质
量的标准。

⏹我国的《企业会计准则—基本准则》规定的会计信息的质量要求有八条。

1.可靠性（客观性、真实性）——不得提供虚假会计信息
2.相关性（有用性）——提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关
3.可理解性（明晰性）——提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性——（1）同一企业在不同期间的纵向可比；（2）不同企业在同一期间的横向可比。

5.实质重于形式——应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。

6.重要性——对重要经济业务详细核算和报告，对不重要的经济业务简化核算和报告。

7.谨慎性（稳健性）——不应高估资产或收益、低估负债或费用。

8.及时性——报告会计信息要及时，不影响使用者的决策。

第三节会计要素确认、计量及其要求
一、会计要素确认与计量的含义
（一）会计要素确认（《中级财务会计》课程将详细讲解）
确认：将交易或事项作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。

解决“应否确认？如何确认？何时确认？”包括初始确认、最终（再次）确认。

1.初始确认（记入账户）条件：（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能（50%以上）流入或流出企业；（3）有关价值及流入或流出能够可靠计量。

2.最终确认（列入报表）条件：（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。

二者必需同时具备，缺一不可。

（二）会计要素计量（会计计量）
对交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。

（2）会计计量属性的选择
●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。

●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

二、会计要素确认与计量的要求
（一）划分收益性支出与资本性支出
●凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的，应作为收益性支出。

●凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的，应作为资本性支出。

（二）收入与费用配比
●各项收入和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内确认，并相互配比。

包括（1）因果关系上的配比；（2）时间上的配比。

（三）历史成本计量
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。

●企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。

●当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。

第四节权责发生制与收付实现制
一、收付实现制基础(现金制、实收实付制）
以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。

凡是本期实际收到的款项，无论其是否属于本期实现的收入，均作为本期收入处理；凡是本期实际付出的款项，无论其是否属于本期负担的费用，均作为本期
费用处理。

二、权责发生制基础（应计制、应收应付制）
以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。

凡是属于本期实现的收入和发生的费用，均应作为本期收入和费用入账；凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。

第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

——《企业会计准则—基本准则》
权责发生制确认收入和费用的方式举例（教材例题）
本章学习要点
1.会计假设及其含义；
2.会计信息质量特征及其含义；
3.会计的计量属性；
4.会计要素确认与计量的要求；
5.权责发生制与收付实现制★
第三章会计科目与账户
第一节会计科目
一、设置会计科目的意义：会计科目是对会计对象（会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。

二、企业常用会计科目（2006新准则）要求：熟悉会计科目的名称
会计科目按经济内容划分——六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类
关于
第二节会计账户
一、设置账户的意义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，对各项经济业务进行分类，系统地、连续地记录其增减变动及其结果的一种手段。

二、账户的格式（见48页）
三、账户的分类1、按会计要素分类：资产类、负债类、所有者权益类、收益类、成本类(2006新准则）
2、按提供指标的详细程度分类
本章学习要点一、掌握会计科目的分类（新准则）；二、熟悉会计科目的名称；
三、掌握各类账户（资产、负债、所有者权益、成本、损益）的基本结构；
第四章复式记账原理及其应用
第一节复式记账原理
一、记账方法的演变
记账方法——经济业务发生后，将其记录在账户中的方法。

单式记账法——对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。

账户之间没有直接联系、不能体现经济业务的来龙去脉，无法验证记录的正确性。

复式记账法——对每一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户中
进行登记的方法。

能够反映经济业务的来龙去脉、能够进行试算平衡。

复式记账法的形式——借贷记账法
会计科目
借方为：资产增加，如固定资产；费用成本增加，如生产成本。

（负债及所有者权益减少，收入转出）
贷方为：收入增加，如主营业务收入；，所有者权益增加，如实收资本。

（资产减少，费用成本转出）
具体的会计科目类型可以看书本上51页
友情TIPS：生产成本与制造费用的区别
书本：凡是因制造产品发生的材料、工资、费用都应该记入“生产成本”账户，但是为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，先通过“制造费用”账户进行归集，期末再转入“生产成本”账户，以使“生产成本”账户的借方归集生产过程上发生的全部产品制造成本。

我们的理解是：生产成本是具体产品的成本（比如说A商品），而制造费用是无法区别开是哪一个产品（A商品或
B商品）的成本，所以将这种费用暂时放在“制造费用”这个账户上。

再期末清点的时候可以知道这个费用具体用在哪一个商品上，此时转回“生产成本”这个账户上。

以上是个人观点，如有雷同，纯属故意。

TIPS2：管理费用是在企业生产过程中，管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，如行政管理人员的工资，行政管理部门领用的材料，管理部门的固定资料折旧、修理费和办公费等。

资产账户的期末余额=期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
负债及所有者权益账户（收入类账户同）
负债及所有者权益账户的期末余额=期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
●如何掌握账户的结构
1、判断经济业务所涉及的会计科目；
2、判断会计科目的属性（资产？负债？所有者权益？成本？损益？）
3、分析各会计科目的增加或减少；
4、判断借、贷方向。

三、记账规则（一）记账规则：。

借贷记账法的技术操作程序：
1、分析经济业务内容，确定其所涉及的会计要素；
2、确定这些会计要素是增加还是减少？
3、根据账户的结构确定应记的方向（借方？贷方？）
4、将分析结果在相关的帐户中记录。

（二）账户对应关系和对应账户：在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系，这种关系就叫账户对应关系，形成对应关系的账户叫对应账户。

（三）会计分录：是标明某项经济业务应记账户的名称、应记方向（借或贷）以及应记金额的一种记录。

1、简单会计分录——只涉及两个账户的分录
2、复合会计分录——涉及三个或三个以上账户的分录
[例4-1（1）] 以银行存款600 000元偿还长期借款。

借: 长期借款 600 000
贷: 银行存款 600 000
[例4-1（2）] 以银行存款70 000元购买设备一台。

借：固定资产 70 000
贷：银行存款 70 000
[例4-1（3）] 将现金30 000元存入银行。

借：库存现金 30 000
贷：银行存款 30 000
[例4-1（4）] 购买原材料一批，价值50000元，货款暂欠。

借：原材料 50 000
贷：应付账款 50 000
会计分录的种类：简单会计分录——只涉及两个账户的分录
[例4-3] 以银行存款600 000元偿还长期借款。

借: 长期借款 600 000
贷: 银行存款 600 000
复合会计分录——涉及三个或三个以上账户的分录
[例4-4] 购买机器一台，以银行存款支付20 000元，其余30 000元暂欠。

借：固定资产 500 000
贷：银行存款 200 000
应付账款 300 000
四、试算平衡：根据“资产=负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

1、发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
2、余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
第二节借贷记账法的应用（以制造业为例）
制造业的日常主要经济业务：1、材料物资采购业务 2、生产业务 3、销售业务
4、利润及利润分配业务
5、其他经济业务
一、购进业务（材料采购）
材料采购业务的内容：(1)购买材料①货款已付—银行存款②货款未付—应付账款③采用预付货款的形式
(2)采购费用的支付及分摊（参见166-168页）
(3)计算材料实际采购成本。

材料采购成本＝买价＋采购费用
（一）材料采购业务设置的账户：材料采购、原材料、应付账款、预付账款、
应交税费－应交增值税（进项税额）
一般纳税人企业：应交增值税（进项税额）=买价×17%
二、生产业务
基本概念：§产品成本（生产成本、制造成本）：为生产某种产品而发生的生产费用。

产品成本=直接材料＋直接人工＋制造费用
直接材料、直接人工——直接费用制造费用——间接费用
§期间费用：管理费用、销售费用、财务费用
（一）生产业务的账户设置
生产成本：生产过程中发生的全部生产费用。

制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（设备折旧、车间管理人员工资、维修费、水电费等）。

销售费用：在产品销售过程中发生的广告费、展销费等。

管理费用：行政管理发生的费用（办公费、管理人员工资、管理用固定资产折旧等）。

财务费用：为筹集资金而发生的费用（利息、手续费等）。

库存商品：完工产品的收发及结存的账户。

（二）生产业务核算的一般会计分录
1、领用材料：
借：生产成本—Ａ产品（生产产品领用）
—Ｂ产品（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）贷：原材料—甲材料
—乙材料
2、人工成本：
（1）计算应付工资借：生产成本—Ａ产品（生产Ａ产品工人的工资）
—Ｂ产品（生产Ｂ产品工人的工资）制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（厂部行政管理人员工资）
贷：应付职工薪酬
（2）支付应付工资
借：应付职工薪酬×××
贷：库存现金（银行存款）×××（3）按工资总额的14％提取职工福利费
借：生产成本─Ａ产品×××
─Ｂ产品×××
制造费用×××
管理费用×××
贷：应付职工薪酬×××
3、提取固定资产折旧
借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（管理用固定资产折旧）
贷：累计折旧
4、支付当期其他费用
借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：库存现金（银行存款）
5、分配结转制造费用
借：生产成本——甲产品
——乙产品
贷：制造费用
6、产品完工验收入库（参见178-181页）借：库存商品
贷：生产成本
三、销售业务核算
（一）销售业务的账户设置（主要）
主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款预收账款等四、利润及利润分配业务
（一）营业外收支业务的核算（见90页）
（二）利润及利润分配业务核算
1、期末结转损益类帐户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出等
2、计算并结转本期应交所得税
本期应交所得税=本年实现的利润×所得税税率借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
3、计提法定盈余公积（净利润×10%）借：利润分配——计提法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积4、向投资者分配利润（股利）
借：利润分配——应付利润（股利）
贷：应付利润（应付股利）五、其他业务的核算
（一）投资者投入资本
借：银行存款
固定资产等
贷：实收资本（股本）
（二）向银行借款
借：银行存款
贷：短期借款（长期借款）
本章学习要点
一、了解复式记账原理；二、掌握借贷记账法下各类帐户的结构；三、了解借贷记账法的记账规则；四、掌握会计分录的编制；五、掌握试算平衡原理；六、掌握借贷记账法的应用：购进业务、生产业务、销售业务、利润及利润分配业务以及其他业务的核算。

第五章会计凭证
第一节会计凭证概述
会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

作用： 1、是登记账簿的依据； 2、是进行会计监督的依据； 3、有助于实行经济责任制。

按用途和填制程序分类：原始凭证和记账凭证
第二节原始凭证
一、原始凭证及其种类
原始凭证：是经济业务发生或完成时取得或填制的、用以记录经济业务已经发生或完成的原始证据。

是填制记账凭证的依据。

种类：按来源划分：外来原始凭证、自制原始凭证（格式见教材117页-120页）
二、原始凭证的填制（参见《会计基础工作规范》）
（一）原始凭证的基本要素
1、凭证的名称；
2、填制凭证的日期；
3、填制单位的名称；
4、接受凭证单位的名称；
5、经济业务内容；
6、数量、单价、金额；
7、经办人员的签名或盖章。

（二）原始凭证的填制
1、符合实际
2、责任明确
3、内容齐全
4、格式规范
三、原始凭证的审核
1.真实性审核
2.合法性审核
3.合理性审核
4.完整性审核
5.正确性审核
第三节记账凭证
一、记账凭证及其种类
（一）概念记账凭证：会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。

（二）记账凭证的种类收款凭证——反映货币资金收入业务
付款凭证——反映货币资金支出业务
转帐凭证——反映与货币资金收付无关的转账业务（格式见教材127-129页）
二、记账凭证的填制参见《会计基础工作规范》
（一）记账凭证的基本要素
1、填制的日期
2、凭证的编号
3、经济业务的内容摘要
4、会计科目、记账方向
5、记账金额
6、所附原始凭证的张数
7、有关人员的签名或盖章
（二）记账凭证的填制要求除严格按原始凭证的填制要求外，还应注意以下几点：
1、摘要简明；
2、业务记录明确；
3、科目准确；
4、附件数量完整
5、填写内容齐全
6、连续编号：每月从第1号编起；专用记账凭证可采用“三类编号法”或“五类编号法”；一笔经济业务需填制多张记账凭证时采用“分数编号法”。

※现金与银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证。

三、记账凭证的审核
1、内容是否真实；
2、项目是否齐全；
3、会计科目是否正确；
4、金额是否正确。

在审核中若发现记账凭证填制有错误，应查明原因，予以重填或按规定方法及时更正。

只有经审核无误的记账凭证，才能据以记账。

第四节、会计凭证的传递和保管
（1）《会计法》确定了保管时间和销毁办法。

（2）存档的凭证需按规定装订。

（3）会计凭证经有关人员批准，可以复印，但不能借出.
本章学习要点一、会计凭证的种类二、原始凭证的填制与审核三、记账凭证的填制与审核
（重点掌握收款凭证、付款凭证和转帐凭证的填制）
第六章会计账簿
第一节会计账簿概述
一、会计账簿的意义会计帐簿：是由具有一定格式、相互连结账页所组成的,以会计凭证为依据，用来全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍（册）。