存货监盘程序ppt

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存货监盘
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本附录提供了关于存货监盘的审计程序范例，以及注册会计师在不能实施存货监盘的特殊情况下应实施的替代审计程序，可指导注册会计师设计存货监盘的具体审计程序。

需要说明的是，注册会计师在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点．内部控制和会计核算方法等具体情况，对本审计程序进行修改或补充。

一、审计目标
1、确定存货是否存在；
2、确定被审计单位拥有的存货真实完整；
3、确定存货是否归被审计单位所有；
4、确定存货的状况是否恰当描述。

二、审计程序。

存货监盘1938年的McKesson & Robbins药材公司案•药材公司宣告破产，债权人遭受损失；•债权人指控会计师事务所并要求赔偿；•事务所认为审计执行合规，并无责任；•该事件暴露了当时审计程序的不足；•此后存货实物检查成为必要的审计程序。

检查存货实物等同于存货盘点吗？存货监盘一、存货监盘的概念二、存货监盘计划三、存货监盘程序四、特殊情况的处理五、监盘结果对审计报告的影响一、存货监盘的概念•监盘存货是注册会计师的责任。

•存货监盘是观察和检查程序的结合运用。

•目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。

•存货监盘可以用作控制测试或实质性程序，或双重目的的测试。

二、存货监盘计划•编制监盘计划前应做的工作；•评价企业盘点计划时应考虑的因素；•存货监盘计划的主要内容。

三、存货监盘程序监盘“四步曲”：•盘点前观察——观察准备情况，注意盘点范围；•盘点中观察——观察盘点情况；•盘点后检查——抽查已盘点存货；•盘点结束前的收尾工作。

关注存货移动，确认截止正确。

双向检查；关注存货状况。

四、特殊情况的处理•无法实施监盘程序的四种特殊情况；•对策——采用替代审计程序；•不同情况下的替代程序有所不同。

五、监盘结果对审计报告的影响两种情况：•有重大错报且被审计单位拒绝调整•无法监盘也无法实施替代程序小结一、存货监盘的概念二、存货监盘计划三、存货监盘程序四、特殊情况的处理五、监盘结果对审计报告的影响谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。

存货监盘的一般程序•相关推荐存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序1 概念监盘=观察+抽查2 计划(1)制定依据：A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。

C原因即基本观点2：存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。

(2)实施工作：A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B了解与存货相关的内控C评估与存货相关的重大错报风险和重要性D查阅以前年度的存货监盘工作底稿E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作G复核或与管理层讲座其存货盘点计划(3)主要内容：A存货监盘的目标、范围及时间安排；B存货监盘的要点及关注事项；C参加存货监盘人员的分工；D检查存货的范围。

3 程序类型(1)只有少数项目构成时，实质性程序为主。

对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；(2)在大多数审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。

如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。

4 程序(1)观察(教材368)A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。

B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。

C对所有权不属于被审计单位的存货。

D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。

(2)检查A要求B目的C范围D双向检查：准确性(记录->实物)+完整性(实物->记录)E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点5 特别关注(1)存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。

第三节生产与存货循环的实质性程序【考点三】存货监盘程序（重点）图11-4 存货监盘程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑以下因素：（1）适当控制活动的运用；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以与第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以与截止日前后期间出入库的控制。

2.考虑无法停止存货移动（审计准则问题解答）一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。

但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。

这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因与其合理性。

3.独立的过渡区域（审计准则问题解答）注册会计师可以通过询问管理层以与阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。

例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。

4.考虑存货移动的控制程序（审计准则问题解答）在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。

同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以与出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。

（二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6）1.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；2.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；3.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录；4.获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。