我国增值税转型对固定资产会计核算的影响
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增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。
我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。
增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。
同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。
固定资产增值税转型对会计核算影响的思考
固定资产增值税转型对会计核算影响的思考作者：张红霞汪伟来源：《财会通讯》2011年第01期我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。
所谓增值税转型，就是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。
增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响，具体情况分述如下：一、购入工程物资的核算增值税转型后，企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。
如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本，如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣，单独列示，而不计入工程物资的成本。
［例１］甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批，买价10000元，增值税税率17%，款项已经通过银行转账支付。
借：工程物资 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产，则会计分录为：借：工程物资11700贷：银行存款11700二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料，在作账务处理时，购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出，而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理，因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。
而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料，购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同销售行为，要确认增值税销项税额。
［例２］甲公司2009年2月8日对生产线进行技术改造，改造过程中领用生产用原材料一批，价值10000元，该原材料购入时发生增值税进项税额1 700元。
领用库存商品一批，成本为20000元，计税价格为30000元。
增值税转型 对固定资产税务处理的影响
之和计入固定资产价值。而在增值税转型后 ， 则应将销项税
年 １月３ 前， ２ １日 已经签定固定资产购买合同． 但增值税发
票于２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开具的， 不能够在 ２０ 年享受固定 ０９ 资产进项税额抵扣的待遇。 ２ ． 进项税额的计量方面： 根据财政部国家税务总局《 关于 全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的第一条规定： 自２０ 年 １ １日 ． ０９ 月 起 增值税一般纳税人购进或者自制固
对 固 定 资 产 税 务 处 理 的 影 响
徐 宏 守
２０ 年 １ 月５日． ０８ １ 国务院第 ３ 次常务会议审议并原则 ４
高纳税服务水平， 缓解征收大厅的申报压力， 将纳税 申报期
限从 １ 延长至 １ ０日 ５日， 推行电子办税服务平台。 六是明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、 扣缴义 务发生时间、 扣缴地点和扣缴期限的有关规定。
固定资产的计价、 企业应纳增值税额的确定以及固定资产使 用期内折 旧费用的计提、 损益的计算等一系列问题： 加之我 国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会
是允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。 修订前的
增值税条例规定． 购进固定资产的进项税额不得从销项税额
中抵扣。即， 实行生产型增值税。为减轻纳税人负担， 修订后
五是根据税收征管实际，为了方便纳税人纳税申报 ． 提
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｇｉ ａｌＦｉ ａｎｃａｌＡｃ ｏ ｉ ｃ ｕｎｔｎ ｉ
项税额 。
借： 固定资产或在建工程 应交税金——应交增值税（ 待扣固定资产进项税额） 贷： 原材料
应交税金——应交增值税（ 进项税额转出）
降至 ３ ％。
四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。 主 要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、 对增值税一般纳 税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、
年 １月３ 前， ２ １日 已经签定固定资产购买合同． 但增值税发
票于２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开具的， 不能够在 ２０ 年享受固定 ０９ 资产进项税额抵扣的待遇。 ２ ． 进项税额的计量方面： 根据财政部国家税务总局《 关于 全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的第一条规定： 自２０ 年 １ １日 ． ０９ 月 起 增值税一般纳税人购进或者自制固
对 固 定 资 产 税 务 处 理 的 影 响
徐 宏 守
２０ 年 １ 月５日． ０８ １ 国务院第 ３ 次常务会议审议并原则 ４
高纳税服务水平， 缓解征收大厅的申报压力， 将纳税 申报期
限从 １ 延长至 １ ０日 ５日， 推行电子办税服务平台。 六是明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、 扣缴义 务发生时间、 扣缴地点和扣缴期限的有关规定。
固定资产的计价、 企业应纳增值税额的确定以及固定资产使 用期内折 旧费用的计提、 损益的计算等一系列问题： 加之我 国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会
是允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。 修订前的
增值税条例规定． 购进固定资产的进项税额不得从销项税额
中抵扣。即， 实行生产型增值税。为减轻纳税人负担， 修订后
五是根据税收征管实际，为了方便纳税人纳税申报 ． 提
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｇｉ ａｌＦｉ ａｎｃａｌＡｃ ｏ ｉ ｃ ｕｎｔｎ ｉ
项税额 。
借： 固定资产或在建工程 应交税金——应交增值税（ 待扣固定资产进项税额） 贷： 原材料
应交税金——应交增值税（ 进项税额转出）
降至 ３ ％。
四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。 主 要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、 对增值税一般纳 税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、
增值税转型对固定资产核算的影响
设 备 投资纳 人 增值 税抵 扣 范围 ”的决定 ，明确 了我 国增 值税 比 国 外 同 类 产 品 更 高 的 增 值 税 。 消 费 型 增 值 税 能 够 实 现 彻 底 而
改 革 的 方 国 家 税 务 总 局 下 发 关 于 退 税 ，降 低 内 在 价 值 ，更 真 实 地 反 映 产 品 的 价 格 ， 强 产 品 国 增
我 国 近 期 的 增 值 税 改 革 方 向是 生 产 型 增 值 税 的 转 型 ， 指 增 值 是
我 国采 取 的 出 口 退 税 政 策 的 实 质 是 对 为生 产 出 口产 品 而 在
在生 产型增值 税下 。 在增 税 由 生 产 型 转 为 消 费 型 。从 优 化 税 制 的 角 度 出 发 ， 费 型 增 值 购 进环节发 生的进 项税 额予 以退 税 ， 消 值税计 算时就 不抵 扣固定资 产部 分 ， 在退税 金额 中 自然也不 包 税无疑 是我国增值税 转型 的最佳 选择 ， 可以消 除重复征 税的 它
问 题 ， 利 于 我 国产 业 结 构 的 调 整 和 升 级 。 有
括 为 生 产 该 出 口产 品 而 外 购 的 固 定 资 产 已 缴 纳 的 税 金 。 样 一 这
在 我 十 六届 三 中全会 做 出 了“ 值税 由生产 型 改为 消费 型 ， 来 ， 税 率相 同的情况下 ， 国产 品在进入 国外 市场时 背负 了 增 将
球 范 围 看 ， 界 上 大 多 数 国 家 选 择 的 都 是 消 费 型 ，只 有 极 少 数 世 国家 选 择 的 是 生 产 型 。
一
１ 增 值 税 转 型 后 促 进 了 企 业 的 固 定 资 产 投 资 ． 除 了 上 述 降 低 企 业 税 收 负 担 ， 固 定 资 产 的 投 资 创 造 了 条 为 件 ， 励 了 企 业 增 加 机 器 设 备 投 资 、 快 设 备 更 新 改造 ， 动 鼓 加 带
增值税转型对企业纳税负担及会计核算的影响
退税 的部分 进项税 额从 当前 “ 抵扣 ” 态变 成“ 抵 扣” 待 状 可 状
态， 即应 于２ ０ 年 １ ０ ９ 月份 一次性转 入 “ 应交税 费——应 交增值 税（ 进项税额 ）科 目。因此 ， ” 增值税转 型后企业不需要再设立
“ 应交 税 费— —应抵 扣 固定 资 产增值 税 （ 固定资产 进项 税 “
企 业 纳税 负担 及
算 的影响
荣 国萱
受 国际 金 融 危 机 的影 响 ，全 球 经济 增 长 出 现 明 显 放 缓 势
税税率为Ｔ 。两种增值税政策下 ， 固定资产 的入账价值相差（ 即
增 值 税 的抵 扣 额 ） １ （ ＋ ×ｂ 年 折 旧额 相 差 △２ （＋ ） Ａ Ｐ Ｃ） ， ＝ ＝Ｐ Ｃ × ｂ×ａ所 得 税 增 加 额 相 差 Ａ３ （ ＋ ） ｂ×ａ ， 为折 旧率 及 ， ＝Ｐ Ｃ × Ｔ因 ｘ
增值税 的所有行业 范围 内所有 企业全 面实行 消费型增值税 。
企业 购买 固定 资产发 生的增 值税 和其 运费 的增 值税可 以抵
扣。很显然消费型增值税政策下 固定 资产的入账价值较生产 型增值税政策下 固定 资产的入账价值小 。购进 划定 资产 所含 进项税额抵扣 后 ， 再作为 固定资 产计提折 旧 ， 不 在折 旧年限 、 折旧方法 、 预计净残值不变 的情况下 ， 固定资产初始成本 的减 少必然引起应计提 的折 旧额 的减 少 ， 企业税前 利润增加 ， 若适 用相 同的所得税税率 ， 则企业所得税负担增加。 需要说 明的是 ， 假设企业 购进 固定 资产 的值为Ｐ 运费为 ， Ｃ 增值税进项税额抵扣率为ｂ 固定资 产折 旧率为ａ 企业所得 ， ， ，
项税额 ， 则一般纳税人的增值税负担将明显减轻 。
态， 即应 于２ ０ 年 １ ０ ９ 月份 一次性转 入 “ 应交税 费——应 交增值 税（ 进项税额 ）科 目。因此 ， ” 增值税转 型后企业不需要再设立
“ 应交 税 费— —应抵 扣 固定 资 产增值 税 （ 固定资产 进项 税 “
企 业 纳税 负担 及
算 的影响
荣 国萱
受 国际 金 融 危 机 的影 响 ，全 球 经济 增 长 出 现 明 显 放 缓 势
税税率为Ｔ 。两种增值税政策下 ， 固定资产 的入账价值相差（ 即
增 值 税 的抵 扣 额 ） １ （ ＋ ×ｂ 年 折 旧额 相 差 △２ （＋ ） Ａ Ｐ Ｃ） ， ＝ ＝Ｐ Ｃ × ｂ×ａ所 得 税 增 加 额 相 差 Ａ３ （ ＋ ） ｂ×ａ ， 为折 旧率 及 ， ＝Ｐ Ｃ × Ｔ因 ｘ
增值税 的所有行业 范围 内所有 企业全 面实行 消费型增值税 。
企业 购买 固定 资产发 生的增 值税 和其 运费 的增 值税可 以抵
扣。很显然消费型增值税政策下 固定 资产的入账价值较生产 型增值税政策下 固定 资产的入账价值小 。购进 划定 资产 所含 进项税额抵扣 后 ， 再作为 固定资 产计提折 旧 ， 不 在折 旧年限 、 折旧方法 、 预计净残值不变 的情况下 ， 固定资产初始成本 的减 少必然引起应计提 的折 旧额 的减 少 ， 企业税前 利润增加 ， 若适 用相 同的所得税税率 ， 则企业所得税负担增加。 需要说 明的是 ， 假设企业 购进 固定 资产 的值为Ｐ 运费为 ， Ｃ 增值税进项税额抵扣率为ｂ 固定资 产折 旧率为ａ 企业所得 ， ， ，
项税额 ， 则一般纳税人的增值税负担将明显减轻 。
增值税转型后固定资产投资核算及纳税筹划
２固定资产处置的会计处理 ． 固定资产处置包括固定资产的出售、 转让、 报废和毁损、 对外投资、 非货币性资产交换、 债务重组等， 具体的处理方法
如下 ：
按照现行的增值税征收政策 ， 增值税的征税范围是所有
货物和加工修理、 修配劳务， 而交通运输、 建筑安装等其他劳
务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革 目 ， 标 这些 行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策， 企 业可以考虑在经营许可的范围内． 对于大型不动产的投资．
化
现了增值税由生产型向消费型的转换。
２ ． 新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣
增值税转型改革后允许抵扣的固定资产范围与转型改
革试点相同， 仍然是机器、 机械 、 运输工具以及其他与生产 、
经营有关的设备、 工具、 器具等。 为预防因增值税转型改革可 能出现的税收漏洞 ． 增值税暂行条例实施细则明确规定 ． 企 业购人的与企业技术更新改造无关， 并且容易混为个人消费
资产所含的增值税． 税基小 ． 消除了重复征税。 为了减轻企业 负担， 修订后的增值税暂行条例允许全国范围内（ 不分地区 和行业） 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的
进项税额 ． 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣． 从而实
二、 增值税转型对企业固 定资产投资会 计核算影响
的应征消费税的摩托车、 汽车、 游艇， 其进项税额不得从销项
固定资产的增加主要包括： 外购、 接受捐赠、 实物投资及
自建固定资产。
（） １外购固定资产的会计处理。按照历史成本原则的要
求， 企业外购固定资产在达到资产预定可使用状态前所发生
税额中抵扣。 另外， 房屋、 建筑物等不动产也不能纳入增值税
浅议我国增值税转型改革及其影响
根据企业对购置固定资产所含 的税金抵扣方法的不 同，将增 的，其价值转移过程 中不能获得任何扣税凭证 ，不便于采用现在
指在征收增值税时 ，不允许扣除资本性资产价值中所含的进
指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产
项税款。就整个社会来说 ，增值税 的计税依据既包括 消费资料 ， 价款一次性全部扣除。即 以销售收入减除投入生产的中间性产品
相关行业 的固定资产会计核算发生变化，从而影响企业 的财务 状况和经 营成果 ，本文拟对这些 问题进行分析 。 关键词 ： 增值税转型 ； 影响
一
增值税的概念
资产中所 占比重较大的行业或企业 ，即资本有机构成较高的行业 ２ 收入型增值税 ． 指在征收增值税时 ，对资本性资产所含的进项税款，只允许
审计对象离不开被审计单位的会计信息。应从源头上杜绝信
行的规范性，才能取得有效的审计证据 ，才能充分支持审计结论。 息失真，提高审计对象的信息质量 ，为审计工作奠定一个良好的
３ 加大 对造 假审 计 的处 罚力 度 ， ． 加强 注册 会 计师 职业 道德 教育 工作环境。“ 朗讯事件”解雇了中国区的四名高级管理人员。理 相 关的 监 管部 门 应通 过 加大 对 违 规的 惩 处 力度 来遏 制 虚假 审 由是 这 四名 高 管 在企 业 运 营 中存 在 内部 管理 控 制不 力 。可能 违 反 计 的 发生 ，迫 使 注册 会 计 师谨 慎 执 业 ，从 而提 高 行 业诚 信 ；同时 了美 国 的 反海 外 腐 败 法 》 。事 件 的 起 因是 所 谓 的 “ 单子 ” 就 打 应 完 善责 任 追 究 机 制 ，将 责 任 落 实 到个 人 ；建 立 民事 赔偿 机 制 ， 是 一 些 电信 设 备提 供 商 为 获得 采 购 合 同 ，所 采 取 的一 些 不能 够 在 使 会计 师 事 务所 的 违 规成 本 远 远大 于 违 规 收益 ，提 供真 实 、正 确 阳光 下 进 行 的 行 为总 称 。而 这 在 中 国金 融 、通 信行 业 的设 备 采 购
浅议增值税转型后对固定资产账务处理的影响
额） 科 目， 照增 值税专用 发票上记载 的应计 入固 业购 ” 按
定 资产 价 值 的金 额 ， 记“ 定 资产 ”“ 建 工 程 ” 借 固 、在 等 动产
科 目，按照 应付 或实际支付的金额，贷 记 “ 应付账 不动 款 ”“ 付 票据 ”“ 、应 、银行 存 款 ”“ 期 应付 款 ’ 、长 ’ 目。 等科 货 或 １ ．外购不 需安装 的固定 资产。 对购 进 固定 资产 科 目 的增 值 税 一样 允 许抵 扣 ， 在会 计 上 的 具 体 体 现 是 购 “ 应
中等职业教育
２１ ０ ０年 第 １ ４期
型 后 对 固 定 资产 理 的影 响
积业 技 术 学校 陈淑 女
中的增值 额 为课税 对 象的一 种税 。２ ０ 年 ， 国 实行 ０９ 我
业 固定资 产 的会 计 处理 发 生 了很 大变化 。本 文 主要 目 了增 值税 转 型后 固定 资产 的会 计 处理 ． 述 以便 于教
进 固定 资产 时 的 增 值 税和 购进 一般 货 物 一 样 ， 允 许
ｌ 单算。 定的发运 时 税独 计固产， 为 问 霾 独核 入资成生费 作 额， 于定购 是进 为 单 需随资置 作项 核算 固产本的， 不 对 而 在
取得货物运 费发 票，按税 法规 定准 予抵 扣的部分直
ｌ接应产增进与 购处～，理” 入方交（额余 Ｉ会税价税税其 部固相值项材 的定同 处） 分理应 计法采 计交的会方， 转资。 料 计法 “费 入 值源自４１ 中等职业教育
２１ ０ ０年 第 １ ４期
似 问题 ， 凡购 建 固 定 资 产 都 对 增值 税 采 用 了 抵 扣 办
法， 没有将 固定资产按 《 条例》 要求 归类进行 正确 的 账 务处理。本文 就该教材和 练习中出现的几种固定
增值税转型对企业固定资产核算的影响
并不提高公司的经营成本 ， 虽然会造成企业所得税费用有所
Ｍ ｅ ａｌｕ ｅｉ ａｌＦｉ ａｎｃ ａ ｔ ｌｒ ｃ ｎ ｉ Ａ ｃ ｏｕｎ ｉ ｃ ｔｎ
增加， 但对于当期应纳所得税额的增加并不会影响企业整体 税负的减少及净利润的增加。 笔者所在的钢铁企业近年来更新改造及零购固定资产
进行投资， 更新设备 ， 从税收政策上给于优惠， 从而节约资
源， 保护环境 。
４ ． 对企业筹资的影响。 增值税转型将间接增加企业筹资。
企业投资规模增大 ， 必然影响企业融资活动。设备投资所需 的大量资金 ， 企业除了利用经营性资金外， 还需要通过发行
Ｍ ｅ ａｌｕ ｅ ｃ ｎａ ｉ ｃ ｏｕ ｉ ｔ ｌ ｒ ｉ ａｌＦｉ ｎｃ ａＺＡ ｃ ｎｔｎ
增 值 税 转 型 对 企 业 固 定 资 产 核 算 酌 影 响
王新 玲
２０ 年 １ １日起 ， ０９ 月 在全国实施增值税转型改革 ， 即将 原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税。 这是我国税 制改革中的一项重大举措． 在全社会鼓励投资和扩大内需的 形势下， 增值税转型对进一步消除重复征税、 降低企业设备 投资税收负担， 推动企业技术进步和促进产业结构调整具有 十分重要的意义。 增值税转型政策对不同行业产生不同的影 响． 笔者所在的大型钢铁企业是增值税转型政策实施后的受
项税额 ． 企业应在“ 应交税费” 目 科 下增设“ 新增增值税额抵 扣固定资产进项税额” 明细专栏 ， 用于记录企业当年新增的 增值税额抵扣的固定资产进项税额， 便于纳税申报及税务检 查。 减少涉税风险。
和国增值税暂行条例》 中华人民共和国增值税暂行条例 和《 实施细则》 的有关规定， 凭增值税专用发票、 海关进 口增值税
值、 累计折旧和固定资产净值等。消费型增值税允许企业购 置的进项税额直接抵扣， 减少企业的税收支出， 增加企业盈
Ｍ ｅ ａｌｕ ｅｉ ａｌＦｉ ａｎｃ ａ ｔ ｌｒ ｃ ｎ ｉ Ａ ｃ ｏｕｎ ｉ ｃ ｔｎ
增加， 但对于当期应纳所得税额的增加并不会影响企业整体 税负的减少及净利润的增加。 笔者所在的钢铁企业近年来更新改造及零购固定资产
进行投资， 更新设备 ， 从税收政策上给于优惠， 从而节约资
源， 保护环境 。
４ ． 对企业筹资的影响。 增值税转型将间接增加企业筹资。
企业投资规模增大 ， 必然影响企业融资活动。设备投资所需 的大量资金 ， 企业除了利用经营性资金外， 还需要通过发行
Ｍ ｅ ａｌｕ ｅ ｃ ｎａ ｉ ｃ ｏｕ ｉ ｔ ｌ ｒ ｉ ａｌＦｉ ｎｃ ａＺＡ ｃ ｎｔｎ
增 值 税 转 型 对 企 业 固 定 资 产 核 算 酌 影 响
王新 玲
２０ 年 １ １日起 ， ０９ 月 在全国实施增值税转型改革 ， 即将 原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税。 这是我国税 制改革中的一项重大举措． 在全社会鼓励投资和扩大内需的 形势下， 增值税转型对进一步消除重复征税、 降低企业设备 投资税收负担， 推动企业技术进步和促进产业结构调整具有 十分重要的意义。 增值税转型政策对不同行业产生不同的影 响． 笔者所在的大型钢铁企业是增值税转型政策实施后的受
项税额 ． 企业应在“ 应交税费” 目 科 下增设“ 新增增值税额抵 扣固定资产进项税额” 明细专栏 ， 用于记录企业当年新增的 增值税额抵扣的固定资产进项税额， 便于纳税申报及税务检 查。 减少涉税风险。
和国增值税暂行条例》 中华人民共和国增值税暂行条例 和《 实施细则》 的有关规定， 凭增值税专用发票、 海关进 口增值税
值、 累计折旧和固定资产净值等。消费型增值税允许企业购 置的进项税额直接抵扣， 减少企业的税收支出， 增加企业盈
我国增值税转型后固定资产核算的变化
邓敏 ： 我国增值税转型后 固定资产核算的变化
例 １ 甲企 业为一 般纳税 人 ， ． 购进 一 台不需 安装
产， 增值税转型前 ， 按照适用税率征收营业税 ； 增值 税转型后 ， 按照适用税率征收增值税。但是销售不 动产 、 不动产在建工程、 转让无形资产等继续征收
营业税 。
的机器设备 ， 取得增值税专用发票上注 明不含税价 格为 ２０００ ， ０ ０ 元 增值税税额 为 ３ ０元 ， ０ ０ 款项 已 经通 过银行 转账 支付 。
邓 敏
（ 武汉科技 学 院 会计 学院 ，湖北 武 ：４ ０７ ） ） ３０７ Ｘ
［ 摘 要］ 我国 自２０ 年 １ １日 在全国所有地 区、 ０９ 月 起， 所有行业全面实施增值税转型改革 ， 由生产型增 值税转为消费型增值税。 增值税转型后， 固定资产业务的会计核算将发生一些改变。 本文从固定资产购进、 销
借： 固定资产 ２４ ０ ３ ００ 贷： 银行存款 ２４ ０ ３ ０ ０
按 消费 型增 值税 扣税 的会计 处理 ：
００ 、 ０ 元 已提减值准备 ５ ０ ０ ０ 元。 ０ 在清理过程中， 以 银行存款支付清理费用 ４ ０ 元。甲企业营业税率 ０ ０
为 ５ 增值税 率为 １％。有 关账务 处理 如下 ： ％， ７ １ 固定 资产转 入清理 ： ．
抵扣 进项税额 。 值税转 型所 涉及 的固定资产 主要 增 是指 使用 期 限超过 １ 月 的机 器 、 械 、 ２个 机 运输 工具 以及 其他 与生 产经 营有关 的设 备 、 工具 、 器具等 ， 不
购固定资产所支付的增值税不准予抵扣。 为应对全 球金融危机对我国经济发展带来的不利影响 ， 努力 扩大需求 ， 保持我 国经济平稳较快增长 ， 国务院决 定 自 ２０ ０９年 １ １日起 ， 月 在全 国所 有 地 区 、 行业 全
增值税转型对固定资产入账价值确认与计量影响
增值税转型对固定资产入账价值确认与计量的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-213-01摘要本文在对新增值税税制改革进行分析的基础上，论述了修订后的增值税对固定资产初始计量产生的影响，以助于会计信息使用者更深刻地理解企业相关报表信息，对企业经营情况有针对性地进行财务成本管理与分析。
关键词增值税转型固定资产入账价值《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）及其《实施细则》自实施以来，新的增值税抵扣办法在全国铺开，成功实现了由生产型增值税向消费型增值税转型的重要一步。
此次增值税转型改革的核心是“允许企业新购入的机器设备等固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣（用于非应税项目、免税项目等的机器设备除外）”。
由此可见，增值税转型不仅关乎企业的纳税问题，也对固定资产业务的会计核算产生了一定影响。
本文拟以增值税一般纳税人为例，结合在会计实务中的操作经验，就增值税转型对固定资产的初始确认与计量等问题进行分析。
一、增值税转型对固定资产概念与范围的影响新《实施细则》明确固定资产概念为“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，取消了原来“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”的规定，这样的修改更加符合《企业会计准则》中关于固定资产“同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度”的特征。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产一般采用历史成本法进行初始计量。
本次增值税转型后，增值税一般纳税人新购入（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产可以抵扣进项税额。
从税收的角度看，固定资产在一定程度上可以作为与企业存货相同的资产，即外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进项税额记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”，不再计入固定资产的成本中。
增值税转型对固定资产会计处理的影响
借： 在建 工 程 １００ ５ ０
际， 以增值税 一般纳税人为例 ， 就固定资 额） １００ ７０
１２ ０ ２ ００ 取 得 固定 资 产 的入 账 价值
税 务 部 门 确 定 的计 税 价 格 为 １ ，０ ０ ０ ０元 。
、
增值税税率 １％；领用生产用原材料一 ７
批 ， 价 ３２ ０元 ， 进 该 批 原 材 料 时支 买 ，０ 购 １０ ０ ５０
产 转 型 对 固定 资 产 的会 计 处 理进 行 分 析 。
一
例 ２２１ ：０ ０年 １ ，甲公司对其生产 月 业生产的产 品一批，实际成本 ８ ００元 ， ，０
应 交 税 费一 应 交 增 值 税 （ 项 税 设 备进行更新改造， 进 改造过程 中领用本企 贷 ： 行存款 银 支付 安 装 费时 ：
一
般纳税人 固定资产会计处理 的影响。 关键词 ： 生产型增值税 ： 消费型增值
计入所制造 ５ ０Ｏ元 ， ，０ 支付安装费 １ ，０ ５０ ０元 ， 甲公司 的增值税进项税额应 当转 出，
为 增值 税 一 般纳 税 人 。 １增值 税 修 改 前 的会计 处 理 、 购 入 设备 进 行 安装 时 ： 借 ： 建工程 在 贷： 银行 存 款
付的增值税进项税额为 ５ ４元 。 ４ 假定不考 １增值税修改前的会计处理。 、 领用本
企 业生 产 的产 品时 ， 定 计 入 在 建工 程 成 确
设备安装完毕达 到预定可使用状态 ： 虑其他相关税费。
１０ ０ ２０ ０
贷： 在建工程
１０ ０ ２００
（ ） 二 自建 固定资产的会计处理。 企业 本 的金 额 为 ： 的增值税条例， 企业购进机器设备等固定 自行建造 固定资产， ８ ｏ ＋１０ ０ １ ％＝ ７ ０（ ） Ｏｏ ００￣７ ９Ｏ 元 应按建造该项 资产达 资产 的进项税额 不纳 入固定资产成本核 到预定可使用状态前所发生的必要支 出， 借： 在建工程 ９ｏ ７ｏ
际， 以增值税 一般纳税人为例 ， 就固定资 额） １００ ７０
１２ ０ ２ ００ 取 得 固定 资 产 的入 账 价值
税 务 部 门 确 定 的计 税 价 格 为 １ ，０ ０ ０ ０元 。
、
增值税税率 １％；领用生产用原材料一 ７
批 ， 价 ３２ ０元 ， 进 该 批 原 材 料 时支 买 ，０ 购 １０ ０ ５０
产 转 型 对 固定 资 产 的会 计 处 理进 行 分 析 。
一
例 ２２１ ：０ ０年 １ ，甲公司对其生产 月 业生产的产 品一批，实际成本 ８ ００元 ， ，０
应 交 税 费一 应 交 增 值 税 （ 项 税 设 备进行更新改造， 进 改造过程 中领用本企 贷 ： 行存款 银 支付 安 装 费时 ：
一
般纳税人 固定资产会计处理 的影响。 关键词 ： 生产型增值税 ： 消费型增值
计入所制造 ５ ０Ｏ元 ， ，０ 支付安装费 １ ，０ ５０ ０元 ， 甲公司 的增值税进项税额应 当转 出，
为 增值 税 一 般纳 税 人 。 １增值 税 修 改 前 的会计 处 理 、 购 入 设备 进 行 安装 时 ： 借 ： 建工程 在 贷： 银行 存 款
付的增值税进项税额为 ５ ４元 。 ４ 假定不考 １增值税修改前的会计处理。 、 领用本
企 业生 产 的产 品时 ， 定 计 入 在 建工 程 成 确
设备安装完毕达 到预定可使用状态 ： 虑其他相关税费。
１０ ０ ２０ ０
贷： 在建工程
１０ ０ ２００
（ ） 二 自建 固定资产的会计处理。 企业 本 的金 额 为 ： 的增值税条例， 企业购进机器设备等固定 自行建造 固定资产， ８ ｏ ＋１０ ０ １ ％＝ ７ ０（ ） Ｏｏ ００￣７ ９Ｏ 元 应按建造该项 资产达 资产 的进项税额 不纳 入固定资产成本核 到预定可使用状态前所发生的必要支 出， 借： 在建工程 ９ｏ ７ｏ
论增值税转型对我国企业的纳税影响及会计处理
论增值税转型对 我 国企 业的纳税 影响及会计处理
马 洪 娟 （ 佳木斯大学应用技术学院）
摘要： ０ ８年 １ ２０ ５日国务院通过新修订 的 《 １月 中华人 民共和 国增值税 暂行条例》 这次增值税 改革 的核 心是实行消费型增值税 ， ， 本文分析 了增值税 转 型 后 对 企 业 的 实 际税 负 的影 响 ， 对 增 值 税 转 型 后 的 固定 资 产 的会 计 处理 并 作 了分析 。 关键 词 ： 税 转 型 生 产 型 消 费型 会 计 处项 税 额 ： ０ ０ １ ０ ０ ％ ： ７ ０ （ ） １ ０ ＋ ０ ０ Ｘ７ １ ７ ０ 元 ７ 借 ： 定 资 产 固 １０ ０ １３ ０ 应 交 税 费— — 应 交 增 值税 （ 项 税 额 ） 进 １７ ０ ０ ７ 贷 ： 行 存 款 银 １８０ ０ ２ ０ ３１２ 购 入需 要 安 装 的 固定 资 产 。 承 上 例 １假 如企 业购 入 了 一 ．－ ， １ 增 值 税 转 型概 述 台须 安 装 的生 产 设 备 ，安 装 该 设 备 时 领 用 了本 企业 外购 的原 材 料 一 此 次增 值 税 转 型 改革 方案 的 主 要 内容 是 自 ２ ０ ０ ９年 １月 １日起 ， 批 ，价 款 １ ０ ０元，购进该批材料时支付的增值 税额 进项税额 为 １ ０ ０ 在维持现行增值税税率不变的前提下 ， 允许全国范围 内， 不分地 区和 ７ ０ 领 用 本 企 业 生 产 的 产 品 一 批 ， 本 为 ２ ０ ０ 计 税 价 为 ３ ０ ０ ０ 成 ００ ， ０ ０ 行 业 的 所 有 增 值 税 一 般 纳 税 人 抵 扣 其 新 购 进 设 备 所 含 的进 项 税 额 ， 元 ； 付 安 装 工 人 工 资 １ ０ ０元 。 应 ０ ２ 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税 转型后 允许抵 扣的 ① 支付 设备、 税金、 运输费及装卸费 固定 资 产 主 要是 机 器 、 械 、 输 工 具 以 及其 他 与 生产 经 营 有 关 的 设 机 运 借 ： 建 工 程 在 １０ ０ １３ ０ 备 、 具 、 具 。 房屋 、 工 器 建筑 物 等 不 动 产 不能 纳 入 增 值 税 的抵 扣 范 围 。 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） １ ７ ０ 进 ０ ７ ２增值税转型对企业实际税 负的影 响分析 贷： 银行 存 款 １８ ０ ０ ２ ０ ２１ 增 值 税 转 型 对 当 期 税 负 的影 响 在 实 行 生 产 型 增 值 税 条 件 ． ②领 用安装材料 ， 支付工资费用 下， 由于 纳 税 人 购 进 固定 资 产 所 支 付 的进 项 税额 不能 抵 扣 ， 就 是 当 也 借 ． 建工程 在 ４ １Ｏ ７ Ｏ 期外购 的固定资产价值不 能从计算增值税的税基中扣除，增加 了企 贷： 原材 料 １０ ０ ００ 业 的税 收 负担 。 我们 知道 ， 业 的增 值 税 应 纳 税 额 ＝ 当期 销 项 税 额 企 主 营 业务 收 入 ３００ ０ ０ 当期 进 项 税 额 。其 中 ： 项 税额 ＝销 售额 ｘ增 值 税 税率 ｉ 项 税额 销 进 应 交 税 费— — 应交 增 值 税 （ 销项 税额 ） ５ ０ １ Ｏ 购进额 Ｘ增值税税率（ 扣除率 ）假设企业当期 的销售量 为 Ｑ， 。 单位 应 付职 工 薪 酬 １ ００ ０ ２ 销售价格 为 Ｐ 增值税税率为 Ｔ 生产资料（ ， ， 不包括 固定资产 ） 购量 采 借 ： 营业 务 成 本 主 ２００ ００ 为 ｑ， 生产资料购进价格 为 Ｐ 增值税率（ 除率 ） ｔ则企业 当期应 ， 扣 为 ， 贷 库 存 商 品 ２００ ０ ０ 缴 纳 的 增值 税 为 Ａ ＝ Ｑ — ｑ。在 实 行 消 费 型 增 值 税 的 条 件 下 ， １ Ｐ Ｔ ｐｔ 纳 ３２ 自行 建 造 固 定 资 产 的会 计 处理 纳 税 人 为 建 造 动 产 等 固 定 ． 税人购进 的固定资产所 支付 的进 项税额 允许从 当期销 项税额 中抵 资 产 属 于 增 值 税 应 税 项 目 ， 其 有 关 的 增值 税 进 项税 均 可抵 扣 。 企 与 但 扣 ， 增值 税 转 型前 相 比 ， 与 企业 的增 值 税 负担 大 幅 减 轻 。 业 自建的厂房 ， 属于不动产在建工程 ， 在增值税转型前后均不允许抵 ２２ 增 值 税 转型 对 利 润 及 所 得 税 的 影 响 增 值 税 转 型 后 ， 于 固 ＿ 由 扣 进 项 税 额 ， 建 造 厂 房 所 外 购 工程 物 资 ， 于 非 增 值 税 应 税 项 目 ， 为 属 定 资产 入 账 价值 及其 折 旧额 的 变化 ， 而影 响 到企 业 所 得 税 。 生 产 进 在 因 此 外 购 工 程 物 资 时 支 付 的增 值 税 应计 入 外 购 工 程 物 资 的 成 本 ， 不 型 增值 税 条件 下 ， 业 购 进 固定 资 产 （ 费 等 其 他 价 外 费 用 ） 进 项 企 运 的 得 抵 扣 销项 税额 。 税额不 允许抵 扣。则 固定 资产 入账价值 Ｖ１ Ｗ Ｘ（ ＋ ＋ １ ｔ ； ＝ １ Ｔ）ｆ Ｘ（ ＋ ） ３３ 销 售 本 企 业 已使 用 过 的 固定 资产 《 政 部 、 家税 务 总 局 关 ． 财 国 在 消费 型 增 值 税 条 件 下 ，企 业 购 进 固定 资 产 所 支 付 的 增值 税 及 相 应 于实施增值 税转型改革若 干问题 的通知》 财税［０ ８１ ０号 ） 四条 （ ２ ０ １７ 第 运 费均 可 根 据 规 定 抵 扣进 项 税 额 ， 固 定 资产 入 账 价 值 Ｖ ＝ ＋ ， 则 ２ Ｗ ｆ显 规定 ： ２ ０ 自 ０ ９年 １月 １日起 ， 税 人 销售 自己使 用 过 的 固 定 资产 ， 纳 应 然 ， ＞Ｖ ， 在消 费型 增 值 税 下 ， 定 资产 入 账 价 值 较 小 。 Ｖ１ ２ 即 固 区分不同情形征收增值税 ： 销售 自己使用过的 ２ ０ ① ０ ９年 １月 １日以 尽 管增 值 税 转 型 后 ， 业 缴 纳 的所 得税 会增 加 ， 企 但增 加 的 这 部 分 后购进 或者 自制 的固定 资产 ， 照适用税率征 收增 值税 ； ２ ０ 按 ② ０ ８年 税 收负担与企业允许抵扣的固定 资产所含 的进项税额相比 ，后者远 １ ２月 ３ １日以前 未 纳 入 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围试 点 的 纳 税 人 ，销 售 自 远 大干 前 者 ， 此 ， 的 来 说 ， 值 税 转 型 后 ， 业 的税 收 负 担减 轻 。 因 总 增 企 己使 用 过 的 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 ３ 日以前 购 进 或 者 自制 的 固定 资 产 ， １ 按 ３ 增 值 税 转 型 后 的 会 计 处 理 照４ ％征收率减半征收增值 税 ： ０ ８年 １ ③２ ０ ２月 ３ １日以前 已纳入扩 ２０ ０ ９年 １月 １日开 始 推 行 的消 费 型 增 值 税 ， 一 次 彻 底 的 增 值 是 大 增 值 税 抵 扣 范 围 试 点 的 纳 税 人 ，销售 自己使 用 过 的在 本 地 区 扩 大 税 转型 改革 。 家 允许 企 业 将 购 买 固定 资 产 的 进 项 税 额 全 额抵 扣 ， 国 这 增 值 税 抵 扣范 围试 点 以前 购 进 或者 自制 的 固定 资产 ， 照 ４ 按 ％征 收 率 样 一来 ， 固定资产购进环节 的增值税就像购进原材料、 存货等涉及 的 减 半 征 收增 值 税 销 售 自 己使 用过 的在 本地 区扩 大增 值 税 抵 扣 范 围 增值税进项税额一样 ， 直接在 当期销项税额中抵扣。 试点以后购进或者 自制的固定资产 ， 照适用税率征 收增值税。 按 ３１ 采 购 固 定 资 产 的 会计 处理 ． 参考文献 ： ３１１ 购 入 不 需 安 装 的 固 定 资 产 。采 购 的 固定 资 产 ， 照专 用 发 ．． 按 … 国务院令［０ ８第 ５ ８号 中华人 民共和 国增值税暂行条例． ２０］ ３ 票上记载 的应计入固定资产价值 的金额 ， 记“ 借 固定资产” 等科 目， 按 【】 ２财税［０ ８第 ５ ２ ０ ］ Ｏ号． 中华人 民共和国增值税暂行条例 实施细 则． 照 专 用 发 票 上注 明 的增 值 税 额 （ 果购 进 固定 资产 涉 及 支 付 运 输 费 如 【１ 税 ［０ ８ １ Ｏ号 财 政 部 ． 家税 务 总局 关 于 实 施 增 值 税 转 型 改 革 若 ３财 ２ ０ ］７ 国 用 时 ，运 输 费 用 按 照 ７ 的 扣 除 率 计 算 增 值 税 额 ） ％ ，借 记 “ 交 税 干 问题 的通 知 应 【】 ４ 宋俊霞 浅析增值税 转型与企业 固定资产业务 的会计 处理 ． ］ 【 财会研 Ｊ 费—— 应交增值税（ 进项税额 ）科 目， 照实际支付 的金额 ， ” 按 贷记“ 银 究 ．０ ９ １ ） ２ ０ （４ 行 存款 ” 科 目。 等 【】 昌． 值 税 转 型后 的税 负 变化 及 其 影 响 【】 务 研 究 ．０ ９ ５） ５蔡 增 Ｊ． 税 ２０ （ ． 例 １ Ａ公 司 （ 般 纳 税 人 ） 入 生 产 用 设 备 一 台 ， 值 税 专 用 发 ． ～ 购 增 【】 ６ 窦喜 生【 最新企业纳税 实务 与会计 处理［ ． Ｍ１ Ｍ１ 北京． 中国计 量出版社 票上注明价 款 １ ０ ０ ０ ０ ０元 ，增值 税额 １ ０ ０元 ，支付 运输 费 １ ０ ０ ７０ ００ ２０ ９． ８－２ ０ ２ ９． 元， 已取 得增值 税合法抵 扣凭 证 ， 装卸费 １ ０ ０ ０元 ， 款项均 以银行 存
马 洪 娟 （ 佳木斯大学应用技术学院）
摘要： ０ ８年 １ ２０ ５日国务院通过新修订 的 《 １月 中华人 民共和 国增值税 暂行条例》 这次增值税 改革 的核 心是实行消费型增值税 ， ， 本文分析 了增值税 转 型 后 对 企 业 的 实 际税 负 的影 响 ， 对 增 值 税 转 型 后 的 固定 资 产 的会 计 处理 并 作 了分析 。 关键 词 ： 税 转 型 生 产 型 消 费型 会 计 处项 税 额 ： ０ ０ １ ０ ０ ％ ： ７ ０ （ ） １ ０ ＋ ０ ０ Ｘ７ １ ７ ０ 元 ７ 借 ： 定 资 产 固 １０ ０ １３ ０ 应 交 税 费— — 应 交 增 值税 （ 项 税 额 ） 进 １７ ０ ０ ７ 贷 ： 行 存 款 银 １８０ ０ ２ ０ ３１２ 购 入需 要 安 装 的 固定 资 产 。 承 上 例 １假 如企 业购 入 了 一 ．－ ， １ 增 值 税 转 型概 述 台须 安 装 的生 产 设 备 ，安 装 该 设 备 时 领 用 了本 企业 外购 的原 材 料 一 此 次增 值 税 转 型 改革 方案 的 主 要 内容 是 自 ２ ０ ０ ９年 １月 １日起 ， 批 ，价 款 １ ０ ０元，购进该批材料时支付的增值 税额 进项税额 为 １ ０ ０ 在维持现行增值税税率不变的前提下 ， 允许全国范围 内， 不分地 区和 ７ ０ 领 用 本 企 业 生 产 的 产 品 一 批 ， 本 为 ２ ０ ０ 计 税 价 为 ３ ０ ０ ０ 成 ００ ， ０ ０ 行 业 的 所 有 增 值 税 一 般 纳 税 人 抵 扣 其 新 购 进 设 备 所 含 的进 项 税 额 ， 元 ； 付 安 装 工 人 工 资 １ ０ ０元 。 应 ０ ２ 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税 转型后 允许抵 扣的 ① 支付 设备、 税金、 运输费及装卸费 固定 资 产 主 要是 机 器 、 械 、 输 工 具 以 及其 他 与 生产 经 营 有 关 的 设 机 运 借 ： 建 工 程 在 １０ ０ １３ ０ 备 、 具 、 具 。 房屋 、 工 器 建筑 物 等 不 动 产 不能 纳 入 增 值 税 的抵 扣 范 围 。 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） １ ７ ０ 进 ０ ７ ２增值税转型对企业实际税 负的影 响分析 贷： 银行 存 款 １８ ０ ０ ２ ０ ２１ 增 值 税 转 型 对 当 期 税 负 的影 响 在 实 行 生 产 型 增 值 税 条 件 ． ②领 用安装材料 ， 支付工资费用 下， 由于 纳 税 人 购 进 固定 资 产 所 支 付 的进 项 税额 不能 抵 扣 ， 就 是 当 也 借 ． 建工程 在 ４ １Ｏ ７ Ｏ 期外购 的固定资产价值不 能从计算增值税的税基中扣除，增加 了企 贷： 原材 料 １０ ０ ００ 业 的税 收 负担 。 我们 知道 ， 业 的增 值 税 应 纳 税 额 ＝ 当期 销 项 税 额 企 主 营 业务 收 入 ３００ ０ ０ 当期 进 项 税 额 。其 中 ： 项 税额 ＝销 售额 ｘ增 值 税 税率 ｉ 项 税额 销 进 应 交 税 费— — 应交 增 值 税 （ 销项 税额 ） ５ ０ １ Ｏ 购进额 Ｘ增值税税率（ 扣除率 ）假设企业当期 的销售量 为 Ｑ， 。 单位 应 付职 工 薪 酬 １ ００ ０ ２ 销售价格 为 Ｐ 增值税税率为 Ｔ 生产资料（ ， ， 不包括 固定资产 ） 购量 采 借 ： 营业 务 成 本 主 ２００ ００ 为 ｑ， 生产资料购进价格 为 Ｐ 增值税率（ 除率 ） ｔ则企业 当期应 ， 扣 为 ， 贷 库 存 商 品 ２００ ０ ０ 缴 纳 的 增值 税 为 Ａ ＝ Ｑ — ｑ。在 实 行 消 费 型 增 值 税 的 条 件 下 ， １ Ｐ Ｔ ｐｔ 纳 ３２ 自行 建 造 固 定 资 产 的会 计 处理 纳 税 人 为 建 造 动 产 等 固 定 ． 税人购进 的固定资产所 支付 的进 项税额 允许从 当期销 项税额 中抵 资 产 属 于 增 值 税 应 税 项 目 ， 其 有 关 的 增值 税 进 项税 均 可抵 扣 。 企 与 但 扣 ， 增值 税 转 型前 相 比 ， 与 企业 的增 值 税 负担 大 幅 减 轻 。 业 自建的厂房 ， 属于不动产在建工程 ， 在增值税转型前后均不允许抵 ２２ 增 值 税 转型 对 利 润 及 所 得 税 的 影 响 增 值 税 转 型 后 ， 于 固 ＿ 由 扣 进 项 税 额 ， 建 造 厂 房 所 外 购 工程 物 资 ， 于 非 增 值 税 应 税 项 目 ， 为 属 定 资产 入 账 价值 及其 折 旧额 的 变化 ， 而影 响 到企 业 所 得 税 。 生 产 进 在 因 此 外 购 工 程 物 资 时 支 付 的增 值 税 应计 入 外 购 工 程 物 资 的 成 本 ， 不 型 增值 税 条件 下 ， 业 购 进 固定 资 产 （ 费 等 其 他 价 外 费 用 ） 进 项 企 运 的 得 抵 扣 销项 税额 。 税额不 允许抵 扣。则 固定 资产 入账价值 Ｖ１ Ｗ Ｘ（ ＋ ＋ １ ｔ ； ＝ １ Ｔ）ｆ Ｘ（ ＋ ） ３３ 销 售 本 企 业 已使 用 过 的 固定 资产 《 政 部 、 家税 务 总 局 关 ． 财 国 在 消费 型 增 值 税 条 件 下 ，企 业 购 进 固定 资 产 所 支 付 的 增值 税 及 相 应 于实施增值 税转型改革若 干问题 的通知》 财税［０ ８１ ０号 ） 四条 （ ２ ０ １７ 第 运 费均 可 根 据 规 定 抵 扣进 项 税 额 ， 固 定 资产 入 账 价 值 Ｖ ＝ ＋ ， 则 ２ Ｗ ｆ显 规定 ： ２ ０ 自 ０ ９年 １月 １日起 ， 税 人 销售 自己使 用 过 的 固 定 资产 ， 纳 应 然 ， ＞Ｖ ， 在消 费型 增 值 税 下 ， 定 资产 入 账 价 值 较 小 。 Ｖ１ ２ 即 固 区分不同情形征收增值税 ： 销售 自己使用过的 ２ ０ ① ０ ９年 １月 １日以 尽 管增 值 税 转 型 后 ， 业 缴 纳 的所 得税 会增 加 ， 企 但增 加 的 这 部 分 后购进 或者 自制 的固定 资产 ， 照适用税率征 收增 值税 ； ２ ０ 按 ② ０ ８年 税 收负担与企业允许抵扣的固定 资产所含 的进项税额相比 ，后者远 １ ２月 ３ １日以前 未 纳 入 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围试 点 的 纳 税 人 ，销 售 自 远 大干 前 者 ， 此 ， 的 来 说 ， 值 税 转 型 后 ， 业 的税 收 负 担减 轻 。 因 总 增 企 己使 用 过 的 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 ３ 日以前 购 进 或 者 自制 的 固定 资 产 ， １ 按 ３ 增 值 税 转 型 后 的 会 计 处 理 照４ ％征收率减半征收增值 税 ： ０ ８年 １ ③２ ０ ２月 ３ １日以前 已纳入扩 ２０ ０ ９年 １月 １日开 始 推 行 的消 费 型 增 值 税 ， 一 次 彻 底 的 增 值 是 大 增 值 税 抵 扣 范 围 试 点 的 纳 税 人 ，销售 自己使 用 过 的在 本 地 区 扩 大 税 转型 改革 。 家 允许 企 业 将 购 买 固定 资 产 的 进 项 税 额 全 额抵 扣 ， 国 这 增 值 税 抵 扣范 围试 点 以前 购 进 或者 自制 的 固定 资产 ， 照 ４ 按 ％征 收 率 样 一来 ， 固定资产购进环节 的增值税就像购进原材料、 存货等涉及 的 减 半 征 收增 值 税 销 售 自 己使 用过 的在 本地 区扩 大增 值 税 抵 扣 范 围 增值税进项税额一样 ， 直接在 当期销项税额中抵扣。 试点以后购进或者 自制的固定资产 ， 照适用税率征 收增值税。 按 ３１ 采 购 固 定 资 产 的 会计 处理 ． 参考文献 ： ３１１ 购 入 不 需 安 装 的 固 定 资 产 。采 购 的 固定 资 产 ， 照专 用 发 ．． 按 … 国务院令［０ ８第 ５ ８号 中华人 民共和 国增值税暂行条例． ２０］ ３ 票上记载 的应计入固定资产价值 的金额 ， 记“ 借 固定资产” 等科 目， 按 【】 ２财税［０ ８第 ５ ２ ０ ］ Ｏ号． 中华人 民共和国增值税暂行条例 实施细 则． 照 专 用 发 票 上注 明 的增 值 税 额 （ 果购 进 固定 资产 涉 及 支 付 运 输 费 如 【１ 税 ［０ ８ １ Ｏ号 财 政 部 ． 家税 务 总局 关 于 实 施 增 值 税 转 型 改 革 若 ３财 ２ ０ ］７ 国 用 时 ，运 输 费 用 按 照 ７ 的 扣 除 率 计 算 增 值 税 额 ） ％ ，借 记 “ 交 税 干 问题 的通 知 应 【】 ４ 宋俊霞 浅析增值税 转型与企业 固定资产业务 的会计 处理 ． ］ 【 财会研 Ｊ 费—— 应交增值税（ 进项税额 ）科 目， 照实际支付 的金额 ， ” 按 贷记“ 银 究 ．０ ９ １ ） ２ ０ （４ 行 存款 ” 科 目。 等 【】 昌． 值 税 转 型后 的税 负 变化 及 其 影 响 【】 务 研 究 ．０ ９ ５） ５蔡 增 Ｊ． 税 ２０ （ ． 例 １ Ａ公 司 （ 般 纳 税 人 ） 入 生 产 用 设 备 一 台 ， 值 税 专 用 发 ． ～ 购 增 【】 ６ 窦喜 生【 最新企业纳税 实务 与会计 处理［ ． Ｍ１ Ｍ１ 北京． 中国计 量出版社 票上注明价 款 １ ０ ０ ０ ０ ０元 ，增值 税额 １ ０ ０元 ，支付 运输 费 １ ０ ０ ７０ ００ ２０ ９． ８－２ ０ ２ ９． 元， 已取 得增值 税合法抵 扣凭 证 ， 装卸费 １ ０ ０ ０元 ， 款项均 以银行 存
浅析我国增值税转型对会计核算的影响
浅析我国增值税转型对会计核算的影响作者：孙丽霞来源：《科技创新导报》2011年第25期摘要:2009年1月1日起我国增值税由生产型转为消费型,此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
本文主要从对会计确认、计量、报告的影响进行了更深层次的分析,并提出了问题及建议。
关键词:增值税转型固定资产会计确认会计计量财务报告中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)09(a)-0194-012009年1月1日起,国务院在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型转为消费型。
此次增值税转型主要在以下方面作了改变:允许企业新购的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,并明确:①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣;②不动产在建工程不允许抵扣进项税额,所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程,③不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车等。
我国的实行消费型增值税具有巨大的优越性,消除了重复征税,有利于鼓励投资、公平税负、优化投资结构、鼓励技术进步、增加本国商品竞争力、促进公平竞争,符合社会主义市场经济的要求。
此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
1对会计确认的影响增值税是一种流转税,它产生于生产经营和商品流转的过程。
在购销活动中增值税由购货方支付,由供货方收取,前者称增值税的进项税额,后者称增值税的销项税额。
供货方与购货方承担的纳税义务角度不同,会计确认也不同。
对于作为一般纳税人的供货方而言,其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的,应全部列入负债“应交税费——应交增值税(销项税额)”,销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分需全部解缴国库;对于作为一般纳税人的购货方而言,作为生产经营者其支付的增值税只是一种代支性质税,应列入待抵扣的负债“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
浅析增值税转型改革对会计核算的影响
ａ ｄ ｄ ｔｘ ｔ ｏ ｓ ｄ ｅ ａ ｏ ｃ ｎ ｕｍｐｔ ｎ—ｂ ｓ ｄ ｖ ｌ —ａ ｅ ａ ，ｗｈｉｈ ｗｉｌｈ ｖ ｐ ｏｏ ｄ ｉ ａ ｔＯ ｃ ｏ ｎｔ ｇ ｉ ｏ ａｅ ａｕｅ ｄｄ ｄ ｔｘ ｃ ｌ ａｅ ｒｆｕｎ ｍｐ ｃ ｎ ａ ｃ ｕ ｉ ．Ｔｈｉ ｐａ ｅ ｎ ｌｚ ｄ ｔｅ ｉ ａ ｔｏ ｏ ｕ ｔｏ ｎ ｓ ｐ ｒ ａ ａｙ ｅ ｈ ｍｐ ｃ ｆｃ ｎｓ ｍｐｉｎ— ｂ ｓ ｄｖ ｌｅ—ｄ ｄ ｔｘ ｔ ｃ ｏ ｎｔ ｇ ａ ｅ ａｕ —ａ ｄｅ ａ ｏａ ｃ ｕ ｉ ｎ
文君 Ｗ ｅ ｕ ｎＪ ｎ
（ 铜陵 有 色金属 集团 公司 ， 合肥 ２ ０ ０ ） ３ ６ １
（ ｏ ｇｉｇＮ ｎｅｒｕ ｔｌ Ｇｒｕ ．Ｌｄ， ｆｉ ３ ６ １ Ｃ ｉａ ｎｌ ｏ ｆｒｏ ｓＭｅａｓ ｏ ｐＣｏ，ｔ．Ｈｅｅ ２ ０ ０ ， ｈｎ ｒ ｎ
摘要： 随着 ２０ ０９年 １ １日 值税转 型改革 的全 面推 行 ， 国 实现 了由生 产型 增值 税 向 消 费型增 值税 的 变革 ， 月 增 我 它必将 对会 计核 算 产生 深刻
中 图 分类 号 ： ａ Ｆｌ
文 献标 识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）５ ０ １ 一 １ １０ — ３ １ ２ １ ３ － １ ３ Ｏ
１４３由于 利 润 增 加 使 企 业 所 得 税缴 纳 增 加 ， 而 净 利 润 减 少 。 ．． 从 增值 税 是指 以在 我 国境 内销 售 货 物 或 提供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 利 润 减 少 额 ＝ １２ ０ ＋ ０ ０ ｘ ５ ２ ０ ０ 兀 ） （０ ０ ０ １ ２０）２ ％＝ ８ ５ （ 三 项 因 素 对 净 利 润 的 影 响 量 ＝ ０ ０ ０ １％ Ｘ １ １ ％ ） （ — ６ ００ ｘ ７ （ ＋ Ｏ ｘ １ 以及进 口货 物 的单位 和 个 人取 得 ， 以增值 额 为 对 象征 收 的流 转 税 。 在 计征 增 值 税 时 ， 由于 各 国税 法 对 资 本性 货 物 所含 税 金 处 理 方 法 不 同 ， ２ ％ ） ８ １ ０ 元 ） ５ ＝４５ （ 增 值 税 转 型 后 使 得 企 业 利 润 增 加 １２ ０ 元 ， 所 得 税 增 加 １ ２０ 造成 税 基 宽窄 不 同。因 此 ， 值 税 可分 为三 种 类 型 ： 费型 增值 税 、 增 消 收 入 型增 值税 、 生产 型增 值 税 。 三种 类 型增 值 税 的 区别 在 于 对 固定 资 产 ２ ０ ０元 ， 利 润 增 加 ８ １０元 ， 利 润 增 加 金 额 相 当于 新 增 固定 ８５ 净 ４５ 净 所 含 的进 项 税是 否 允许 抵 扣及 如 何抵 扣 。 国在 １９ 我 ９ ４年 实施 增 值 税 资产 金 额 的 １ ２ ％。 ４０ ５ 时， 选择 的是 生产 型 增值 税 。２０ ０ ８年 ｌ 月 ５月 ， １ 国务 院第 ３ 常 务 ４次 ２ 增 值 税 改革 条 件 下 会 计 核 算 的 建议 会议 修 订通 过 了《 增值 税 暂行 条 例 》并 决 定 自 ２ ０ ， ０ ９年 １月 １日起在 ２１严格 划分动产 与不动产 的范围 《 ． 中华人 民共和国增值税 全 国范 围 内推 行 增值 税 转 型 改革 。 将 生产 型增 值 税 转 为消 费 型 增值 暂行 条 例 实 施 细 则 》 一 些 具 体 问题 予 以 明 确 ， 明 确 不 动 产 在 建 对 如 税， 这是 继 “ 两税 ” 并 后 ， 国 税 制 改 革 的又 一 重 要举 措 。 新 条例 主 工 程 不 允 许 抵 扣 进项 税额 。对 新 购 入 的 固定 资 产 、 安 装材 料及 运 合 我 其 要有以下六个方面的变化 ①允许抵扣 固定资产 的进项税 ； ②小规模 费 取 得 增 值 税 专 用 发 票均 可通 过 “ 交税 费一 应 固定 资产 进 项 税 ” 目 科 纳税人征 收率统一调至 ３ ③修订一些现行增值税政策 ， 要是 补 归集 ： 房 屋 、 筑 物及 其 内 部 灯 具 等 不 予 抵 扣 ， 接 计 入 工 程 成 ％； 主 对 建 直 充 了农 产 品和 运输 费 用 扣 除率 ，对 增值 税 一 般 纳 税 人进 行 资 格认 定 本。若发生税务机关认 为不能抵扣进项税的情况 ， 应交税费～ 在“ 应 等规定 ； ④将金属矿和非金属矿采选产 品增值税税率恢复至 １ ％， ７ ⑤ 交 增 值 税 （ 项 税 转 出 ）科 目贷 方 登 记原 已纳 入抵 扣范 围 的 固定 资 进 ” 取 消进 口设 备增值 税 免 税政 策 和 外 商 投 资企 业 采购 国产 设 备 增值 税 产 进 项 税 的 转 出 。 退税 政 策 ； 延 长 纳税 申报期 限 ， １ 延 长至 １ ⑥ 由 Ｏ天 ５天。 ２２采 购 固 定 资 产 应 尽 量 获 取 增 值 税 扣税 凭 证 财 政 部 、 家 ＿ 国 １ 增 值 税 改革 对 会 计 核 算 的 影 响 税务总局下发的 《 关于全 国实施增值税转型 改革若干 问题 的通知》 １１对 固定 资 产入 帐金 额 的 影 响 增值 税 转 型 后 ， 般纳 税人 购 中规 定 ： ２ ０ ． 一 自 ０ ９年 １ １日起 ， 值 税 一般 纳 税 人 购 进 （ 括 接 受 月 增 包 入 固定 资产 （ 含 小汽 车 、 艇 等 ） 含 的进 项 税 可 以 抵 扣 ， 不 游 所 外购 固定 捐 赠 、 实物 投 资 ） 或者 自制 （ 包括 改扩 建 、 装 ） 安 固定 资产 发 生 的进 项 资产 的 入帐 金额 中将 不再 包 含 进项 税 额 ， 固定 资产 的入 帐成 本 降低 。 税 可 根 据 《 中华 人 民共 和 国 增值 税 暂行 条 例 》 《 华人 民共 和 国增 和 中 １ 对 累计 折 旧 影 响 固定 资 产 初 始 成 本 的减 少必 然 引起 应 计 值 税 暂 行 条 例 实 施细 则 》 相 关 规定 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关进 口 ． ２ 的 凭 海 提 的折 旧额 的减 少。 前例 ， 设 该 设 备预 计 使 用 １ ， 承 假 ０年 会计 上采 用 增 值 税 专 用 缴 款 书和 运输 专 用 发 票 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 也 就 是 说 ， 平均 年 限法 ， 残值 。增 值 税 转型 前 ， 提 折 旧额 为 １９４ 无 应计 ３ ０元／ ， 购 进 固 定 资 产 、 用于 自制 固定 资 产 的购 进 货 物 或 增 值 税 应 税 劳 务 ， １ 年 转型 后 ， 计提 折 旧额 为 １２ ０ ０ ０ ０元／ ， 年折 旧额 将减 少 １ ３０元 。 年 每 ７４ 应 取 得 增 值 税 扣 税凭 证 ， 能 享 受增 值 税 进 项 税 抵 扣 的 政 策 。 才 １３企 业 增 值 税 负 担 减 轻 增 值 税 转 型 后 ， 抵 扣 范 围看 ， 般 ． 从 一 ２３采 购 固 定 资 产 必 须 选 择 供 货 商 的纳 税 人 身份 一 般 纳 税 人 ． 纳税 人 新 购 进 固 定 资 产 所 含 的进 项 税额 允 许 抵 扣 ， 抵 扣 方式 看 ， 企 业 在 采购 固 定 资产 时 ， 在 不 同纳 税 人 身 份 的供 货商 之 间做 出 的 从 需 采取 规范 的直 接 抵 扣 办 法 ， 消 了增 量 抵 扣 方式 。 使 一 般 纳 税 人 的 选 择 ， 取 目的是 能获 得 可 抵 扣 的增 值 税 进 项 税 额 最 大 化。 供 货商 的纳 增 值 税 负 担 将减 轻 ， 业 受 益更 加 明显 。 企 税 人 身 份 有 两种 ， 一般 纳 税人 和 小 规 模 纳 税 人 。 在 固定 资 产 含 税 即 例 甲企 业 ２ ０ ０ ９年 购 进 设 备 取 得 进 项税 １Ｏ万 元 ， 当年 未 抵 价 款 相 同 的情 况 下 ， 货 商 若 为 一 般 纳 税 人 ， 抵 扣 的 增 值 税 进 项 ６ 在 供 可 扣 固定 资 产 进 项 税 的前 提 下 ， 缴 纳 增 值 税 为 ２ ０万 元 ， 增 值 税 税 额 ： 税 销 售 额 ｘ ７ （ ＋ ７ ）若 供 货 商 为小 规模 纳 税 人 （ 务 应 ６ 按 含 １ ％＋ １ 】％ 税 转 型 后 ， 取 直 接 抵 扣 的 方 法 ， ｌ ０万 元 的 设 备 进 项 税 可全 部 抵 机 关 代 开 增 值 税 专 用 发 票 ） 可抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ＝ 税 销 售 采 即 ６ ， 含 扣， 企业 只 需 缴 纳 １０万 元增 值 税 。 ０ 额× ％÷ １ ３ ） ３ （＋ ％ 。显然 ， 从一般纳税人供货商处采购 固定资产 ， 一般 １４对 企 业 净 利 润 影 响 增 值 税 转 型 后 固 定 资 产 成 本 降 低 ， ． 计 纳 税人 企业 ��
文君 Ｗ ｅ ｕ ｎＪ ｎ
（ 铜陵 有 色金属 集团 公司 ， 合肥 ２ ０ ０ ） ３ ６ １
（ ｏ ｇｉｇＮ ｎｅｒｕ ｔｌ Ｇｒｕ ．Ｌｄ， ｆｉ ３ ６ １ Ｃ ｉａ ｎｌ ｏ ｆｒｏ ｓＭｅａｓ ｏ ｐＣｏ，ｔ．Ｈｅｅ ２ ０ ０ ， ｈｎ ｒ ｎ
摘要： 随着 ２０ ０９年 １ １日 值税转 型改革 的全 面推 行 ， 国 实现 了由生 产型 增值 税 向 消 费型增 值税 的 变革 ， 月 增 我 它必将 对会 计核 算 产生 深刻
中 图 分类 号 ： ａ Ｆｌ
文 献标 识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）５ ０ １ 一 １ １０ — ３ １ ２ １ ３ － １ ３ Ｏ
１４３由于 利 润 增 加 使 企 业 所 得 税缴 纳 增 加 ， 而 净 利 润 减 少 。 ．． 从 增值 税 是指 以在 我 国境 内销 售 货 物 或 提供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 利 润 减 少 额 ＝ １２ ０ ＋ ０ ０ ｘ ５ ２ ０ ０ 兀 ） （０ ０ ０ １ ２０）２ ％＝ ８ ５ （ 三 项 因 素 对 净 利 润 的 影 响 量 ＝ ０ ０ ０ １％ Ｘ １ １ ％ ） （ — ６ ００ ｘ ７ （ ＋ Ｏ ｘ １ 以及进 口货 物 的单位 和 个 人取 得 ， 以增值 额 为 对 象征 收 的流 转 税 。 在 计征 增 值 税 时 ， 由于 各 国税 法 对 资 本性 货 物 所含 税 金 处 理 方 法 不 同 ， ２ ％ ） ８ １ ０ 元 ） ５ ＝４５ （ 增 值 税 转 型 后 使 得 企 业 利 润 增 加 １２ ０ 元 ， 所 得 税 增 加 １ ２０ 造成 税 基 宽窄 不 同。因 此 ， 值 税 可分 为三 种 类 型 ： 费型 增值 税 、 增 消 收 入 型增 值税 、 生产 型增 值 税 。 三种 类 型增 值 税 的 区别 在 于 对 固定 资 产 ２ ０ ０元 ， 利 润 增 加 ８ １０元 ， 利 润 增 加 金 额 相 当于 新 增 固定 ８５ 净 ４５ 净 所 含 的进 项 税是 否 允许 抵 扣及 如 何抵 扣 。 国在 １９ 我 ９ ４年 实施 增 值 税 资产 金 额 的 １ ２ ％。 ４０ ５ 时， 选择 的是 生产 型 增值 税 。２０ ０ ８年 ｌ 月 ５月 ， １ 国务 院第 ３ 常 务 ４次 ２ 增 值 税 改革 条 件 下 会 计 核 算 的 建议 会议 修 订通 过 了《 增值 税 暂行 条 例 》并 决 定 自 ２ ０ ， ０ ９年 １月 １日起在 ２１严格 划分动产 与不动产 的范围 《 ． 中华人 民共和国增值税 全 国范 围 内推 行 增值 税 转 型 改革 。 将 生产 型增 值 税 转 为消 费 型 增值 暂行 条 例 实 施 细 则 》 一 些 具 体 问题 予 以 明 确 ， 明 确 不 动 产 在 建 对 如 税， 这是 继 “ 两税 ” 并 后 ， 国 税 制 改 革 的又 一 重 要举 措 。 新 条例 主 工 程 不 允 许 抵 扣 进项 税额 。对 新 购 入 的 固定 资 产 、 安 装材 料及 运 合 我 其 要有以下六个方面的变化 ①允许抵扣 固定资产 的进项税 ； ②小规模 费 取 得 增 值 税 专 用 发 票均 可通 过 “ 交税 费一 应 固定 资产 进 项 税 ” 目 科 纳税人征 收率统一调至 ３ ③修订一些现行增值税政策 ， 要是 补 归集 ： 房 屋 、 筑 物及 其 内 部 灯 具 等 不 予 抵 扣 ， 接 计 入 工 程 成 ％； 主 对 建 直 充 了农 产 品和 运输 费 用 扣 除率 ，对 增值 税 一 般 纳 税 人进 行 资 格认 定 本。若发生税务机关认 为不能抵扣进项税的情况 ， 应交税费～ 在“ 应 等规定 ； ④将金属矿和非金属矿采选产 品增值税税率恢复至 １ ％， ７ ⑤ 交 增 值 税 （ 项 税 转 出 ）科 目贷 方 登 记原 已纳 入抵 扣范 围 的 固定 资 进 ” 取 消进 口设 备增值 税 免 税政 策 和 外 商 投 资企 业 采购 国产 设 备 增值 税 产 进 项 税 的 转 出 。 退税 政 策 ； 延 长 纳税 申报期 限 ， １ 延 长至 １ ⑥ 由 Ｏ天 ５天。 ２２采 购 固 定 资 产 应 尽 量 获 取 增 值 税 扣税 凭 证 财 政 部 、 家 ＿ 国 １ 增 值 税 改革 对 会 计 核 算 的 影 响 税务总局下发的 《 关于全 国实施增值税转型 改革若干 问题 的通知》 １１对 固定 资 产入 帐金 额 的 影 响 增值 税 转 型 后 ， 般纳 税人 购 中规 定 ： ２ ０ ． 一 自 ０ ９年 １ １日起 ， 值 税 一般 纳 税 人 购 进 （ 括 接 受 月 增 包 入 固定 资产 （ 含 小汽 车 、 艇 等 ） 含 的进 项 税 可 以 抵 扣 ， 不 游 所 外购 固定 捐 赠 、 实物 投 资 ） 或者 自制 （ 包括 改扩 建 、 装 ） 安 固定 资产 发 生 的进 项 资产 的 入帐 金额 中将 不再 包 含 进项 税 额 ， 固定 资产 的入 帐成 本 降低 。 税 可 根 据 《 中华 人 民共 和 国 增值 税 暂行 条 例 》 《 华人 民共 和 国增 和 中 １ 对 累计 折 旧 影 响 固定 资 产 初 始 成 本 的减 少必 然 引起 应 计 值 税 暂 行 条 例 实 施细 则 》 相 关 规定 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关进 口 ． ２ 的 凭 海 提 的折 旧额 的减 少。 前例 ， 设 该 设 备预 计 使 用 １ ， 承 假 ０年 会计 上采 用 增 值 税 专 用 缴 款 书和 运输 专 用 发 票 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 也 就 是 说 ， 平均 年 限法 ， 残值 。增 值 税 转型 前 ， 提 折 旧额 为 １９４ 无 应计 ３ ０元／ ， 购 进 固 定 资 产 、 用于 自制 固定 资 产 的购 进 货 物 或 增 值 税 应 税 劳 务 ， １ 年 转型 后 ， 计提 折 旧额 为 １２ ０ ０ ０ ０元／ ， 年折 旧额 将减 少 １ ３０元 。 年 每 ７４ 应 取 得 增 值 税 扣 税凭 证 ， 能 享 受增 值 税 进 项 税 抵 扣 的 政 策 。 才 １３企 业 增 值 税 负 担 减 轻 增 值 税 转 型 后 ， 抵 扣 范 围看 ， 般 ． 从 一 ２３采 购 固 定 资 产 必 须 选 择 供 货 商 的纳 税 人 身份 一 般 纳 税 人 ． 纳税 人 新 购 进 固 定 资 产 所 含 的进 项 税额 允 许 抵 扣 ， 抵 扣 方式 看 ， 企 业 在 采购 固 定 资产 时 ， 在 不 同纳 税 人 身 份 的供 货商 之 间做 出 的 从 需 采取 规范 的直 接 抵 扣 办 法 ， 消 了增 量 抵 扣 方式 。 使 一 般 纳 税 人 的 选 择 ， 取 目的是 能获 得 可 抵 扣 的增 值 税 进 项 税 额 最 大 化。 供 货商 的纳 增 值 税 负 担 将减 轻 ， 业 受 益更 加 明显 。 企 税 人 身 份 有 两种 ， 一般 纳 税人 和 小 规 模 纳 税 人 。 在 固定 资 产 含 税 即 例 甲企 业 ２ ０ ０ ９年 购 进 设 备 取 得 进 项税 １Ｏ万 元 ， 当年 未 抵 价 款 相 同 的情 况 下 ， 货 商 若 为 一 般 纳 税 人 ， 抵 扣 的 增 值 税 进 项 ６ 在 供 可 扣 固定 资 产 进 项 税 的前 提 下 ， 缴 纳 增 值 税 为 ２ ０万 元 ， 增 值 税 税 额 ： 税 销 售 额 ｘ ７ （ ＋ ７ ）若 供 货 商 为小 规模 纳 税 人 （ 务 应 ６ 按 含 １ ％＋ １ 】％ 税 转 型 后 ， 取 直 接 抵 扣 的 方 法 ， ｌ ０万 元 的 设 备 进 项 税 可全 部 抵 机 关 代 开 增 值 税 专 用 发 票 ） 可抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ＝ 税 销 售 采 即 ６ ， 含 扣， 企业 只 需 缴 纳 １０万 元增 值 税 。 ０ 额× ％÷ １ ３ ） ３ （＋ ％ 。显然 ， 从一般纳税人供货商处采购 固定资产 ， 一般 １４对 企 业 净 利 润 影 响 增 值 税 转 型 后 固 定 资 产 成 本 降 低 ， ． 计 纳 税人 企业 ��
增值税转型对固定资产会计核算的影响分析
值税专用发票 ）其增值税征 收率 为３ ， ％。则从一般纳税 人供货 商和小规模纳税人 供货商处购进 固定资产时 ， 可
抵扣 的增值 税进 项税 额分 别为 ： ｓ÷（ ＋７ ×１％和 １ １％） ７
Ｓ÷（ ＋ ％） ％。 １ ３ Ｘ３
例 ３２ ０ 年 １月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从Ｄ 企业 （ 小规模纳税 人） 购入不需安 装的全新设备 ， 收到税务机关代 开增值
税专用发票含税价格５５０ 元， １００ 款项付讫 ， 设备已投入
使用 。则Ａ 企业 的会计处理为 ： 借： 固定资产 ５ ００ ０ ００
应交税费——应交增值税 （ 进项税 ） １００ ５０ 贷： 银行存款 ５ ５ ０ １０ ０ 从例 １ 和例３ 以看 出如果能从小规模 纳税人取得 可 税务机关代 开增值税专用发票 ， 企业从一般纳税人 那Ａ 和从小规模纳税人购入 固定资产效果是一样的。 固定 资 产成本都是５０ ０ 元 ，从 Ｂ ０００ 企业购人可以抵扣增值税是 ８ ０ ０ ， 企业购人可 以抵扣的增值税是 １００ ， ５ ０ 元 从Ｄ ０元 从 ５ Ｂ ，购人 固定资产现金多流出７ ０ Ｏ ￣ Ｉ －Ｉ ， Ｏ ｏ 元。如果Ａ 企业不 能从小规模纳税人取得税 务机关代开增值税专用发票 ， 则应该选择从一般纳税人 购人 固定资产 。 二、 增值税转型对出售固定资产核算的影 响 采用生产型增值税 时 ，销售 固定 资产一般免增 值 税； 但是实行增值税转型后 ， 税法规定须缴纳增值税 。 所
一、Biblioteka 受捐赠 、 非货币性 资产交换 、 融资租赁等 。 下面以购人 固 定资产为例说明增值税转型后对固定 资产核算的影 响。 １ 区分购入是新设备还是 旧设备 ． 要
如果购人是新设备 ， 则可 以抵扣 ； 如果购人是０ 年 １ ９ 月１ ｌ 的旧设备 ， 前 Ｅ 则不能抵扣。 例 １２０ 年１ 月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从 Ｂ 企业购人不需安 装 的全新设备价格５ ０ ０ 元 ， ０ ００ 增值 税８ ００ ， ５０ 元 款项付讫 。 设备 已投入使用 ， 预计 使用年限为 １年 。则Ａ ０ 企业 的会 计处理为 ： 借： 固定资产 ５０ ０ ００ ０ 应交税费——应交增值税（ 进项税 ） ８０ ０ ５０
抵扣 的增值 税进 项税 额分 别为 ： ｓ÷（ ＋７ ×１％和 １ １％） ７
Ｓ÷（ ＋ ％） ％。 １ ３ Ｘ３
例 ３２ ０ 年 １月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从Ｄ 企业 （ 小规模纳税 人） 购入不需安 装的全新设备 ， 收到税务机关代 开增值
税专用发票含税价格５５０ 元， １００ 款项付讫 ， 设备已投入
使用 。则Ａ 企业 的会计处理为 ： 借： 固定资产 ５ ００ ０ ００
应交税费——应交增值税 （ 进项税 ） １００ ５０ 贷： 银行存款 ５ ５ ０ １０ ０ 从例 １ 和例３ 以看 出如果能从小规模 纳税人取得 可 税务机关代 开增值税专用发票 ， 企业从一般纳税人 那Ａ 和从小规模纳税人购入 固定资产效果是一样的。 固定 资 产成本都是５０ ０ 元 ，从 Ｂ ０００ 企业购人可以抵扣增值税是 ８ ０ ０ ， 企业购人可 以抵扣的增值税是 １００ ， ５ ０ 元 从Ｄ ０元 从 ５ Ｂ ，购人 固定资产现金多流出７ ０ Ｏ ￣ Ｉ －Ｉ ， Ｏ ｏ 元。如果Ａ 企业不 能从小规模纳税人取得税 务机关代开增值税专用发票 ， 则应该选择从一般纳税人 购人 固定资产 。 二、 增值税转型对出售固定资产核算的影 响 采用生产型增值税 时 ，销售 固定 资产一般免增 值 税； 但是实行增值税转型后 ， 税法规定须缴纳增值税 。 所
一、Biblioteka 受捐赠 、 非货币性 资产交换 、 融资租赁等 。 下面以购人 固 定资产为例说明增值税转型后对固定 资产核算的影 响。 １ 区分购入是新设备还是 旧设备 ． 要
如果购人是新设备 ， 则可 以抵扣 ； 如果购人是０ 年 １ ９ 月１ ｌ 的旧设备 ， 前 Ｅ 则不能抵扣。 例 １２０ 年１ 月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从 Ｂ 企业购人不需安 装 的全新设备价格５ ０ ０ 元 ， ０ ００ 增值 税８ ００ ， ５０ 元 款项付讫 。 设备 已投入使用 ， 预计 使用年限为 １年 。则Ａ ０ 企业 的会 计处理为 ： 借： 固定资产 ５０ ０ ００ ０ 应交税费——应交增值税（ 进项税 ） ８０ ０ ５０
增值税转型对企业会计核算与披露的影响
１ ．对企 业 资 产 计 价 产 生 了 影 响 。通 过 对 一 些 上 市 公 司 的 近 三 年 的 题 也摆 在 了企 业 面 前 。
４ ％和 工业企业 的６ ％统一降低 为３ ％；也 将矿 产品增值税税率从 以前的 １ ％恢复为１ ％。 ３ ７
５ 本 次改革涉及的增值税 的范围不广 ，准予抵 扣的固定资产范围 ． 屋 、建筑物等不动产没有纳入 可以抵扣 的范 围。 综 上所述 。此次 增值税转型 对企 业带来 了政策上 的优 惠 ，使企业
“ 银行存款” ，贷 “ 固定资产清理”、 “ 应交税费——应交增值税 （ 惠 。此次增值税转型允许 固定 资产 的进项税额在销项税额 中抵扣。但仅 销 这次 增值 税转型改革 为了配合对企业 新购进设备所 含进项税额 的 相关规定 ，还同时取消 了进 口设备增值税免税政策和外商投资企业采购
使 用者提供 有 用的信息 。
［ 关键 词 ］ 增值 税 转型 会计核 算
信息披 露
的应交税 费还是下降的 ，减轻 了企业的税收 负担。 ３ 对企业利润水平产 生了影响。转型后 由于固定资产的相关会计
增值税是以商品 （ 含应税劳务 ） 在流转过程中产 生的增值额为计税 依据而征收 的一种流转税 。作为一种流转税 ，增值税在性质上属于间接
国产设备增值税 退税政策 ；将 小规模纳税 人征收率 由以前的商业企 业 仅 限于现行增 值税征税范 围内的 固定资产 ，包 括机器 、机械 等 ，而房
二 、这些相关的政策的变更在给企业会计核算带来 了 加大 了投 资力度 ，有 利于企业利 润的增加 ，可以助推企业 度过金融危 机 ，加快企业 的发展。但是怎么样处理 自身发展与社会责任的关系的难 变化 的 同时 ，也 对企 业 财 务 报 表 信 息 的 披露 产 生 了影 响
４ ％和 工业企业 的６ ％统一降低 为３ ％；也 将矿 产品增值税税率从 以前的 １ ％恢复为１ ％。 ３ ７
５ 本 次改革涉及的增值税 的范围不广 ，准予抵 扣的固定资产范围 ． 屋 、建筑物等不动产没有纳入 可以抵扣 的范 围。 综 上所述 。此次 增值税转型 对企 业带来 了政策上 的优 惠 ，使企业
“ 银行存款” ，贷 “ 固定资产清理”、 “ 应交税费——应交增值税 （ 惠 。此次增值税转型允许 固定 资产 的进项税额在销项税额 中抵扣。但仅 销 这次 增值 税转型改革 为了配合对企业 新购进设备所 含进项税额 的 相关规定 ，还同时取消 了进 口设备增值税免税政策和外商投资企业采购
使 用者提供 有 用的信息 。
［ 关键 词 ］ 增值 税 转型 会计核 算
信息披 露
的应交税 费还是下降的 ，减轻 了企业的税收 负担。 ３ 对企业利润水平产 生了影响。转型后 由于固定资产的相关会计
增值税是以商品 （ 含应税劳务 ） 在流转过程中产 生的增值额为计税 依据而征收 的一种流转税 。作为一种流转税 ，增值税在性质上属于间接
国产设备增值税 退税政策 ；将 小规模纳税 人征收率 由以前的商业企 业 仅 限于现行增 值税征税范 围内的 固定资产 ，包 括机器 、机械 等 ，而房
二 、这些相关的政策的变更在给企业会计核算带来 了 加大 了投 资力度 ，有 利于企业利 润的增加 ，可以助推企业 度过金融危 机 ，加快企业 的发展。但是怎么样处理 自身发展与社会责任的关系的难 变化 的 同时 ，也 对企 业 财 务 报 表 信 息 的 披露 产 生 了影 响
增值税改革对企业固定资产投资的影响
２ 增值 税 转型对 不 同类 型企 业 的影响 差异
我国于 １９ ９４年进行全面 的财税 体制改革 ， 推行 了以增值税 为主体 的流转 税 制度 ， 当时 出于增 加财
政收 入及抑制投资膨胀两方面的考虑， 我国选择了 生产型增值税。由于生产型增值税对固定资产重复
征税 ， 不利于促 进投 资 、 经济 增长 和充 分就 业 ， 随着
摘 要 ： 阐述了实施增值税改革的意义 ， 讨论了增 值税 改革对 不 同类型企业 影响的差异 ， 对转型后企业 并
固定资产投资成本 、 投资能力 、 投资报酬率 、 投资 风险等主要 指标 的变化情况进 行 了分 析 ， 最后对 改革引起 的投资规模扩大带来 的影响进行了探 讨。 关键词 ： 增值税 固定资产 投资
关 注 。在此 就这 些 问题 展 开探 讨 。 １ 增 值 税转 型 的背景 及 意义
税从生 产型 向消 费型转型 的改 革 ， 允许 企业抵扣 外 购 固定 资产所含 的进项 税额 ， 了企业 固定 资产 降低 投资 的税收负担 ， 利于鼓励投 资和扩 大 内需 。 同 有 时， 通过投 资改造促进 企业 的技术进 步 和产业结 构 调整 ， 现经济增 长 方式 的 转变 ， 提高 我 国企 业 实 对 的竞争 力和抗风 险能力 ， 克服 国际金融危 机对 我 国 经济带来 的不利影 响具 有重要 的作用 。
而消 费型 增值税 的 全 面实 施 ， 够 彻 底 消 除 重 复 能
料 的成本 ， 而且 包 括 当期 计 人 产 品成 本 的 固定 资 产折 旧部 分 ；３ 消 费 型增 值 税 ， 扣 范 围 不但 包 （） 抵
括外 购原 材料 的 成 本 ， 且 包 括 当期 购 进 的用 于 而
我国于 １９ ９４年进行全面 的财税 体制改革 ， 推行 了以增值税 为主体 的流转 税 制度 ， 当时 出于增 加财
政收 入及抑制投资膨胀两方面的考虑， 我国选择了 生产型增值税。由于生产型增值税对固定资产重复
征税 ， 不利于促 进投 资 、 经济 增长 和充 分就 业 ， 随着
摘 要 ： 阐述了实施增值税改革的意义 ， 讨论了增 值税 改革对 不 同类型企业 影响的差异 ， 对转型后企业 并
固定资产投资成本 、 投资能力 、 投资报酬率 、 投资 风险等主要 指标 的变化情况进 行 了分 析 ， 最后对 改革引起 的投资规模扩大带来 的影响进行了探 讨。 关键词 ： 增值税 固定资产 投资
关 注 。在此 就这 些 问题 展 开探 讨 。 １ 增 值 税转 型 的背景 及 意义
税从生 产型 向消 费型转型 的改 革 ， 允许 企业抵扣 外 购 固定 资产所含 的进项 税额 ， 了企业 固定 资产 降低 投资 的税收负担 ， 利于鼓励投 资和扩 大 内需 。 同 有 时， 通过投 资改造促进 企业 的技术进 步 和产业结 构 调整 ， 现经济增 长 方式 的 转变 ， 提高 我 国企 业 实 对 的竞争 力和抗风 险能力 ， 克服 国际金融危 机对 我 国 经济带来 的不利影 响具 有重要 的作用 。
而消 费型 增值税 的 全 面实 施 ， 够 彻 底 消 除 重 复 能
料 的成本 ， 而且 包 括 当期 计 人 产 品成 本 的 固定 资 产折 旧部 分 ；３ 消 费 型增 值 税 ， 扣 范 围 不但 包 （） 抵
括外 购原 材料 的 成 本 ， 且 包 括 当期 购 进 的用 于 而
增值税转型对企业财务的影响探析
增值税转型对企业财务的影响探析作者：陈郁珍来源：《财会通讯》2009年第06期一、增值税转型对固定资产核算的影响(一)纳入可抵扣的固定资产范围2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(下称增值税暂行条例及其实施细则)规定，增值税转型只将新增固定资产纳入可抵扣范围，允许抵扣的范围与转型前增值税征税范围中的固定资产规定相同。
(二)准予从销项税额中抵扣的进项税额根据增值税暂行条例及其实施细则和《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[20081170号)等有关规定，准予企业(指一般纳税人)从销项税额中抵扣的固定资产进项税额应包括：(1)国内采购(包括接受捐赠、实物投资)固定资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)进口固定资产，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；(3)购进用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的货物或接受用于自制固定资产的应税劳务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(4)购进或者销售固定资产以及在生产经营过程中为固定资产支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。
用于非增值税应税项目、免征增值税项目等的固定资产进项税额不得抵扣，从小规模纳税人处取得固定资产和其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都不能抵扣。
(三)会计科目的设置及账务处理2009年1月1日起企业(包括原转型试点企业)新增固定资产的进项税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
原试点企业不再设立“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和“应交税费——应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”等科目。
[例1]甲企业购入机器设备一台，价款580000元，增值税98600元，运输费用5000元，货款及运费均以银行存款支付。
则转型前后(转型后指2009年1月1日起增值税转型后，下同)甲企业相关账务处理如下：转型前：进项税额和运费全部计人固定资产的价值借：固定资产683600贷：银行存款683600转型后：运费允许抵扣的进项税额=5000×7％=350(元)应抵扣的固定资产进项税额=98600+350=98950(元)应计入的固定资产价值=580000+(5000-350)=584650(元)借：固定资产584650应交税费——应交增值税(进项税额)98950贷：银行存款683600二、增值税转型对企业财务报告的影响(一)增值税转型对资产负债表的影响第一，对固定资产等项目的影响。
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税 力 度 最 大 的 一 次 。本 文 在 对 增 值 税 及 其 三 种 类 型 进 行 介 绍 的 基 础 上 ， 简要 阐 述 了 我 国增 值 税 的 发 展 演 变 历 程 ， 然
后 以 企 业 新 增 固定 资 产 和 销 售 已使 用过 的 固 定 资 产 为 例 ， 过 同 一 项 经 济 业 务 在 转 型 前 后 处 理 的 不 同 ， 点 探 讨 此 通 重
政 收 入 ， 一 方 面 可 以 抑 制 固 定 资 产 投 资 的过 度 膨 胀 。 然 而 另 随 着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 逐 步 完 善 以 及 经 济 全 球
为生产型增值税 、 收入型增值税 和消费型增值税 三种。
（ ） 产 型 增 值 税 一 生 生产 型增值税 以纳税 人 的 销售 收 入 （ 应 税 劳务 收 入 ） 或
料 的价值 和生 产 、 营 经
用 固 定 资 产 的 价 值 中 所 含 的 税 款 ， 购 置 当 期 全 部 一 次 扣 在 除 。其 税 基 相 当 于 最 终 消 费 ， 称 消 费 型 增 值 税 。 故 消 费 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 一 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外 购 材 料 和 应 税 劳 务 的进 项 税 额 一 当 期 外 购 固 定 资 产 的 进 项
值额 作为计税 依据 而征 收 的一 种 流转 税 。按 照我 国增值 税
法 的规 定 ， 值 税 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、 增 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口货 物 的 企 业 单 位 和 个 人 ， 其 货 物 销 售 就
比 较 而 言 ， 产 型 增 值 税 不 允 许 扣 除 任 何 外 购 固 定 资 产 生 所 含 的 已 征 增 值 税 ， 基 最 大 ， 复 征 税 也 最 严 重 。 收 入 型 税 重
会 计 与 审 计
我 国 增 值 税 转 型 对 固定 资产 会 计 核 算 的 影 响
于 文 萍 （ 苏联 合 职 业技 术 学 院 ， 苏 徐 州 ２ １ ０ ） 江 江 ２ ０ ８
摘 要 ：０ ９年 １月 １日起 开 始 施 行 的 《 ２０ 中华 人 民 共 和 国增 值 税 暂 行 条 例 》 与 之 配 套 的 《 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 及 增 ， 标 志 着 我 国 增 值 税 由 生 产 型 向 消 费 型 的 转 换 。 此 次 在 全 国 范 围推 行 增 值 税 转 型 改 革 ， 我 国历 史 上 单 项 税 制 改 革 减 是
国 务 院 令 第 ５ ８号 公 布 。与 之 配 套 的 《 值 税 暂 行 条 例 实 施 ３ 增
扣 除项 目。其税 基相 当丁 国民收入 ， 故称 收入型增 值税 。
收 入 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 ＝ 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外
购材 料和应 税劳 务的进 项税 额 一 当期 按 折 旧 比例计 算 的外
税 基最小 ， 除重复 征税也 最彻底 。 消
种流转税 。 增 值 税 的计 税 依 据 是 法 定 增 值 额 ， 定 增 值 额 是 以 纳 税 法
人 的 销 售 收 入 （ 应 税 劳 务 收 入 ） 去 税 法 规 定 的 扣 除 项 目之 或 减 后 的余 额 。不 同 国 家 税 法 规 定 的 扣 除 项 目不 尽 相 问 ， 别 主 区 要 在 于对 外 购 固 定 资 产 的处 理 方 式 不 同 。按 照 各 个 国 家 税 法 对 扣 除 额 的界 定 不 同 ， 即对 固定 资 产 的 处 理 不 同 ， 值 税 可 分 增
购 生 产 、 营 用 固 定 资 产 的进 项 税 额 经
细 则》 同年 １ 于 ２月 １ 日 以 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 令 第 ５ ５ Ｏ 号形 式颁布 ， 述 条例 和 实施 细则 均 从 ２０ 上 ０ ９年 １月 １ 日起 施 行 。 此 次 增 值 税 改 革 的 核 心 是 允 许 企 业 新 购 人 机 器 设 备
或提供 劳务 的增 值额 和 货物 进 口金 额为 计税 依 据 而 课征 得
一
增值税 允许扣 除外 购 固定 资产 当期折 旧所含 的增值 税 ， 税基 其 次 。消费型 增值税允 许 一 次 扣除 外 购 固定 资产 所 含 的全
部 增 值 税 （ 于 非 应 税 项 目 、 税 项 目 等 的 机 器 设 备 除 外 ） 用 免 ，
税 额
等 固定 资产所含 的进项 税额从企 业 的销项税额 中予 以抵扣 ，
从 而 实 现 了 我 国 增 值 税 由生 产 型 向消 费 型 的转 换 。
一
、
增 值 税 及 其 三 种 类 型
增 值 税 是 以 商 品 （ 应 税 劳 务 ） 流 转 过 程 中 产 生 的 增 含 在
二 、 国增 值 税 的 发 展 与 演 变 我
我 国从 １ ７ ９ ９年 起 在 部 分 城 市 试 行 增 值 税 ， ９４年 增 值 １８ 税 制 初 步 确 立 。１ ９ 税 制 改 革 后 ， 值 税 取 代 了 产 品 税 ， ９ ４年 增 成 为我 国第 一 税 种 。 时 我 国选 择 采 用 的是 生产 型 增值 大 税 ， 与 当 时 的 国 情 是 相 符 的 ， 一 方 面 町 以 增 加 国 家 的 财 这 它
次增值税 转型 改革对 固定资产会 计核 算的影 响 。
关 键 词 ： 值 税 ；类 型 ；演 变 ； 固定 资 产 会 计 核 算 增
２０ ０ ８年 １ １月 ５日， 国务 院召 开第 ３ ４次 常务 会 议 ， 议 审
并 通过 了《 中华 人 民共 和 围增值 税 暂行 条 例 》 １ ， １月 １ ０日以
后 以 企 业 新 增 固定 资 产 和 销 售 已使 用过 的 固 定 资 产 为 例 ， 过 同 一 项 经 济 业 务 在 转 型 前 后 处 理 的 不 同 ， 点 探 讨 此 通 重
政 收 入 ， 一 方 面 可 以 抑 制 固 定 资 产 投 资 的过 度 膨 胀 。 然 而 另 随 着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 逐 步 完 善 以 及 经 济 全 球
为生产型增值税 、 收入型增值税 和消费型增值税 三种。
（ ） 产 型 增 值 税 一 生 生产 型增值税 以纳税 人 的 销售 收 入 （ 应 税 劳务 收 入 ） 或
料 的价值 和生 产 、 营 经
用 固 定 资 产 的 价 值 中 所 含 的 税 款 ， 购 置 当 期 全 部 一 次 扣 在 除 。其 税 基 相 当 于 最 终 消 费 ， 称 消 费 型 增 值 税 。 故 消 费 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 一 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外 购 材 料 和 应 税 劳 务 的进 项 税 额 一 当 期 外 购 固 定 资 产 的 进 项
值额 作为计税 依据 而征 收 的一 种 流转 税 。按 照我 国增值 税
法 的规 定 ， 值 税 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、 增 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口货 物 的 企 业 单 位 和 个 人 ， 其 货 物 销 售 就
比 较 而 言 ， 产 型 增 值 税 不 允 许 扣 除 任 何 外 购 固 定 资 产 生 所 含 的 已 征 增 值 税 ， 基 最 大 ， 复 征 税 也 最 严 重 。 收 入 型 税 重
会 计 与 审 计
我 国 增 值 税 转 型 对 固定 资产 会 计 核 算 的 影 响
于 文 萍 （ 苏联 合 职 业技 术 学 院 ， 苏 徐 州 ２ １ ０ ） 江 江 ２ ０ ８
摘 要 ：０ ９年 １月 １日起 开 始 施 行 的 《 ２０ 中华 人 民 共 和 国增 值 税 暂 行 条 例 》 与 之 配 套 的 《 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 及 增 ， 标 志 着 我 国 增 值 税 由 生 产 型 向 消 费 型 的 转 换 。 此 次 在 全 国 范 围推 行 增 值 税 转 型 改 革 ， 我 国历 史 上 单 项 税 制 改 革 减 是
国 务 院 令 第 ５ ８号 公 布 。与 之 配 套 的 《 值 税 暂 行 条 例 实 施 ３ 增
扣 除项 目。其税 基相 当丁 国民收入 ， 故称 收入型增 值税 。
收 入 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 ＝ 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外
购材 料和应 税劳 务的进 项税 额 一 当期 按 折 旧 比例计 算 的外
税 基最小 ， 除重复 征税也 最彻底 。 消
种流转税 。 增 值 税 的计 税 依 据 是 法 定 增 值 额 ， 定 增 值 额 是 以 纳 税 法
人 的 销 售 收 入 （ 应 税 劳 务 收 入 ） 去 税 法 规 定 的 扣 除 项 目之 或 减 后 的余 额 。不 同 国 家 税 法 规 定 的 扣 除 项 目不 尽 相 问 ， 别 主 区 要 在 于对 外 购 固 定 资 产 的处 理 方 式 不 同 。按 照 各 个 国 家 税 法 对 扣 除 额 的界 定 不 同 ， 即对 固定 资 产 的 处 理 不 同 ， 值 税 可 分 增
购 生 产 、 营 用 固 定 资 产 的进 项 税 额 经
细 则》 同年 １ 于 ２月 １ 日 以 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 令 第 ５ ５ Ｏ 号形 式颁布 ， 述 条例 和 实施 细则 均 从 ２０ 上 ０ ９年 １月 １ 日起 施 行 。 此 次 增 值 税 改 革 的 核 心 是 允 许 企 业 新 购 人 机 器 设 备
或提供 劳务 的增 值额 和 货物 进 口金 额为 计税 依 据 而 课征 得
一
增值税 允许扣 除外 购 固定 资产 当期折 旧所含 的增值 税 ， 税基 其 次 。消费型 增值税允 许 一 次 扣除 外 购 固定 资产 所 含 的全
部 增 值 税 （ 于 非 应 税 项 目 、 税 项 目 等 的 机 器 设 备 除 外 ） 用 免 ，
税 额
等 固定 资产所含 的进项 税额从企 业 的销项税额 中予 以抵扣 ，
从 而 实 现 了 我 国 增 值 税 由生 产 型 向消 费 型 的转 换 。
一
、
增 值 税 及 其 三 种 类 型
增 值 税 是 以 商 品 （ 应 税 劳 务 ） 流 转 过 程 中 产 生 的 增 含 在
二 、 国增 值 税 的 发 展 与 演 变 我
我 国从 １ ７ ９ ９年 起 在 部 分 城 市 试 行 增 值 税 ， ９４年 增 值 １８ 税 制 初 步 确 立 。１ ９ 税 制 改 革 后 ， 值 税 取 代 了 产 品 税 ， ９ ４年 增 成 为我 国第 一 税 种 。 时 我 国选 择 采 用 的是 生产 型 增值 大 税 ， 与 当 时 的 国 情 是 相 符 的 ， 一 方 面 町 以 增 加 国 家 的 财 这 它
次增值税 转型 改革对 固定资产会 计核 算的影 响 。
关 键 词 ： 值 税 ；类 型 ；演 变 ； 固定 资 产 会 计 核 算 增
２０ ０ ８年 １ １月 ５日， 国务 院召 开第 ３ ４次 常务 会 议 ， 议 审
并 通过 了《 中华 人 民共 和 围增值 税 暂行 条 例 》 １ ， １月 １ ０日以