中小企业税务筹划
专业：会计学
学生：指导老师：
摘要
改革开放以来，我国中小企业得到了蓬勃发展，在促进经济增长、增加就业和国际贸易等方面做出了重要贡献。
随着中国经济快速稳健的发展，中小企业成为国民经济增长不可缺少的一股中坚力量。
我国各种税务政策及法律规定不断革新，规划中小企业税收筹划方式对于提高中小企业经济效益，减轻税负成本保证企业健康发展具有非常重要的意义。
在市场经济条件下，税务筹划贯穿于企业经济活动的全过程，对企业的生产经营成果起着举足轻重的作用。
国内市场经济政策的不断调整，让中小企业更加注重到自身企业的税务筹划。
作为纳税人的中小企业，如何做到既不违反国家法律又能减轻企业税负，进行合理的税务筹划是一种有效手段。
本文主要从税务筹划的概念、现状、存在的风险、对策和建议、影响等方面进行阐述。
概述了纳税筹划的概念、原则以及进行纳税筹划的意义；明确了中小企业进行纳税筹划的目标；分析了当前企业税务筹划的局限性、现状、存在的风险；提出了企业税务筹划的对策、基本方法以及会计政策在纳税筹划中的应用。
本文以中小企业税务筹划为主要研究对象，根据我国实际情况，主要从会计的角度对其进行探讨。
可为中小企业进行纳税筹划时提供参考。
关键词：中小企业纳税筹划会计政策经济利益
Small and medium-sized enterprise tax planning
Major:accounting
Major:Accounting
Student:Supervisor:
Abstract
Since the reform and opening up,China's SMEs has been booming in terms of promoting economic growth,increasing employment and international trade has made important contributions.With the fast and steady development of China's economy,economic growth SMEs to become an indispensable backbone.Of various tax policies and legal requirements innovation,planning SME tax planning ways to improve economic efficiency for SMEs, reducing tax costs to ensure the healthy development of enterprises has very important significance.
In a market economy,corporate tax planning throughout the whole process of economic activities,the operating results of the company's production plays an important role.Continuous adjustment of the domestic market economic policies,so pay more attention to small and medium enterprises in their tax planning.As a taxpayer SMEs,how to do without violating state laws can reduce the corporate tax burden,a reasonable tax planning is an effective tool.
This article from the conceptual aspects of tax planning,status,risks,and countermeasures and suggestions,impact elaborate.An overview of the concept of tax planning,tax planning principles and meaning;clear SME tax planning objectives;analyzes the limitations of corporate tax planning,status,risks currently exist;proposed corporate tax planning strategies, the basic the accounting policies and methods of application in tax planning.In this paper,the SME tax planning as the main object of study,according to China's actual situation,mainly discussed from the perspective of its accounting.SMEs provide a reference for tax planning. Key words：SMEs Tax planning accounting policies economic interests
目录
1.导论 (1)
1.1选题背景 (1)
1.2文献综述 (1)
2.中小企业税务筹划概述 (2)
2.1税务筹划的概念 (2)
2.2中小企业税收筹划的现状 (2)
2.3税务筹划的原则 (3)
2.4中小企业进行税务筹划的原因 (4)
2.5中小企业进行税务筹划的可行性分析 (4)
2.6中小企业进行税务筹划目标 (5)
3.增强中小企业税收筹划能力的对策和建议 (6)
3.1税务筹划风险的定义与特征 (6)
3.2中小企业进行税收筹划的必要性 (6)
3.3中小企业税收筹划的的风险防范 (7)
3.4内部环境方面的措施 (8)
3.5外部环境方面的措施 (9)
3.6中小企业税收筹划的基本方法 (9)
3.7会计政策选择在税收筹划中的运用 (11)
4.中小企业税收筹划带来的影响 (12)
4.1税收筹划对中小企业的影响 (12)
4.2税收筹划对国家税收的影响 (12)
5.结论 (13)
参考文献 (14)
致谢 (15)
1.导论
1.1选题背景
改革开放以来，我国中小企业得到了快速发展，在促进经济增长、提供就业岗位以及国际贸易这些方面做出了重要贡献。
在全球经济一体化的趋势下，中小企业必须发挥相对技术优势、地区优势、内部化优势，加快国际化经营的步伐，为我国经济的稳健快速增长做出更大的贡献。
中小企业国际化经营是中小企业发展到一定阶段的客观需求，也是中小企业走向成熟的重要标志。
企业国际化经营已成为现代世界经济的一种历史潮流，假如我国中小企业不能适应这一潮流或对新的形势无动于衷，将会在激烈的国际竞争中被淘汰。
税务筹划，在西方发达国家，纳税人对此非常熟悉，在我国，还处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣但又心有所忌，目前对税务筹划尚无统一定义。
税务筹划是纳税人在国家税收政策、相关制度规定范围内，以遵循国家税收法律为前提，存在多样纳税方案可供选择时，企业通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划，以达到减轻税负，使税后利润最大化的一种经营管理活动。
在市场经济条件下，中小企业的税务筹划存在于企业经济活动的整个过程，对企业的生产经营成果有着至关重要的作用。
中小企业作为市场经济中的重要组成部分，在我国经济建设中有着不可代替的作用，作为纳税人的中小企业，怎样做到既不违反国家法律还能减轻企业税负，进行合理的税务筹划是一种有效手段，因此，中小企业进行税务筹划对提高其经济效益具有积极的现实意义。
本文以中小企业的税务筹划为主要研究对象，结合我国实际情况，从会计的角度对其进行探讨，希望能为中小企业进行税务筹划提供参考。
1.2文献综述
税务筹划在20世纪90年代中期从西方国家引进到我国，至今已经有20多年的发展和学习，但是税务筹划还是处于摸索，学习，完善的阶段。
我国国内第一本正式提出税务筹划的概念并进行系统研究的著作是1994年由唐向、唐腾翔所写的《税务筹划》，它是我国税务筹划主题研究的起航著作。
而我国第一本关于税务筹划的国家教材是2033年盖地主编的《税务筹划》，该著作详细而系统的介绍了税务筹划的理论和实物。
对后来中国企业的税务筹划起着重要的指示作用。
同年由徐茂中所著的《税务筹划与偷税的区别》正面分析了税务筹划与避税、偷税的区别，界限。
对企业在不违法，合理规划的情况下，为现实企业经济利益最大化而进行税务筹划的支持和赞同。
2005年，蔡昌通过《税务筹划八大规律》分析和总结了企业进行税务筹划时应遵循的规律以及税务筹划运作模式方面的技术问题。
我国是在1994年正式建立的税收制度，这才让税法更加专业和专业。
同年，税务代理制也在全国实行。
税务代理、咨询这些专业机构也是随后才建立的。
今年来，我国企业对税务筹划的重视程度加深，而中小企业作为国民经济的一股新兴力量，进行税
务筹划尤为必要，进而才能实行企业经济利益最大化，获得更多的竞争力量。
2.中小企业税务筹划概述
2.1税务筹划的概念
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的参排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获得“节税”(tax savings)利益的行为。
近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。
许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。
在我国，税务筹划从20世纪90年代初引入以后，它的功能和作用不断被人们所认识、接受、乃至重视，已经成为相关中介机构一项非常有前景的业务。
2.2中小企业税收筹划的现状
（1）目前我国中小企业纳税筹划能力成效不高。
首先，税务筹划涉及税收、会计、管理等多学科的相关知识，也涉及到企业运作的各个方面，它是属于一门综合性很强的决策科学，在税务筹划方面的技术人员确实或不够专业都导致中小企业的税务筹划能力成效不高。
再者：税务筹划中介市场化不够，没有形成有序自主的竞争局面。
内部管理没有规范化，中小企业管理者必须重视纳税筹划问题。
（2）缺乏专业的纳税筹划人才。
目前很多中小企业的税收筹划不如大企业条件成熟，税务筹划一般是由中小企业的现有会计人员、财务人员甚至行政人员来承担，这些人员自身的不专业性甚至基本知识的缺失性，导致和真正的纳税筹划工作人员行政财务管理、财务成本管理、税收策划与税务稽查等多方面能力的不适应。
中小企业就是想进行纳税筹划，财务人员兼职的不专业性，加上纳税人对税收政策理解不精准、不够全面，以及未对纳税筹划中的风险管理意识树立防范规避措施，也一定地影响到中小企业纳税筹划有效实施运作。
致使我国中小企业在税务筹划方面心有余而力不足。
（3）中小企业税收征管未严格执行。
在从事生产经营活动中，不少中小企业决策者把纳税筹划活动当摆设或筹划不足。
这样做的后果带来了两方面的消极影响：一是中小企业没有避免缴纳那些可以避免的税费，这直接导致企业不能享受到税务筹划带来的利益。
另一方面，加重了自身额外税。
中小企业税负加重是的自身经济利益的流失。
再一个就是中小企业在进行税收筹划的时候，由于纳税筹划的复杂性、高难度性。
面对繁多的节税筹
划，中小企业根本自身都不清楚该从哪一步，该从哪一个环节的着手。
只注重于眼前甚至是当期的节税效果，为了短暂的税负降低而触碰法律的底线，也忽略企业长久发展纳税筹划的通盘考虑。
（4）纳税筹划中介代理机构的规模小。
随着新时代经济的变化，为了适应市场的要求，我国的税务代理机构也是相继产生，但总的来说规模以小型为主。
这些税务代理机构带头人综合能力、技能水平、道德修养以及文化素质都普遍偏低，对新的纳税法律法规和财会知识准则不够重视，不善于改进。
在税务筹划进行的过程中也跟不上经济发展的节奏，对国家政策的了解，对税务筹划技术的把握也没有及时到位。
2.3税务筹划的原则
遵循筹划原则是保证税务筹划工作胜利进行的最基本的要求，是做好税务筹划工作的基础。
这些原则包括：
（1）守法原则。
依法进行税务筹划是指按照国家有关法律、政策的规定进行筹划。
这些法律、政策主要是针对税收、财务、会计、金融、企业管理方面的法律、法规和政策。
最常见的是利用税收优惠政策来进行筹划，如设在西部地区的企业可以利用我国大开发的有关优惠政策进行筹划。
（2）不违法进行原则。
守法，虽然并不意味着只做法律允许的，但也不应该充当与税法对立的角色，税务筹划早期发展的缺陷就在这里。
纳税人虽然不一定全是税法游戏规则的拥护者和捍卫者，但也坚决不能去做游戏规则的挑战者和破坏者税务筹划就是要做税法规则的精准而有效的利用者。
（3）讲究成本效益原则。
讲究成本效益是经济工作的一条基本原则。
在税务筹划工作中讲究成本效益是指应考虑筹划的成本及效益，如果通过税务筹划产生的效益大于为此而发生的成本就应进行筹划，否则就没有必要进行筹划。
（4）与时俱进原则。
与时俱进进行筹划原则是指企业随着国家税收法律、法规及政策的变动，对税务筹划的方式、方法做出相应的调整。
如税收法律环境经常发生变化，企业需要把握时机，不断调整税务筹划方式策略，制定全新的税务筹划方案，以适应不断变化的中国社会经济环境和税收法律环境，在不违背企业经营目标和发展战略的前提下，确保中小企业能够长期稳健地获得税务筹划带来的税收收益。
2.4中小企业进行税务筹划的原因
（1）为了降低纳税风险
企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。
因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出；因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治；由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响；企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害；因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠；因货币不足而不能及时支付税。
（2）为了降低纳税成本
企业纳税成本不仅包括了税务实体成本，还包括纳税遵从成本，也为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之有关的一切费用，既包括可计量的成本，还包括不可计量的成本，纳税遵从成本通常可以概括为纳税管理成本、纳税心理成本和纳税风险成本。
纳税成本是中小企业成本中的重要组成部分，降低纳税成本很有必要。
（3）法律赋予纳税人的权利
以现代企业为例，一般的四大基本权利包括：生存权、发展权、自主权以及自保权。
其中，自保权就表明企业对自己经济利益的保护。
除此之外，世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。
当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策，这是无可非议的，税收机关不但不能反对，反而应保护、倡导和鼓励。
（4）税收法律法规及其他相关法律法规的不完整性
纳税收法律制度的漏洞。
税法体系存在影响税法功能，而且违反立法者意图的不圆满性。
税法漏洞的主要特征：1、不圆满性。
2、违反计划性。
3、功能失灵性。
法律漏洞是一种客观现象，“没有漏洞的法律秩序是不存在的。
”因此，税法漏洞的存在具有客观性和必然性。
如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完善等
2.5中小企业进行税务筹划的可行性分析
（1）税收作为国家进行宏观调控的重要经济杠杆，为税务筹划提供了广阔的空间，税收是国家为满足社会的公共需要，凭借国家公共权力，依照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制征取财政收入的一种特定分配方式。
税收收入也是国家财政收入主要的来源。
税种的多样性、纳税基础的复杂性、税率的层次性、纳税计算方式的灵活性都给税务筹划提供了广阔的空间。
（2）纳税制度存在的各种弹性空间，为税务筹划提供了多种可能性。
税法的制定和实施过程不完备性，没有完美无缺的制度，任何制度都存在一定的不完整性，税收制度也不例外。
正因为如此，给了税务筹划在制度和法律方面的可操作性。
同时，会计方法存在的多样性，为纳税筹划提供了重要的技术手段。
（3）税法制定对税源的考虑和对社会公平性的追求，为企业进行税收筹划提供了可行空间。
税法的一个显著特点是它对社会公平性的追求。
公平目标的实现往往需要借助于累进的税率，这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。
这很大程度上为企业进行税务统筹提供了可行性。
2.6中小企业进行税务筹划目标
（1）恰当履行纳税义务
履行纳税义务是遵守税法的基本体现,而遵守税法、实现纳税遵从是对纳税人的最基本要求。
税务筹划能让有效的保护企业正常合法的履行纳税义务，同时也维护了国家实行税收政策的权威性。
恰当履行纳税义务,就是要求纳税人在适当的时候、缴纳适当的(税种)税款,做到不少缴、不多缴、不早缴、不晚缴,这在一定程度上体现了纳税人的主观能动性,体现了纳税人最基本的权利义务观。
（2）实现涉税零风险或低风险
税制具有复杂性、频变性,这就意味着纳税义务不能自动履行,最佳纳税、涉税零风险，不仅仅是为了防止企业多缴税，做到合理避税，也包括防止和减少企业少缴税的风险。
少缴税了，一旦被查出来，就有可能是偷税、漏税等，将面临罚款，并且会被记录在有不良行为的企业黑名单系统中，对企业今后的发展和企业的形象都是极为不利的。
纳税给企业带来的风险有：投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足等等,纳税人必须及时、全面、正确地掌握所涉税境的税法,尽可能避免涉税风险带来潜在的成本。
一般情况下,涉税风险包括多缴税的风险与少缴税的风险两方面：多缴税很多时候是因为政策信息上的缺失，也就是信息不对称，尤其是不太会利用优惠政策信息所造成的。
很多企业常常只看到了有利于自身企业的优惠纳税政策，却忽略了企业上下游之间的联系与对应纳税的范围和纳税的方式。
（3）优化资金的时间价值
如果纳税人在一定时期内的纳税总额并不能减少,但通过税务筹划能够实现推迟(延缓)纳税,相当于从政府取得一笔无息贷款,其金额越大、时间越长,企业获取的资金时间价值越大。
当纳税时间被推迟的时间段里，企业的现金流增加，这使得企业有更多的机会来活的现金流给企业带来的利益。
让企业有更多可经营的主动性。
（4）纳税成本与税务筹划成本最低化
纳税人为了履行纳税义务，一定会发生相应的纳税成本，在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低就意味着纳税人税后收益的增加，纳税成本包含直接纳税成本间接纳税成本，直接纳税成本比较容易确认和计量，间接纳税成本就需要估计或测算，所以税制越公平，纳税人的心理越平衡；
（5）实现经济利益最大化，维护纳税人的经济利益
要实现经济利益最大化,就是要做到总收益与总成本(支出)之差最大。
企业要实现经济利益最大化，无非是扩大总收益或者减少总成本。
而通常情况在总收益一定的情况下，企业能做的就是减少总支出，而税负在会计上是作为“费用”支出的。
税务筹划的直接目标就出来——减少税负的支出。
同时它的间接目标就是实现企业经济利益的最大化。
一般而言,税务筹划的目标是“企业税后利润最大化”。
如果将税务筹划置于企业的财务管理中,就更应是实现企业的价值最大化。
因而,税务筹划应该服务、服从于企业的财务管理目标,假如税务筹划造成的税负抑减效应因行之过度从而扰乱了企业正常的经营秩序或违反企业的财务目标,会给企业造成潜在损失,应及时调整或停止实施该税务筹划方案。
3.增强中小企业税收筹划能力的对策和建议
3.1税务筹划风险的定义与特征
风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险。
税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。
税务风险有三个基本特征：（1）普遍性，即税务风险存在于各种类型各种规模的企业当中。
（2）主观性，即对于同一涉税业务，纳税人和税务机关存在不同理解，甚至存在不同税务机关对同一税收制度存在不同理解，致使企业和税务机关在同一业务的处理上存在分歧而导致税务风险的产生。
（3）损害性，即税务风险实际发生后会使得企业蒙受经济利益和声誉方面的损失。
3.2中小企业进行税收筹划的必要性
（1）税收筹划是使中小企业利益最大化的重要途径。
税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。
依法纳税后的财产、行为、所得等都是法律认可并且受法律保护的；税收可视作经营费用，是企业净利润的扣减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，意味着企业纳税的合法性和被保护性。
企业最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
减少成本支出，增加现金流量；税收支出是中小企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。
企业通过事前进行纳税筹划，推迟税额的支付或减少税负支出，相当于增加了盈利水平，同时也给企业带来经济利益，有利于中小企业的发展。
通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可节约的税费，现金流是一个企业的血脉，断了现金流就等同于企业面临危机，维持企业正常的现金流量，以防企业在后金融危机时代由于资金链断裂而承受破产之苦。
虽然进入到后金融危机时代，国外经济开始有所恢复，但总的来说发展的速度是缓慢的，中小企业仍然面临着巨大的压力。
而在通货膨胀严重的今天，中小企业的发展更
是吃力，生产、销售、售后各个环节的成本都被提高，在这样企业增加收入日益受到阻碍的情况下，控制成本就成为中小企业继续维持生存和发展的关键。
而税收成本在企业成本中占有相当大的比重，如何通过纳税筹划对其进行有效地控制和管理，对于中小企业十分重要。
（2）税收筹划促进企业经营管理水平提高。
企业经营管理(Operating and Management)是指在企业内，为使生产、营业、劳动力、财务等各种业务，能按经营目的顺利地执行、有效地调整而所进行的系列管理、运营之活动。
企业经营管理可以看做是管好“人流”和“物流”两大流程。
而“物流”中的“资金流”对于企业经营就像血液对人体一样重要。
企业为进行税收筹划而任用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定基础；纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到节税的目的，实现企业价值最大化的财务管理目标。
高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。
创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。
（3）顺应税收杠杆，促进产业升级
税收杠杆是经济杠杆的重要形式之一，国家通过运用税收形式，引导纳税人的消费选择和生产经营决策同国家对经济的规划相契合。
国家在税收政策上通过免税、减税、退税等措施来进行宏观调控。
中小企业在纳税筹划时全面关注国家的优惠政策，整体把握纳税政策的变动，从而制定企业内部发展的一个经营决策，实现了国家调整国民经济与产业升级与调整的目的。
3.3中小企业税收筹划的的风险防范
税务筹划是纳税人利用税法规定的差异性，通过对自身经营活动的安排实现税负最小化的系统工程。
在筹划过程中，由于存在主观性、约束性以及征纳双方博弈等多方面因素，不可避免地会产生税务筹划风险，这种风险往往会对最终收益产生巨大影响。
中小企业税务筹划的主要存在的风险有：
（1）税收筹划基础薄弱导致的风险
中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。
税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。
企业管理者对税务筹划的意识薄弱，认为其不重要或没必要，他们往往认为企业进行税务筹划需要投入大量的人力物力和财力，而效果却不明显，这就导致中小企业实施税务筹划的积极性不高，重视程度不够企业会计人员对专业知识掌握不牢靠，对会计信息了解不全面，对会计核算方法不熟练，对相关税收法律知其一不知其二。
这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
