所得税汇算清缴讲义-2010.12.16

企业所得税汇算清缴培训讲义第一讲一、什么是企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

二、什么是企业所得税汇算清缴审核（税审）对象：年收入超过1000万的企业及税务局指定的企业需要税务师事务所出具审计报告及年度申报表（11张），企业根据事务所提供的申报表进行申报。

时间：2011年12月至2012年5月31日内容：简单的说，时间性差异或永久性差异造成企业会计利润与税收利润之间存在偏差，我们的目的是找出差异，还原企业真实的利润。

所得税= 利润总额 * 税率利润 = 收入—成本企业虚报利润减少所得税的情况有三种：利润总额↓= 收入↓—成本利润总额↓= 收入—成本↑利润总额↓= 收入↓—成本↑此处成本包括主营业务成本，其他业务成本，税金及附加，营业管理财务三项费用，营业外支出及其他费用成本扣除数。

三、审计过程中常用名词申报表和税单：分为季报申报表和年报申报表，年报申报表即汇算清缴后网上申报的全年企业所得税申报表。

申报表递交到税务系统，银行扣款完毕会打印一份税单（银行扣款凭证）作为完税凭证，注意区分申报表和税单，税单的出现日期一般比申报表晚一个月。

主管税务机关：一个企业的所得税主管税务机关只有一个，国税或者地税。

一般02年以后成立的企业所得税在国税缴纳。

税前扣除数：收入类成本类资产类科目符合税法规定允许从收入中扣除的金额。

账载金额：企业会计账面金额。

纳税调整数：账载金额与税法规定允许的扣除数或账载金额之间的差额，正数为调增数，负数为调减数。

利润总额加上纳税调整数为最终企业的利润总额。

应纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额乘以税率等于应纳所得税额。

2010年房地产业企业所得税汇算清缴全部讲义第一讲企业所得税汇算清缴概述一、企业汇算清缴的概念与企业范围(一)企业所得税汇算清缴:是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

(二)企业汇算清缴的企业范围:凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的企业，都是企业所得税汇算清缴的纳税人。

包括查账征收所得税的企业和核定征收中定率征收所得税的企业。

二、纳税人的责任1.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

2.纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。

3.纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送《管理办法》规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

三、纳税人的权利1、延期申报权:纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

《征管法实施细则》第三十七条:纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

2、纠错重报权:纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

2011年度企业所得税年度纳税申报表（汇算清缴）培训附表一收入明细表第1行“销售（营业）收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入【注意】该行数据是计算可税前扣除的业务招待费、广告宣传费的基数。

附表三纳税调整项目明细表一、收入类调整项目第2行：视同销售收入填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

金额=附表一第13行第3行：接受捐赠收入本行由执行《企业会计制度》的纳税人填写。

执行《企业会计准则》的纳税人接受捐赠收入在会计核算时已计入“营业外收入”，而执行《企业会计制度》的纳税人接受捐赠计入“资本公积”，未计入当期利润，需要纳税调增。

第4行：不符合税收规定的销售折扣和折让账载金额——填报纳税人按照国家统一会计制度规定，销售货物给购货方的销售折扣和折让金额；税收金额——填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额；调增金额——填报账载金额与税收金额的差额；调减金额——不填。

1、企业所得税规定《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）有关收入确定的规定：销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

【发票开具】《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额确认为应税收入。

企业所得税汇算清缴培训讲义（政策依据截止2010年11月15日）一、收入的确认收入的完整性问题（一）销售收入除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

3、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

4、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5、销售折扣、现金折扣、销售折让企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。

企业所得税汇算讲座1. 引言企业所得税汇算是指企业在一定期限内对其所得税申报进行结算和调整。

在企业税收管理中，汇算是一个非常重要的环节，能够使企业在纳税期满后进行盈利的结算和调整，确保企业所得税的准确计算和合规申报。

本讲座将深入介绍企业所得税汇算的根本概念、相关政策以及操作流程。

2. 企业所得税汇算的根本概念企业所得税汇算是根据企业在一定纳税期内的实际经营情况，结算和调整所得税的过程。

企业通过汇算可以核算并清算财务报表，计算应纳税所得额，确定应缴纳的企业所得税金额。

企业所得税汇算的根本概念包括：•应纳税所得额•税基调整工程•税务处理工程•抵免税额•计算纳税•调整缴纳3. 企业所得税汇算的相关政策3.1. 企业所得税政策的根本原那么企业所得税政策的根本原那么包括公平原那么、合理原那么、便利原那么和平衡原那么。

根据这些原那么，企业所得税政策旨在促进企业的开展，同时保护国家的财政利益。

3.2. 企业所得税优惠政策为鼓励企业创新、扩大产能和增加就业，国家对符合条件的企业提供了一系列的企业所得税优惠政策。

这些优惠政策包括高新技术企业优惠、小型微利企业优惠、研发费用加计扣除等。

3.3. 企业所得税汇算清缴的流程企业所得税汇算清缴的流程主要包括：•预约办税•准备资料•缴纳税款•提交申报表格•审核认定•出具纳税调整通知书4. 企业所得税汇算操作流程4.1. 准备工作在进行企业所得税汇算之前，企业需要进行一些准备工作，包括：•汇算清缴的计算方法•汇算清缴的税率和计税方法•汇算清缴的申报表格和资料准备4.2. 汇算清缴计算企业进行汇算清缴计算时，需要考虑的因素包括：•应纳税所得额的计算•税基调整工程的处理•抵免税额的计算•计算纳税4.3. 汇算清缴的税务处理汇算清缴的税务处理主要包括：•缴纳企业所得税•缴纳附加税和滞纳金4.4. 提交申报表格和审核认定企业在进行汇算清缴后，需要填写并提交相关申报表格，然后由税务机关进行审核认定。

目录第一讲利润总额盘算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证 1一、收入类项目鉴证 (1)（一）鉴证的根本要领 (1)（二）具体鉴证项目 (2)二、扣除类项目鉴证 (2)（一）鉴证的根本要领 (2)（二）具体鉴证项目 (3)三、适用浅易步伐的具体鉴证项目 (4)四、弥补亏损类项目鉴证 (4)（一）鉴证要领 (4)（二）《税前弥补亏损明细表》鉴证例题 (5)第二讲纳税调解项目鉴证8一、纳税调解项目鉴证的根本要领 (8)二、案说纳税调解项目的鉴证难点 (8)（一）视同销售 (8)（二）确认为递延收益的政府补贴鉴证 (15)（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调解确认收益 (18)（四）案说：鉴证人为薪金支出项目应存眷以前年度管帐上按权责产生制计提未发放税收调增金额 (20)（五）与未实现融资收益相关在当期确认的财务用度鉴证.. 20 三、资产类调解项目的鉴证难点解析 (24)（一）资产原值的鉴证 (24)（二）折旧、摊销年限的鉴证 (26)（四）折旧、摊销额的鉴证 (27)（五）纳税调解额的鉴证 (27)四、《长期股权投资所得（损失）明细表》阐发填报要领的鉴证难点解析 (27)（一）2009年度持有收益取得情况 (27)（二）《长期股权投资持有收益鉴证表》的填制 (29)（三）《长期股权投资所得（损失）明细表》的填制 (31)五、《境外所得税抵免盘算明细表》阐发填报要领的鉴证难点解析 (37)六、《以公允代价计量资产纳税调解表》阐发填报要领的鉴证难点解析 (37)第三讲案说证据的收集、审查与运用37一、鉴证业务应重视证据的收集、审查和运用，更应增强对证据资料的三级复审 (37)（一）案情介绍 (38)（二）鉴证后证据真实情况 (39)（三）鉴证前证据存在的问题 (41)（四）鉴证机构的审查意见 (43)二、从鉴证业务的整体上审查证据才华得出正确的鉴证结论.43 （一）证据内容阐发给我们的启示——不能仅凭个别证据做出鉴证结论，更应注意从汇算清缴鉴证业务的整体上综合审查判断鉴证质料，掌握各质料之间、鉴证质料与鉴证事项事实之间的联系，确认所收集的证据是确实、充实的，包管与所证明的鉴证事项协调一致，看待证事实能作出唯一、正确的结论。