合并报表编褂的间接方法初探

表 ２
名称
股 本
金额 （ 万元）
２ ０ ０ ０ ０
资本公积
盈 余 公 积
８ ０ ０ ０
３ ２ ０ ０
续存在 ，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业 的资产 和负债继续按其原来的账面价值记录。这种方法下 的企业合 并不产生新 的资产和负债 ，被合并方在企业合并前账 面上原 已确认 的商誉应作为合并 中取得的资产确认 ，但合并过程 中 不产生新 的商誉 。 同一控制下形成控股合并时 ，长期股权投 资确认时为合 并 日， 享有被合并方 于最终控制方 所有者权 益账面价值 的份 额， 加上最 终控制方收购 被合并方形成 的商誉 。同一控制下 形 成的长期 股权投 资后续 采用成 本法进 行计量 ，然而 在编 制 合并报表 时 ，要 先将母 公 司的长期股 权投 资调整 为 以权 益 法 口径计 量的 长期 股权 投资 ，再将 子公司 的所 有者 权益 与母公 司的长期股权 投资 以及少数股 东权益进行抵销 。
业 。Ｂ 公司在合并 日的所有者权益 的账面价值 为３ ２ ０ ０ ０ 万元 ， 所有者权益 的各部分构成如下表 ： （ 表１ ） ２ ０ １ ５ 年Ｂ 公 司实现全年 的净利润 为１ ０ ５ ０ ０ 万元 ， 经公 司董
事会提议并经股东会批 准 ， ２ ０ １ ５ 年提取盈余公积２ ０ ０ ０ 万元 ， 向
股权投 资以及 少数股 东权益进行抵销 ， 倒挤 出商誉 。这种 编制合 并报表 的方法在调整长期股权投资时 大大增加 了会
计人 员的工作量 。基 于此 ， 本 文探讨 了一种合并报表的间接 编制方法， 以减轻会 计人 员的工作量 ， 提 高效率。 关键词 ： 合并报 表 ； 同一控制 ； 非同一控制 ； 长期股权投 资
资本公积一资本溢价 贷： 银行存款
３ ０ ０ ０ ２ ８ ８ ０ ０
②在年底 编制合并报表时要先对个别 报表中所确认 的长 期股权投 资成本进行调整 ，将原先采用成 本法核算 的结果调
整成采用权益法核算 的结果 ， 其 中调整分 录为 ：
当Ｂ 公 司实现净利润时 ， 借： 长期股权投资一 Ｂ 公司
例１ ： Ａ 公 司２ ０ １ ５ 年１ 月１ 日以２ ８ ６ ０ ０ 万元取得 Ｂ 公 司８ ０ ％的
未分 配利润
６ ８ ０ ０
本例中按 常规做法为 ：
①取得Ｂ 公司８ ０ ％股权时Ａ 公司个别报 表的分 录为： 借： 长期股权投资一Ｂ 公 司
管理费用
２ ５ ６ ０ ０
２ ０ ０
中 国农 业 会 计 ２ ０ １ ６ ＿ － １ １
③经过一 系列调整后 ，该同一控制下形成 的企业合并 中
的长期股 权投资的金额为３ ０ ４ ０ ０ 万元 ； Ｂ 公司所有者权 益总额 为３ ８ ０ ０ ０ 万元 ， 则合并报表 中需要编制的抵销分 录为 ：
学 习贯 彻新制 度
一
表 １
金额 （ 万元 ）
２ ０ ０ ０ ０
资本公积 盈余公积 未分配利润
８ ０ ０ ０ １ ２ ０ ０ ２ ８ ０ ０
控制下的控股合并 。在编制合并报表时母公司的长期股权
股东宣告分派现金股利４ ５ ０ ０ 万元 。２ ０ １ ５ 年１ ２ 月３ １ 日， Ｂ 公 司所 有者权益总额为３ ８ ０ ０ ０ 万元 ， 其 中所有者权益的各部分构成如
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合 并 报表 编褂 的 间接 方法 初探
魏 名 星
摘要ｉ 同一控制 与非同一控制形成控股合 并的企业在编 制合 并报表 时会计人 员要先进行一 系列的调 整 ， 包括对 长期股权投 资的调整 、 子公司资产 负债账面价值 的调整 ， 在编制合并报表 时， 将子公 司的所有者权益与母公 司的长期
合 并 报 表 编 制 中 的 难 点
名称
股本
一
、
所谓合并报表 ，是指反映母公司和其全部子公 司形成 的 企业集 团整体财务状 况 、经营成果 和现金流量 的财务报 表 。 根据合并报表 的定 义可得纳入合并 范围的基础为控制 ， 即为 母 公司的全部子公 司 ，所 以合并报表业务是针对企业合并 中 的控股合并 。控 股合并又分为 同一控制下的控股合并和非同
借： 股本
２ ０ ０ ０ ０ 、
并方 的资产 负债进行调整 ，需要将被合并方的资产负债 由账 面价值调整为公允价值 ，这样才能反映交易实质。调整完被
资本公积
８ ０ ０ ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ｆ
盈余公积 未分配利润 贷： 长期股权投资
少数股东权 益
３ ２ ０ ０ 广计算数 合并 方的资产负债后 ， 再将长 期股权投资 由成本 法调整成权 ６ ８ ０ ０ ｆ 益法 ，最后编制合并抵销分录。实务中会计人员一般采用 以 ３ ０ ４ ０ ０ ｌ 上方法进行合并报表的编制 。然而对 于长期股权投资 的调整
贷： 投 资收益 当Ｂ 公司 向股东分派现金股利 时， 借： 投资收益 ： 贷： 长期股权投资一 Ｂ 公 司
８ ４ ０ ０ ８ ４ ０ ０ ３ ６ ０ ０ ３ ６ ０ ０
股权 ， Ｂ 公 司净资产的公允价值为３ ６ ０ ０ ０ 万元 。在合 并过程 中
发生审计服务等相关费用共 ２ ０ ０ 万元。 Ａ、 Ｂ 为 同一控制下 的企
下表 ：
投资项 目与子公 司所有者权益 的调整与抵销正是合并报表编 制的难 点。本文分别对 同一控制与非同一控制下控 股合并编 制合并 报表时编制调 整与抵销分 录提出了一种简化方法 ， 以
降低难度 ， 提高效率。 二、 同一控制下形成企业合并 的相关处理 同一控制下 的企业合并采用的是权益结合法 ，即视企业 合并为参与合并 的双方 ，通过股权的交换 形成 的所有者权益 的联合 ， 而非资产的交易。在权益结合法 中， 原所有 者权益继
７ ６ ０ ０
实际上并不用编制调整分录 ，在 非同一控制企业合并 中对被 合并方的资产负债 进行 调整后 ，调整差额 已经计人被合并方 的所有者权益。因此直 接用被合并方调整后的所有者权益总 额乘 以少数股东持股比例计算 出少数股东权益 ，根据合并当 日确定的商誉 、少数股东权益 以及被合并方调整后所有者权 益的总额 ， 倒挤 出长期股权投资 ， 该倒挤数 即为 由成本法调整