第一讲企业合并会计作业

(一)２0０８年1月2日Ａ企业以增发的本企业普通
股１ 000万股为对价购入B企业10０%的净资产，对B企业进行吸收合并。

A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股1２.5元。

合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示:
单位：万元
要求:
１．ﻩ计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债;
2．计算并确定购买日商誉;
３．ﻩ编制购买日有关会计分录。

[答案]企业合并产生的暂时性差异如下表所示:
单位:万元。

企业合并会计处理例题当两个或多个企业决定合并时，会计处理是非常重要的。

下面是一个例题，我将从多个角度全面回答。

假设公司A和公司B决定合并。

以下是两家公司的财务信息：公司A：资产总额，100,000元。

负债总额，40,000元。

所有者权益，60,000元。

净利润，10,000元。

公司B：资产总额，80,000元。

负债总额，30,000元。

所有者权益，50,000元。

净利润，8,000元。

现在，我们需要考虑合并后的会计处理。

1. 合并类型：首先，我们需要确定合并的类型。

合并可以是合并企业的资产和负债，或者是合并企业的经营活动。

在这个例子中，我们假设是合并企业的资产和负债。

2. 资产和负债的合并：合并后，两家公司的资产和负债将合并为一家公司的资产和负债。

合并后的资产总额为100,000元 + 80,000元 = 180,000元，负债总额为40,000元 + 30,000元 = 70,000元。

3. 所有者权益的合并：合并后，两家公司的所有者权益将合并为一家公司的所有者权益。

合并后的所有者权益为60,000元 + 50,000元 = 110,000元。

4. 净利润的合并：合并后，两家公司的净利润也将合并。

合并后的净利润为10,000元 + 8,000元 = 18,000元。

5. 其他会计处理事项：在合并过程中，还需要考虑其他一些会计处理事项，例如合并费用、商誉等。

这些事项可能需要进一步的分析和计算。

综上所述，当公司A和公司B决定合并时，会计处理的步骤包括确定合并类型、合并资产和负债、合并所有者权益、合并净利润，以及处理其他会计事项。

以上是一个简单的例题，实际的合并会计处理可能更加复杂，需要根据具体情况进行详细分析和计算。

企业合并作业
1、20*1年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为l元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，被购买方B公司在20*1年6月30日有关资产、负债情况如下表所示：
资产负债表（简表）
20*1年6月30日单位：万元
B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

各公司适用的所得税税率均为
25%。

要求：
（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录
（3）计算合并商誉，少数股东权益
（4）编制购买方在购买日合并资产负债表中的抵销分录
2、甲公司所得税率为25%。

20*1年1月1日,甲公司用银行存款8 200万元购入乙公司80%的股份并能够控制乙公司。

同日，乙公司账面所有者权益为10 000万元。

其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元。

甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司。

甲公司20*1年1月1日资本公积中的资本溢价为5 000万元。

乙公司20*1年度实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元；20*1年宣告并分派现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

要求：
（1）编制甲公司20*1年与长期股权投资业务有关的会计分录；
（2）编制20*1年1月1日合并日合并报表有关抵销调整分录；。

企业合并作业1答案2012年7月1日，P公司通过向同一集团的S公司的股东定向增发1 000万股普通股，购买了S公司60%的股权，当日股票面值为每股1元人民币，市价为每股9元人民币，并于当日取得对S公司的控制权。

S公司当日净资产的账面价值为8 500万元。

P公司与S公司在合并前的会计政策和会计期间相同。

P公司当日支付给专门聘请的资产评估机构300万元的评估费。

假设追溯至2005年P公司和S公司都同属于M公司最终控制时止，S公司实现的留存收益为500万元，其中盈余公积160万元，未分配利润340万元。

P 公司的股本溢价有550万元。

S公司在合并日的股本为2 500万元，资本公积为5 200万元，盈余公积为 200万元，未分配利润为 600万元。

另外：当年3月份P公司向S公司销售存货140万元，成本为100万元，款项已结算。

S公司6月份已将该批存货现销给集团外的T企业，售价200万元，已收回货款。

假定不考虑所得税的影响。

要求：（1）编制P公司在合并日应做的正常会计分录；（2）编制P公司在合并日合并报表时应做的调整分录和抵消分录（单位：万元）。

（假定编制以上分录时不考虑递延所得税、增值税等相关税费的影响）答案：1. P公司在合并日应做的正常会计分录：借：长期股权投资5 100 （8 500×60%）贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 4 100借：管理费用 300贷：银行存款 3002. P公司在合并日应编制的抵消分录：借：股本 2 500资本公积 5 200盈余公积 200未分配利润 600贷：长期股权投资 5 100少数股东权益 3 400（8 500×40%）借：营业收入 140贷：营业成本 140借：购买商品、接受劳务支付的现金 140 或140×117%贷：销售商品、提供劳务收到的现金 140 或140×117%3. P公司在合并日应编制的调整分录：借：资本公积 300 （500×60%）贷：盈余公积 96 （160×60%）未分配利润 204 （340×60%）。

（一）2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%勺净资产，对B企业进行吸收合并。

A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。

合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元要求：1. 计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债；2. 计算并确定购买日商誉；3. 编制购买日有关会计分录。

［答案］企业合并产生的暂时性差异如下表所示: 单位：万元（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产=1 300 X 25転325 （万元）递延所得税负债=2 100 X 25%= 525 （万元）（2）计算购买日商誉①可辨认净资产公允价值=12 100 （万元）②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=12 100 + 325- 525= 11 900 (万元)③企业合并成本=12 500 （万元）④购买日商誉=12 500 - -11 900 = 600 （万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款8 000应收账款 1 200存货300长期股权投资 1 000固定资产7 000无形资产 4 000递延所得税资产325商誉600贷：短期借款100应付账款 5 000其他应付款 4 000预计负债300递延所得税负债525股本 1 000资本公积一股本溢价11 500二）未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。

2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。

购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元要求:（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。

（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。

2［答案］（1）本合并属于非同一控制下的企业合并, 在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款500固定资产1 650商誉100 （2 000 - 1 900 ）贷：长期应付款250股本500资本公积——股本溢价1 500 (2 000-500) (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资一一方舟公司2 000贷：股本500资本公积——股本溢价 1 500(三)A公司于2008年3月取得B公司20%的股份，成本为5000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。

企业合并练习题答案一、名词解释：见教材二、单选题1、C2、A3、D4、D5、B6、C7、A8、D9、A 10、B三、多选题1、ABC2、ABCD3、ABCD4、BD5、AB6、ABD7、ACD8、ABD9、BCD10、ACD四、判断题1、√2、√3、√4、X5、X6、√7、X8、X9、√10、X五、实务题参考答案及解析：1、该合并为非同一控制下企业合并。

P公司为购买方，S公司为被购买方。

购买日为2020年1月1日。

（本题会计分录单位为万元）（1）P公司以支付银行存款12 500万元的对价吸收合并S公司。

1）记录合并发生的各项直接相关费用。

管理费用=15+5=20（万元）借：管理费用20贷：银行存款202）记录取得的资产和负债，并确认商誉。

购买日S公司可辨认净资产的公允价值=13 700--2 850=10 850（万元）应确认的商誉=12 500--10 850=1 065（万元）P公司应进行如下处理：借：存货900应收账款 2 000长期股权投资 3 800固定资产 5 500无形资产 1 500商誉 1 065贷：短期借款 2 250应付账款300其他应付款300银行存款12 500（2）P公司以支付银行存款10 000万元的对价吸收合并S公司。

1）记录合并发生的各项直接相关费用。

管理费用=15+5=20（万元）借：管理费用20贷：银行存款202）记录取得的资产和负债，并确认营业外收入。

购买日S公司可辨认净资产的公允价值=13 700--2 850=10 850（万元）应确认的负商誉（营业外收入）=10 850—10 000=850（万元）P公司应进行如下处理：借：存货900应收账款 2 000长期股权投资 3 800固定资产 5 500无形资产 1 500贷：短期借款 2 250应付账款300其他应付款300银行存款12 500营业外收入8502、该合并同一控制下企业合并。

P公司为合并方，S公司为被合并方。

第一章企业合并一、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。

A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( )。

A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000，80403、2015年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。

并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。

A．1 000 B．750 C．850 D．9604、M公司2015年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2015年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为( )。

A．2015年11月25日B．2015年末C．2015年12月16日D．2015年11月30日5．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。

第9章：企业合并会计作业题及答案第九章企业合并会计一、单项选择题1.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（ B ）。

A.增加合并方的资本公积B.增加被合并方的资本公积C.冲减合并方的资本公积 D.冲减被合并方的资本公积2.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（或发行股份的面值总额），则应先将差额部分（ C ）。

A.增加合并方的资本公积B.增加被合并方的资本公积C.冲减合并方的资本公积 D.冲减被合并方的资本公积3.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公积不足以冲减时，不足部分应当（ D ）。

A.冲减合并方的留存收益B.增加合并方的留存收益C.冲减被合并方的资本公积 D.冲减被合并方的留存收益4.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（发行股份面值总额），且合并方的资本公积和被合并方的留存收益仍不足以冲减时，不足部分应当（A ）。

A.冲减合并方的留存收益B.增加合并方的留存收益C.冲减被合并方的资本公积D.冲减被合并方的留存收益5.在权益结合法下，合并过程中发生的间接相关费用，应当（A ） A.计入当期损益B.确认为商誉 C计入资本公积 D.摊销至资产成本 6.下面各项不是权益结合法优点的是（ B ）。

A.有利于促进企业合并的进行B.能够准确反映企业合并的经济实质C.符合持续经营假设 D.方法简单，便于操作 7.在购买法下，下列各项中不应当计入企业合并成本的是（C ）。

A.为企业合并而支付的审计费用B.为企业合并而支付的评估费用C.为企业合并发行权益性证券的成本D.为企业合并而支付的法律服务费 8.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（B ）。

企业合并习题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C2.【答案】 D【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

3.【答案】B【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

4.【答案】A【解析】甲公司应确认的资本公积=810-1000×80%=10（万元）（借方）。

5.【答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1000×80%=120（万元），因“资本公积—资本溢价”余额为100万元，所以应冲减的资本公积为100万元，应调减的留存收益=120-100=20（万元）。

6.【答案】C【解析】合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

7.【答案】B【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。

8.【答案】A【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。

9.【答案】A【解析】同一控制下合并成本为发行股票面值＝1000万元。

10.【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资＝5000-2000＝3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差计入资本公积＝3000-1000＝2000（万元）。

11.【答案】A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。

12.【答案】B【解析】购买日为达到控制的日期。

13.【答案】B【解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

企业合并作业1练习1：2010年1月2 日，辉正公司以支付现金、固定资产、无形资产获得同一集团内宏伟公司的80%股权，并于当日能够对宏伟公司实施控制。

合并后宏伟公司仍维持独立法人资格继续经营。

两公司采用的会计政策相同。

辉正公司支付的现金为1 000万元，固定资产账面原价为6 900万元，已提折旧1 500万元，提取减值准备为400万元，无形资产账面原价为2 500万元，已摊销500万元，已提减值准备200万元。

（1）合并日宏伟公司的所有者权益账面余额为9 000万元。

假设辉正公司资本溢价账面余额有800万元。

（2）合并日宏伟公司的所有者权益账面余额为7 000万元。

假设辉正公司资本溢价账面余额有600万元，盈余公积1000万元。

要求：请为辉正公司作出有关企业合并的会计处理。

（1）：1、长期股权投资成本=9000*80%=7200（万元）2、合并对价=1000+（6900-1500-400）+（2500-500-200）=7800（万元）3、合并差额=7200-7800=-600（万元）借：长期股权投资72000000累计折旧15000000固定资产减值准备4000000累计摊销5000000无形资产减值准备2000000资本公积6000000贷：库存现金10000000固定资产69000000无形资产25000000（2）：1、长期股权投资成本=7000*80%=5600（万元）2、合并对价=1000+（6900-1500-400）+（2500-500-200）=7800（万元）3、合并差额=5600-7800=-2200（万元）借：长期股权投资56000000累计折旧15000000固定资产减值准备4000000累计摊销5000000无形资产减值准备2000000资本公积6000000盈余公积1000000利润分配——未分配利润6000000贷：库存现金10000000固定资产69000000无形资产25000000练习2：2007年1月2日，辉正公司向同一集团内宏伟公司的原股东定向增发3 000万股本公司普通股（每股面值1元，市价为10元），取得宏伟公司100%的股权，并于当日能够对宏伟公司实施控制。

注册会计师会计-企业合并(一)(总分：104.01，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：19.00)1.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。

A．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的B．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的C．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制D．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制A.B. √C.D.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

2.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。

2010年1月1日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。

A．40(借方) B．40(贷方)C．0 D．120(贷方)A.B. √C.D.甲公司应确认的资本公积=1000×80%-760=40(万元)(贷方)。

3.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。

2010年1月1日，甲公司“资本公积-资本溢价”科目余额为90万元，2010年1月1日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。

A．100(借方) B．100(贷方)C．90(借方) D．20(借方)A.B.C. √D.甲公司应冲减所有者权益=900-1000×80%=100(万元)，因资本公积余额为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。

资本公积不足部分调整留存收益。

4.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80%，另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。