推荐-施工企业会计实务合同收入与合同费用的确认原则
- 格式：ppt
- 大小：1.10 MB
- 文档页数：191
当前位置：文档之家 › 推荐-施工企业会计实务合同收入与合同费用的确认原则
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
施工企业会计实务
1
5.2收入与费用的确认与核算
• 5.2.1合同收入与合同费用的确认原则 • 5.2.2建造合同会计核算对象的确定 • 5.2.3建造合同结果的判定 • 5.2.4合同完工进度的确定 • 5.2.5合同收入和合同费用的确认 • 5.2.6预计损失的会计处理 • 5.2.7建造合同案例
20
• 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发 生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚 需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公 司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支 付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司 预付了下年度备料款50万元。
21
• 甲公司根据上述资料计算确定该项建造合 同第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（450＋250）/（450＋ 150＋400）×100％＝70％
18
• 计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（680－80）/1000×100％ ＝60％
19
• 例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一 项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项 合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要 求同时施工，一起交付，工期为两年。合 同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司 决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元 的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公 司已与乙公司签订了分包合同。
26
• 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程， 在资产负债表日，经专业人员现场测定， 已完工作量已达合同总工作量的80％。则 该合同的完工进度为80％。
27
5.2.5合同收入和合同费用的确认
当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以 前年度累计已确认的收入
当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本） ×完工进度-以前年度累计已确认的毛利
36
• 例如，某建筑公司与客户签订了一项总金 额为100万元的建造合同。第一年实际发生 工程成本40万元，双方均能履行合同规定 的义务。但建筑公司在年末时对该项工程 的完工进度无法可靠估计。
37
• 公司可将当年发生的成本金额同时确认为 当年的收入和费用，当年不确认利润。
• 其帐务处理如下： 借：主营业务成本 400000
5000000
33
第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500） ＝200（万元）
第 三 年 确 认 的 合 同 毛 利 ＝ （ 1000 － 750 ） － （60＋100）＝90（万元）
第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万 元）
34
• 其帐务处理是：
借：主营业务成本
1100000
15
• 根据资料，计算合同完工进度如下： 第 一 年 合 同 完 工 进 度 =300 ／ （ 300 ＋ 520 ）
×100％=37％ 第二年合同完工进度=（300＋400）／（300
＋400＋150）×100％=82％
16
注意事项
• 累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （1）与合同未来活动相关的合同成本，例如
2
5.2.1合同收入与合同费用的确认原则
• 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应 根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 和合同费用。
• 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合 同费用；三是完工百分比法的含义及运用。
3
成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工
作量的比例； （3）已完合同工作的测量。
13
• 1．累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例。这是一种较常用的确定完工 进度的方法。 合同完工进度=（累计实际发生的合同成 本÷合同预计总成本）×100%
14
• 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额 为1000万元的建造合同，合同规定的建设 期为三年。第一年，实际发生合同成本300 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 520万元；第二年，实际发生合同成本为 400万元，年末预计为完成合同尚需发生成 本150万元。
当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确 认的合同毛利
28
• 例：某建筑公司签订了一项合同总金额为 1000万元的固定造价合同。合同规定的工 期为三年。假定经计算第一年完工进度为 30％，第二年完工进度已达80％，经测定 前两年的合同预计总成本均为800万元。第 三年工程全部完成，累计实际发生合同成 本750万元。
29
• 根据上述资料计算各期确认的合同收入和 费用如下： 单位（万元）
第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300 第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30
％＝60 第一年确认的合同费用＝300－60＝240
30
• 其帐务处理是： 借：主营业务成本 2400000
工程施工--合同毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000
5.2.2建造合同会计核算对象的确定
• 建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款， 实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。
• 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
• 如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合 同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的 原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建 造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了 合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并 的原则，确定建造合同的会计核算对象。
31
第二年确认的合同收入＝（1000×80％） －300＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1000－800） ×80％－60＝100（万元） 第二年确认的合同费用＝500－100＝ 400（万元）
32
• 其帐务处理是：
借：主营业务成本
4000000
工程施工--合同毛利 1000000
贷：主营业务收入
成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够
清楚的区分和可靠地计量。
11
成本加成合同结果的判定
(1)与合同相关的经济利益能够流入企业； (2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且
能够可靠地计量。
12
5.2.4合同完工进度的确定
• 企业确定合同完工进度可选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总
• 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝（30/100）×100％ ＝30％
第二年合同完工进度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％
25
• 3．已完合同工作的测量。该方法是在无法 根据上述Байду номын сангаас种方法确定合同完工进度时所 采用的一种特殊测量方法，适用于一些特 殊的建造合同，如水下施工工程等，须由 专业人员现场进行科学测定。
51
2004年
• 年末累计
以前年度确认 本年度确认
• 收入 （9000000×25％） 0
贷：主营业务收入 400000
38
• 假定该公司当年与客户只办理价款结算15 万元，由于客户出现财务危机，其余款项 可能收不回来。
39
• 该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应 确认为当年的费用。
• 其帐务处理如下：
借：主营业务成本 400000
贷：主营业务收入
150000
工程施工--合同毛利 250000
6
• 追加资产的建造，满足下列条件之一的， 应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与 原合同包括的(一项或数项)资产存在重大 差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考 虑原合同价款。
7
合同合并
• 一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为 单项合同处理：
22
• 2．已完工程的合同工作量占合同预计总工 作量的比例。 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷ 合同预计总工作量×100%
23
• 某路桥工程公司签订了修建一条100公里公 路的一项建造合同，合同规定的总金额为 8000万元，工期为三年。该公司第一年修 建了30公里，第二年修建了40公里。
24
43
• 该公司应在年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％
＝60％ 第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％
＝100×60％＝60（万元）
44
第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕 ×60％＝－3（万元）
第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60 －（－3）＝63（万元） 第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－ 100〕×（1－60％）＝2（万元）
工程施工--合同毛利 900000
贷：主营业务收入
2000000
35
建造合同的结果不能可靠估计的
• （1） 合同成本能够收回的，合同收入根 据能够收回的实际合同成本加以确认，合 同成本在其发生的当期确认为费用，即确 认的合同收入等于合同费用；
• （2） 合同成本不能收回的，应在发生时 立即确认为费用，不确认收入。
40
41
5.2.6预计损失的会计处理
• 如果预计总成本将超过合同预计总收入， 应将预计损失立即确认为当期费用。
42
• 例如，某建筑公司签订了一项总金额为100 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 90万元。第一年实际发生成本63万元，年 末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。 假定该合同的结果能够可靠地估计。
45
• 其账务处理为： 借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000
工程施工--毛利 30000 同时， 借：资产减值损失——合同预计损失 20000
贷：存货跌价准备——预计损失准备 20000
46
5.2.7建造合同案例
• 例：假定某建筑公司签订了一项总金额为 9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工 程已于2004年7月开工，预计2006年10月完 工。到2004年底，建造该项工程的有关资 料如下：
4
合同分立
• 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具 备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同 处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，
双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
5
• 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一 座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就 所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房 屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋 的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万 元。
47
2004年底
至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款
2000000 6000000 1800000 1500000
48
• 确定2004年的 合同完工进度 （请大家计算 ）
49
04年完工进度 25％
50
• 计量确认04年的收入、费用和毛利 （请大家计算 ）
9
5.2.3建造合同结果的判定
• 按结果的确定性，建造合同结果分为可以 可靠估计或不能可靠估计。
• 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能 根据完工百分比法确认合同收入和合同费 用。
10
固定造价合同结果的判定
（1）合同总收入能够可靠的计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日合同完工进度和为完
• （1）该组合同按一揽子交易签订； • （2）该组合同密切相关，每项合同实际上
已构成一项综合利润率工程的组成部分； • （3）该组合同同时或依次履行。
8
• 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼 厂而与客户一揽子签订了三项建造合同， 这三项合同分别是建造一个选矿车间、一 个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根 据合同规定，这三个工程将由该建造承包 商同时施工，并根据整个项目的施工进度 办理价款结算。
施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分
包单位的款项。
17
• 例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年， Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年， 该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户 的 实 际 发 生 额 为 680 万 元 。 其 中 ： 人 工 费 150万元；材料费380万元；机械使用费100 万 元 ； 其 他 直 接 费 和 工 程 间 接 费 50 万 元 。 经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已 运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材 料成本为80万元。
1
5.2收入与费用的确认与核算
• 5.2.1合同收入与合同费用的确认原则 • 5.2.2建造合同会计核算对象的确定 • 5.2.3建造合同结果的判定 • 5.2.4合同完工进度的确定 • 5.2.5合同收入和合同费用的确认 • 5.2.6预计损失的会计处理 • 5.2.7建造合同案例
20
• 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发 生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚 需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公 司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支 付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司 预付了下年度备料款50万元。
21
• 甲公司根据上述资料计算确定该项建造合 同第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（450＋250）/（450＋ 150＋400）×100％＝70％
18
• 计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（680－80）/1000×100％ ＝60％
19
• 例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一 项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项 合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要 求同时施工，一起交付，工期为两年。合 同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司 决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元 的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公 司已与乙公司签订了分包合同。
26
• 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程， 在资产负债表日，经专业人员现场测定， 已完工作量已达合同总工作量的80％。则 该合同的完工进度为80％。
27
5.2.5合同收入和合同费用的确认
当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以 前年度累计已确认的收入
当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本） ×完工进度-以前年度累计已确认的毛利
36
• 例如，某建筑公司与客户签订了一项总金 额为100万元的建造合同。第一年实际发生 工程成本40万元，双方均能履行合同规定 的义务。但建筑公司在年末时对该项工程 的完工进度无法可靠估计。
37
• 公司可将当年发生的成本金额同时确认为 当年的收入和费用，当年不确认利润。
• 其帐务处理如下： 借：主营业务成本 400000
5000000
33
第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500） ＝200（万元）
第 三 年 确 认 的 合 同 毛 利 ＝ （ 1000 － 750 ） － （60＋100）＝90（万元）
第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万 元）
34
• 其帐务处理是：
借：主营业务成本
1100000
15
• 根据资料，计算合同完工进度如下： 第 一 年 合 同 完 工 进 度 =300 ／ （ 300 ＋ 520 ）
×100％=37％ 第二年合同完工进度=（300＋400）／（300
＋400＋150）×100％=82％
16
注意事项
• 累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （1）与合同未来活动相关的合同成本，例如
2
5.2.1合同收入与合同费用的确认原则
• 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应 根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 和合同费用。
• 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合 同费用；三是完工百分比法的含义及运用。
3
成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工
作量的比例； （3）已完合同工作的测量。
13
• 1．累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例。这是一种较常用的确定完工 进度的方法。 合同完工进度=（累计实际发生的合同成 本÷合同预计总成本）×100%
14
• 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额 为1000万元的建造合同，合同规定的建设 期为三年。第一年，实际发生合同成本300 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 520万元；第二年，实际发生合同成本为 400万元，年末预计为完成合同尚需发生成 本150万元。
当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确 认的合同毛利
28
• 例：某建筑公司签订了一项合同总金额为 1000万元的固定造价合同。合同规定的工 期为三年。假定经计算第一年完工进度为 30％，第二年完工进度已达80％，经测定 前两年的合同预计总成本均为800万元。第 三年工程全部完成，累计实际发生合同成 本750万元。
29
• 根据上述资料计算各期确认的合同收入和 费用如下： 单位（万元）
第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300 第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30
％＝60 第一年确认的合同费用＝300－60＝240
30
• 其帐务处理是： 借：主营业务成本 2400000
工程施工--合同毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000
5.2.2建造合同会计核算对象的确定
• 建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款， 实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。
• 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
• 如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合 同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的 原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建 造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了 合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并 的原则，确定建造合同的会计核算对象。
31
第二年确认的合同收入＝（1000×80％） －300＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1000－800） ×80％－60＝100（万元） 第二年确认的合同费用＝500－100＝ 400（万元）
32
• 其帐务处理是：
借：主营业务成本
4000000
工程施工--合同毛利 1000000
贷：主营业务收入
成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够
清楚的区分和可靠地计量。
11
成本加成合同结果的判定
(1)与合同相关的经济利益能够流入企业； (2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且
能够可靠地计量。
12
5.2.4合同完工进度的确定
• 企业确定合同完工进度可选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总
• 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝（30/100）×100％ ＝30％
第二年合同完工进度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％
25
• 3．已完合同工作的测量。该方法是在无法 根据上述Байду номын сангаас种方法确定合同完工进度时所 采用的一种特殊测量方法，适用于一些特 殊的建造合同，如水下施工工程等，须由 专业人员现场进行科学测定。
51
2004年
• 年末累计
以前年度确认 本年度确认
• 收入 （9000000×25％） 0
贷：主营业务收入 400000
38
• 假定该公司当年与客户只办理价款结算15 万元，由于客户出现财务危机，其余款项 可能收不回来。
39
• 该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应 确认为当年的费用。
• 其帐务处理如下：
借：主营业务成本 400000
贷：主营业务收入
150000
工程施工--合同毛利 250000
6
• 追加资产的建造，满足下列条件之一的， 应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与 原合同包括的(一项或数项)资产存在重大 差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考 虑原合同价款。
7
合同合并
• 一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为 单项合同处理：
22
• 2．已完工程的合同工作量占合同预计总工 作量的比例。 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷ 合同预计总工作量×100%
23
• 某路桥工程公司签订了修建一条100公里公 路的一项建造合同，合同规定的总金额为 8000万元，工期为三年。该公司第一年修 建了30公里，第二年修建了40公里。
24
43
• 该公司应在年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％
＝60％ 第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％
＝100×60％＝60（万元）
44
第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕 ×60％＝－3（万元）
第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60 －（－3）＝63（万元） 第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－ 100〕×（1－60％）＝2（万元）
工程施工--合同毛利 900000
贷：主营业务收入
2000000
35
建造合同的结果不能可靠估计的
• （1） 合同成本能够收回的，合同收入根 据能够收回的实际合同成本加以确认，合 同成本在其发生的当期确认为费用，即确 认的合同收入等于合同费用；
• （2） 合同成本不能收回的，应在发生时 立即确认为费用，不确认收入。
40
41
5.2.6预计损失的会计处理
• 如果预计总成本将超过合同预计总收入， 应将预计损失立即确认为当期费用。
42
• 例如，某建筑公司签订了一项总金额为100 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 90万元。第一年实际发生成本63万元，年 末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。 假定该合同的结果能够可靠地估计。
45
• 其账务处理为： 借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000
工程施工--毛利 30000 同时， 借：资产减值损失——合同预计损失 20000
贷：存货跌价准备——预计损失准备 20000
46
5.2.7建造合同案例
• 例：假定某建筑公司签订了一项总金额为 9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工 程已于2004年7月开工，预计2006年10月完 工。到2004年底，建造该项工程的有关资 料如下：
4
合同分立
• 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具 备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同 处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，
双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
5
• 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一 座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就 所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房 屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋 的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万 元。
47
2004年底
至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款
2000000 6000000 1800000 1500000
48
• 确定2004年的 合同完工进度 （请大家计算 ）
49
04年完工进度 25％
50
• 计量确认04年的收入、费用和毛利 （请大家计算 ）
9
5.2.3建造合同结果的判定
• 按结果的确定性，建造合同结果分为可以 可靠估计或不能可靠估计。
• 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能 根据完工百分比法确认合同收入和合同费 用。
10
固定造价合同结果的判定
（1）合同总收入能够可靠的计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日合同完工进度和为完
• （1）该组合同按一揽子交易签订； • （2）该组合同密切相关，每项合同实际上
已构成一项综合利润率工程的组成部分； • （3）该组合同同时或依次履行。
8
• 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼 厂而与客户一揽子签订了三项建造合同， 这三项合同分别是建造一个选矿车间、一 个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根 据合同规定，这三个工程将由该建造承包 商同时施工，并根据整个项目的施工进度 办理价款结算。
施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分
包单位的款项。
17
• 例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年， Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年， 该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户 的 实 际 发 生 额 为 680 万 元 。 其 中 ： 人 工 费 150万元；材料费380万元；机械使用费100 万 元 ； 其 他 直 接 费 和 工 程 间 接 费 50 万 元 。 经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已 运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材 料成本为80万元。