第二篇基本理论篇第二章会计要素、会计科目和账户第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目和账户本章学习重点：1、各会计要素的概念、特征和内容；2、经济业务对会计等式的影响；3、企业常用会计科目、会计科目的分类；4、账户的概念、基本结构。
会计要素、会计科目和账户a) 会计要素b) 会计等式c) 会计科目和账户会计要素的概念会计要素的确认会计等式经济业务对会计等式的影响会计科目账户第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素, 是指按经济特征对会计对象所作的基本分类, 是会计核算和监督的具体对象和内容, 是构成会计对象具体内容的主要因素, 分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个方面。
其中, 资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素, 也称为资产负债表要素, 它们是反映企业某一时点的财务状况的静态会计要素; 收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素, 也称为利润表要素。
收入是经济活动中经济利益的总流入; 费用是经济活动中经济利益的总流出; 收入与费用相配比, 即形成经济活动的利润, 利润是资金运用的成果。
它们是反映企业某一期间经营成果的会计要素, 属于动态会计要素。
二、会计要素的确认(一) 资产资产指企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源。
1. 资产的基本特征(1) 资产是由过去的交易或事项形成的。
(2) 资产是为企业所拥有的, 或者即使不为企业所拥有, 也是企业所控制的。
(3) 资产应该预期会给企业带来经济利益。
2. 资产的分类资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产, 主要内容如图所示。
资产流动资产非流动资产库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付账款……长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用……(1) 流动资产流动资产是指预计在一年( 含一年) 或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
其中:①货币资金: 是指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金等。
②交易性金融资产: 是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等。
③应收及预付款项: 是指企业应收而尚未收回的账款和预付的购货款, 属于短期债权。
包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。
④存货: 指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产, 包括商品、产成品半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
(2) 非流动资产非流动资产是指预计在超过一年或者超过一个营业周期以上才能变现或者耗用的资产。
如长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
其中:①固定资产: 是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产, 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
②无形资产: 指企业长期使用而没有实物形态的资产, 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
(二) 负债负债是指企业过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债是企业承担的, 以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。
它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。
1. 负债的基本特征(1) 负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务, 这是负债的一个基本特征。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债。
(2) 负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征。
只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的, 才符合负债的定义; 如果不会导致企业经济利益流出, 就不符合负债的定义。
(3) 负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。
换句话说, 只有过去的交易或者事项才形成负债。
企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项, 不形成负债。
2. 负债的分类负债按其流动性分为流动负债和非流动负债, 主要内容如图所示。
(1) 流动负债流动负债是指预计在一年( 含一年) 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。
其中:①短期借款: 是指企业为维持正常生产经营周转而持有且偿还期在一年以内的各种借款。
②应付票据: 是指企业因商业信用产生, 须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。
负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款……长期借款应付债券长期应付款……③应付款项: 是指企业因赊购货物或接受劳务等原因而发生的尚未支付的或应付的款项。
包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。
④应付职工薪酬: 是指企业应支付给职工的各种薪酬。
包括工资、福利费等。
⑤应交税费: 是指企业应缴纳的各种税费。
包括增值税、营业税、所得税等。
(2) 非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债, 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
其中:①长期借款: 是指企业为购置长期资产而持有且偿还期在一年以上的各种借款。
②应付债券: 是指企业为筹集长期资金而发行的, 约定于某一特定日期还本付息的书面证明。
③长期应付款: 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。
(三) 所有者权益所有者权益又称为股东权益, 是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余利益。
即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额, 所以又称为净资产。
1. 所有者权益的特征具有以下四个基本特征:(1) 所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用, 企业不必向投资人返还资本金。
(2) 所有者权益是对投入的资本及其运用所产生的盈余或亏损的权利, 企业所有人凭其对企业投入的资本, 享受分配税后利润的权利。
(3) 企业所有人有权行使企业的经营管理权, 或者授权管理人员行使经营管理权。
(4) 企业的所有者对企业的债务和亏损负有责任, 所有者权益一般只有在企业解散清算或按法律程序减资时才可能返还给投资者, 在企业持续经营的情况下, 一般不能收回投资。
2. 所有者权益的分类所有者权益包括实收资本( 或者股本) 、资本公积、盈余公积和未分配利润, 主要内容如图所示。
所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金资本或股本溢价其他资本公积法定盈余公积任意盈余公积(四) 收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1. 收入的特征(1) 收入是企业在日常活动中形成的。
(2) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(3) 收入会导致所有者权益的增加。
2. 收入的分类收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。
如图所示收入主营业务收入其他业务收入工业企业的产品销售收入商业企业的商品销售收入工业企业的销售原材料收入技术转让收入出租资产收入主营业务以外的其他收入(五) 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1. 费用的基本特征(1) 费用是企业在日常活动中形成的。
(2) 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(3) 费用会导致所有者权益的减少。
2. 费用的分类费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。
主要内容如图所示。
费用生产费用期间费用直接费用间接费用销售费用管理费用财务费用(六) 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果, 也就是企业在生产经营过程中各种收入与各项费用配比相抵后的正差额; 如果为负差额, 则表现为亏损。
利润按其构成的不同层次包括营业利润、利润总额和净利润, 主要内容如图所示。
利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润要素的主要内容第二节会计等式一、会计等式会计等式是指表明会计要素之间基本关系的恒等式, 也称为会计平衡公式。
它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系, 因此, 也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。
(一) 基本会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”资产、负债和所有者权益三要素在资金运动静态情况下, 存在着平衡关系。
用等式则表现为:资产= 权益权益= 债权人权益( 负债) + 所有者权益即: 资产= 负债+ 所有者权益(二) 动态会计等式“收入-费用= 利润”资金运动在循环周转过程中, 要发生一些收入和费用, 收支相抵后获得利润。
因此收入、费用、利润三要素在资金动态情况下也存在平衡关系。
即:收入-费用= 利润(三) 扩展会计等式“资产+ 费用= 负债+ 所有者权益+ 收入”企业在经营过程中会产生一定数额的经营成果( 即利润) , 而利润的增加就意味着所有者权益的增加, 所以在会计期间的任一时刻, 两个公式可以合并为:资产= 负债+ 所有者权益+ 利润收入-费用= 利润所以: 资产+ 费用= 负债+ 所有者权益+ 收入二、经济业务对会计等式的影响企业在生产经营过程中所发生的经济业务纷繁复杂、多种多样。
每一笔经济业务都会对各有关会计要素产生一定影响。
在会计要素中, 如果一项要素发生增减变动, 其他要素也必然会随之发生等额变动, 即使在同一要素中, 一项具体内容发生增减变动, 其他有关的具体内容也会随之发生等额变动。
但不管怎样增减变动, 都不会破坏基本会计等式中各会计要素的平衡关系, 其资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等。
(一) 会计要素增减变动的四种类型(1) 资产和权益项目之间同时增加, 增加的金额相等。
(2) 资产和权益项目之间同时减少, 减少的金额相等。
(3) 资产项目之间此增彼减, 增减金额相等。
(4) 权益项目之间此增彼减, 增减金额相等。
(二) 会计要素增减变动的九种情况(1) 一项资产增加, 另一项资产减少;(2) 一项负债增加, 另一项负债减少;(3) 一项所有者权益增加, 另一项所有者权益减少;(4) 一项资产增加, 一项负债增加;(5) 一项资产增加, 一项所有者权益增加;(6) 一项资产减少, 一项负债减少;(7) 一项资产减少, 一项所有者权益减少;(8) 一项负债减少, 一项所有者权益增加;(9) 一项负债增加, 一项所有者权益减少。
