甲供材料税收困境与争议处理

一、甲供材的定义

甲供材是指由基本建设单位提供的，交由施工方施工完成工程作业的原材料。产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑单位乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。根据建筑施工单位的实际经营状况，一般情况下建筑材料占商品房建造成本的30％～40％。

二、甲供材征收营业税的税收政策依据

新《营业税实施细则》第十六条规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。而第七条规定是纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。从营业税实施细则可以看出上述相关规定实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化，因此我们不能由于企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。

三、甲供材的范围

由于1994年版的《实施细则》第十八条将设备包含在营业额内作为营业税计税依据，导致建筑工程中的设备存在既缴增值税又缴营业税的可能性，所以国家税务总局相继出台了国税发【2002】117号文（条款已失效）、财税【2003】16号文和国税发【2006】80号文（已失效），解决五类自产货物（一）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（二）铝合金门窗；（三）玻璃幕墙；（四）机器设备、电子通讯设备；（五）国家税务总局规定的其他自产货物（建筑防水材料）如何征收营业税的问题，从而避免了重复征税的弊端。2009年版的《实施细则》就是在此基础上明确了营业税征税范围不包括建设方提供的设备的价款，也明确了提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，但前提条件是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质。如果没有施工（安装）资质，就形成基本建设单位采购除设备以外的材料交由施工方施工完成工程作业的甲供材概念。（甲供材范围判断如图所示）

“甲供材料”建筑业务税收处理政策分析

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。

对于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。但是由于对于甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。下面，我们分两个部分和大家来解读一下甲供材的税收处理问题。第一部分，我们和大家解读一下甲供材如何征税的相关规定；第二部分我们和大家来探讨一下对于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关税收处理问题，并提出相关的意见和建议。

第一部分：甲供材征税的相关规定甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、③修缮、④装饰、⑤其他工程作业。《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围，剩余的两个是安装和其他工程作业。对于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，剩余的就是”安装“项目了。从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。因此，总结下来就是一句话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

房地产开发企业甲供材料的账务及税务处理一、房地产开发企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量与成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房与自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共与国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额与货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：如何进行财务管理规划(最新精编)(1个doc13个ppt)（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资与动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法

之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共与国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要并入营业额征收营业税。而根据 2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费与辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款与设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料与设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理

【案例】

某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理

1、建设方对于甲供材的账务处理

（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：

借：工程物资 200万元

贷：银行存款 200万元

这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。

（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：

①方式一：

建设方发出材料时：

借：预付账款 200万元

贷：工程物资 200万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付

的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该1200万元。

②方式二：

建设方发出材料时：

借：在建工程 200万元

贷：工程物资 200万元

这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。

从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。

建设工程发包（合同法）

第二百七十二条发包人可以与总承包人订立建设工程合同，也可以分别与勘察人、设计人、施工人订立勘察、设计、施工承包合同。

发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程肢解成若干部分发包给几个承包人。

建设工程发包（建筑法）

第二十四条建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，

也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位；

但是，不得将应当由一个承包单位完成的建筑工程肢解成若干部分发包给几个承包单位。

建设工程发包

第一，一般情况下，施工单位的承包金额不包括勘查设计金额

第二，一般情况下，施工单位的承包金额也不包括设备金额（营业税）

第三，是否包括材料金额，由双方协商决定（甲供材和甲控材）

第四，特殊情况下，可以有两个或三个总施工单位（联合体）

2、甲供材料营业税计税依据问题。

甲方提供部分建筑材料，乙方为纳税人。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

三种情况例外：

一是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；

二是提供建筑业中装饰劳务的；

三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。

3、甲供料的会计处理问题。

乙方会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。

如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总金额1000万元，但合同约定甲方自行购买提供400万元建筑材料。

甲供材管理制度

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及

例解

一、房地产开发企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业(以下称甲方)提供原材料，施工单位(以下称乙方)仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的____％-____％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开____的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《____营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务____第52____)第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

(二)财政部、国家税务____规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

“甲供材料”的账务和税务处理例解

高顿网校友情提示，最新山南高级会计实务相关内容会计实务考试辅导“甲供材料”的账务和税务处理例解总结如下：

【案例】

某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理

1、建设方对于甲供材的账务处理

（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：

借：工程物资200万元

贷：银行存款200万元

这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。

（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：

①方式一：

建设方发出材料时：

借：预付账款200万元

贷：工程物资200万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该1200万元。

②方式二：

建设方发出材料时：

借：在建工程200万元

贷：工程物资200万元

这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。

工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理

【案例】

某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理

1、建设方对于甲供材的账务处理

（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：

借：工程物资?? 200万元

?? 贷：银行存款??? 200万元

这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。

（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：

①方式一：

建设方发出材料时：

借：预付账款?? 200万元

?? 贷：工程物资?? 200万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付

的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该1200万元。

②方式二：

建设方发出材料时：

借：在建工程??? 200万元

?? 贷：工程物资???? 200万元

这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。

甲供材料工程合同如何计税

我们需要明确的是，根据国家税务总局的相关规定，甲供材料的增值税由甲方负责缴纳。这是因为甲供材料是由甲方采购并提供给乙方使用的，因此在增值税的纳税链条上，甲方是材料的购买者，应当承担相应的增值税责任。

我们来看具体的计税过程。在甲供材料工程合同中，通常会明确列出材料的品种、规格、数量、单价等信息。乙方在接收到甲供材料后，应当按照合同约定的价格计算材料的总价值，并将这一信息反馈给甲方。甲方则根据这个总价值计算应缴纳的增值税额。

例如，如果合同中约定的甲供材料总价值为100万元，那么甲方需要缴纳的增值税额就是100万元乘以适用的增值税率。假设增值税率为13%，那么甲方需要缴纳的增值税额就是13万元。

还需要注意的是，甲供材料的运输费用也应当计入增值税的计税基础。因为这部分费用实际上是甲方为了将材料运送到工地而支付的，属于材料的采购成本的一部分。因此，运输费用也应当计算在内，一并缴纳增值税。

在实际操作中，为了避免税务争议，甲乙双方应当在合同中明确约定甲供材料的计税方式和责任。同时，甲方在缴纳增值税时，应当及时向税务机关申报，并保存好相关的发票和凭证，以备后续的税务检查。

需要提醒的是，税务政策可能会有所变动，因此在签订甲供材料工程合同时，甲乙双方都应当关注最新的税务政策，确保合同的计税方式符合当前的税法规定。

甲供材料工程合同的计税是一个比较复杂的过程，涉及到材料的采购、运输、使用等多个环节。但是，只要甲乙双方严格按照税法规定操作，就可以确保税务问题得到妥善处理。

甲供材管理制度范文

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及

例解

一、房地产开发企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业(以下称甲方)提供原材料，施工单位(以下称乙方)仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的____％-____％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开____的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《____营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务____第52____)第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

(二)财政部、国家税务____规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，

但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

甲供材料如何缴土地增值税

土地增值税是指在土地转让过程中，卖方将土地转让给购买方后，根据土地增

值税法规定，需要缴纳的一种税费。在土地增值税的缴纳过程中，甲供材料是一个需要重点关注的因素。本文将详细探讨甲供材料如何缴纳土地增值税的问题，帮助读者增进对此事项的了解。

首先，甲供材料是指由购买方自行提供，用于修建或改造所购土地的材料。在

土地转让过程中，购买方可能会选择自行购买一部分或全部的建筑材料，称之为甲供材料。甲供材料对土地增值税的缴纳有一定影响，需要按照相关规定进行处理。

在计算土地增值税时，国家规定了一种计税方法，即原则上以实际交易价格作

为计税依据；如果实际交易价格不明确或存在其他问题，可以通过评估机构的评估价值来确定计税依据。对于甲供材料的计税依据，由于购买方提供的是自己购买的材料，所以需要特殊处理。

根据国家相关规定，对于甲供材料的计税依据，一般是将其材料费和人工费按

照一定比例进行分摊。具体比例是由购买方和卖方协商确定，但需要符合相关税法规定。比如，购买方和卖方可以协商确定材料费和人工费各占总额的多少比例，但是这个比例不能超过某个限制值。这个限制值一般由地方税务部门根据当地实际情况来确定，可根据实际情况变动。

对于甲供材料的计税依据，购买方和卖方需要保留相关的发票和协议等材料作

为依据。购买方需要提供相关的购买发票和付款凭证，以证明其购买的甲供材料的真实性和合法性。卖方需要提供与购买方的协议或合同，以证明双方对甲供材料进行分摊的比例和相关约定。

除了计算土地增值税的问题，甲供材料还会涉及到其他税费和合同权益的问题。例如，购买方在自行购买甲供材料时可能会产生增值税、消费税等其他税费的缴纳

房地产开发甲供材问题

1. 因为公司领导为了照顾某些人，让我们自己采购装修材料给建筑公司，问题是最后决算时会不会成本过低呢？也就是在决算时，建筑公司不会把我方采购的成本计算在内,导致成本低与实际成本,土地增值税过高的？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内.因此，对建筑施工单位承建的建筑工程，不管合同价款如何签订,会计上如何核算，均应按建筑工程的总体造价，按现行营业税的有关规定缴纳“建筑业”营业税,也就是说对甲方所供的材料应计入建筑施工单位的建筑业计税营业税额中缴纳营业税.

2。一般情况下，你是甲方，建筑承包商基本上以甲方意见为主,虽然是甲供材料，但同样

是商业行为，指不定你的甲供材料比建筑公司自己采购价格还高呢

而且开发商采购材料给建筑公司，材料发票不能进入公司成本，也只能通过建筑公司，即材料发票给建筑公司，建筑公司给开发商建安发票才行

成本金额目前不计,是否存在我方买料,建筑公司使用，但不给我方出具发票，（价格偏高）,那么我方在成本决算时的成本核算应该采取何种方式采用建筑公司的累积成本还是能否建筑公司做的成本中包含我方的料的成本?

3。如果合同规定是甲方（开发商）供料,材料可以直接入开发成本，但要有乙方的收料单.

建筑公司在开发票的时候，应该包括甲方供料部分（最好是把甲方供料单独开，因为这部分不再记入开发成本）,甲方供料部分建筑公司也应交纳营业税。

如果合同规定是建筑公司包工包料，甲方提供的材料作为拨付工程款处理（购买材料要开建筑公司的发票），不能直接入开发成本。

【**企业会计必读】营改增后，关于甲供材和甲控材，还有

不懂的请看这里

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1、甲供材是全部或局部设备、材料、动力由业主〔发包方〕自行采购给总承包使用的行为。总承包买材料让分包人领用，这不是甲供材。实践当中，存在总包统一买建筑材料给分包人施工的现象，不能适用于甲供材。

2、甲控材是业主指定材料供给商或品牌，让施工企业自行采购的行为。一、甲供材的涵甲供材是全部或局部，有没有比例限制？第一种现象，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。第二种现象，如果甲方全部购置材料，那就叫标准的纯劳务分包。按照建筑法规定，业主不可以专门把劳务对外发包，劳务只能做分包。所以这两种现象，第二种一般不存在，即不存在纯劳务，存在第一种情况，什么都不卖〔包工包料现象〕。但是业主买多少呢？实践当中只会买一局部，税法没有比例限制。甲供材，施工企业可以选择简易计税方法计算增值税，税法说的是可以，不是必须。因此在税法当中，甲供材局部没有比例限制，甲方买一块钱也叫甲供材。案例分析土方工程，土方回填、填埋，需要

重型机械操作。没有材料，只有机械跟劳力。挖机方提供机械但是没有材料，营改增之前，土方工程是按3%交税，营改增以后，变成一般计税，税负增加了。土方工程合同是之后签的，开工也是营改增后开的，要走简易，需要是甲供，所以可以在合同中约定，让甲方提供机油。机油叫动力费用，按照工程造价，可以帮业主买机油，开票给业主。如果业主真的不想买，合同还是写甲供，施工企业买机油，拿现金给业主，他拿去报销，票开给他就行了，就成了甲供按简易。土方工程如何签合同？要分以下两种情况：〔1〕如果跟业主签合同的话，应该这样处理。如果跟总包签合同，总包先包了再分包给土方单位。税法规定，清包工可以选简易，清包工是辅料加劳务。〔2〕跟总包签的专业分包合同，拉土方，机油是辅料，大的是人力。走清包工这一项，签成专业劳务分包合同去备案，可以选简易。二、营改增前后甲供材的区别"建筑业营改增后存在的"甲供材〞与营改增前存在的"甲供材〞有严格的区别，具体如下：〔1〕"甲供材〞本钱核算的区别营改增后的"甲供材〞直接在发包方或业主进展本钱核算，材料供给商将材料发票直接开给发包方或业主进展账务处理。而营改增前的"甲供材〞分为"设备和装修材料的甲供材〞和"除设备和装修材料之外的甲供材〞，其中"设备和装修材料的甲供材〞直接在发包方或业主进展本钱核算，即与营改增后的"甲供材〞是一样的。"除设备和装修材料之

甲供材料：合同订立不同-纳税处理有异

前言

在建筑工程中，常常需要使用到一些特殊的材料或设备，这些材料或设备通常

需要由业主方提供，而不是由承包商自行采购。这种由业主方提供的材料或设备被称为“甲供材料（Owner Supplied Material，简称OSM）”。在订立建筑工程合同时，涉及到OSM的处理是一个非常重要的问题。本文将通过比较国内外常见的OSM

合同订立方式以及纳税处理方法，以期为相关从业人员提供实用的参考。

国内OSM合同订立方式

目前国内常见的OSM合同订立方式主要有两种：第一种是业主方自行采购OSM，然后以实际采购成本作为扣减项计入合同价款；第二种是由承包商代为采购OSM，采购成本作为另外一项单独明细计入合同价款。

实际采购成本计入合同价款

在这种方式下，业主方自行采购OSM，具体计价方式通常是以“成本+管理费+

利润”为基础，计入合同价款中。这种方式下，承包商无需参与OSM采购过程，也不需要承担采购风险。然而，由于业主方和承包商计算成本的方法可能不同，所以这种方式下容易产生计价标准不一、争议较多的情况。

采购成本单独明细计入合同价款

在这种方式下，承包商代为采购OSM，业主方根据实际采购成本支付款项。这种方式下，承包商需要参与采购过程，需要承担采购风险。与实际采购成本计入合同价款方式相比，这种方式下计价较为规范，但承包商需要承担采购风险，所以成本相对较高。

国际OSM合同订立方式

国际上OSM的处理方式更为规范，主要有以下两种方式：

承包商自行采购

在这种方式下，承包商自行采购OSM，并根据实际采购成本计入合同价款中。这种方式下，承包商需要承担采购风险，但计价较为规范，易于实现。

甲供、乙供材（设备）方式下的财税处理【会计实务经验之谈】

“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题包括纳税管理和发票管理问题，一直存在争议。譬如，“甲供材”的营业税由甲方缴还是乙方缴？“甲供材”的发票是按全额开具还是开具劳务部分？除此之外，还有“甲供设备”的税务问题，乃至“乙供”的税务问题。笔者试图从解读税法政策原文出发，全面系统地剖析上述问题，以期达成共识，并就甲乙双方的税务会计事项做出相应处理。

一、甲供材料（设备）的涉税问题

甲供材料（设备）主要涉及增值税、营业税和企业所得税，作为房地产行业的甲方还涉及土地增值税。

（一）甲供材料（设备）的增值税问题

从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。为了系统剖析和全面甄别，本文从广义上探讨甲供材料（设备）的税务问题。现行增值税政策与甲供材料（设备）的来源和结算方式密切相关。

1. “自产无偿提供”应缴增值税。自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”，视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理为：借：在建工程（工程施工或开发成本）；贷：产成品，应交税费——应交增值税（销项税额）。由于甲方将材料（设备）直接计入了工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。