财政部 国土资源部 环保总局关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见

矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理分析

作者：王顺超

来源：《会计之友》2014年第05期

【摘要】为保护矿山地质环境，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，矿山企业需根据相关规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金。文章结合企业会计准则及相关税收法律规定，对矿山企业提取的矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理进行了探析。

【关键词】矿山地质环境治理恢复保证金；专项储备；企业所得税；专项资金

矿山地质环境治理恢复保证金，是由企业按照“企业所有、政府监管、专户储存、专款专用”的原则提取并在财政部门指定的银行专户存储的，用于其矿山环境治理和生态恢复的专项资金。为保护矿山地质环境，减少矿产资源勘查开采活动造成的矿山地质环境破坏，保护人民生命和财产安全，促进矿产资源的合理开发利用和经济社会、资源环境的协调发展，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，国土资源部发布了《矿山地质环境保护规定》（国土资源部令第44号）。其中第十八条规定，采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金。矿山地质环境治理恢复保证金的缴存标准和缴存办法，按照省、自治区、直辖市的规定执行。目前矿山企业基本都按照规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金，而关于矿山地质环境治理恢复保证金如何进行会计处理和税务处理，我国现行企业会计准则及税收相关法律还尚未明确规定。

一、矿山地质环境治理恢复保证金的会计处理

根据财政部、国土资源部、国家环保总局《关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》（财建〔2006〕215号）第二条规定，由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本。即根据该文件规定，矿山企业应分年预提矿山环境治理恢复保证金，借记成本费用科目，但对应科目记入哪个会计科目，该文件并没有详细规定。此外，关于企业履行矿山地质环境恢复义务时发生相关支出的相关会计处理，该文件也未进行说明。

河北省国土资源厅关于认真实施《河北省矿山生态环境恢复治理保证金管理暂行办法》的通知

各设区市国土资源局，各扩权县(市)国土资源局：

为切实做好我省的矿山生态环境保护与恢复治理工作，根据国务院《关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知》(国发[2005]28号)和财政部、国土资源部、环保总局《关于逐步建立对矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》(财建[2006]215号)等文件的要求，经省政府同意，省国土资源厅、省财政厅、省物价局联合印发了《河北省矿山生态环境保证金管理暂行办法》(简称《暂行办法》)。现就实施《暂行办法》的有关具体事项通知如下：

一、充分认识实施保证金制度的重要性和紧迫性

矿山生态环境是整个环境系统的重要组成部分。我省是一个矿业开发大省，矿产资源开发利用在为地方经济和社会发展做出巨大贡献的同时，也对矿区和周围的矿山生态环境造成了不同程度的破坏和影响，一些矿区与其周围村镇群众矛盾逐步加剧，并受到各级政府、社会各界的高度关注和重视。因此，各级国土资源部门要从全面贯彻落实党的“十七大”精神的高度，从坚持科学发展观，促进矿产资源合理开发利用；推进产业结构调整、转变增长方式；建设资源节约型、环境友好型社会；落实“谁开发、谁保护，谁破坏、谁治理”，建立矿山生态环境恢复治理新机制的需要出发，充分认识建立和实施保证金制度的重要性和紧迫性，并采取各种有效措施，加大宣传贯彻实施力度，努力走出一条矿产资源开发与环境保护协调发展的“绿色矿业”之路。

二、认真做好保证金制度的实施工作

各级国土资源行政主管部门应当加强对矿山生态环境保证金缴存、返还和管理工作的领导。缴存保证金作为采矿权人设立、变更、转让、延续采矿权手续和年检的必备条件，应当做好以下几项工作：

关于取消矿山环境治理恢复保证金建立矿山环境治理恢复

基金的指导意见

为贯彻落实《国务院关于印发矿产资源权益金制度改革方案的通知》（国发〔2017〕29号，以下简称《通知》），健全矿产资源有偿使用制度，落实企业矿山环境治理恢复责任，根据《中华人民共和国矿产资源法》、《中华人民共和国环境保护法》、《地质灾害防治条例》、《矿山地质环境保护规定》，财政部、国土资源部就取消矿山环境治理恢复保证金（以下简称保证金），建立矿山环境治理恢复基金（以下简称基金）提出以下指导意见：

一、取消保证金制度。矿山企业不再新设保证金专户，缴存保证金。省级财政部门会同同级国土资源主管部门，根据保证金管理方式不同，尽快研究制定保证金退还具体办法，按程序分类取消保证金，保障矿业权人合法权益。对于采取资金属企业所有，但需国土资源部门、财政部门等相关部门审批后动用，存缴至银行专用账户的保证金，应解除资金支取与审批动用手续的关系；对于采取汇缴至财政专户，由企业申请，经国土资源部门、财政部门等相关部门审批动用的保证金，按照企业实际缴纳资金数额与企业已动用的差额，归还企业；对于以其他方式存缴的保证金，可参照上述两种方式研究确定具体可行的退还方式。企业应将退还的保证金用于已产生矿山地质环境问题的治理。

二、明确企业矿山环境治理恢复责任。保证金取消后，企业应承担矿山环境治理恢复责任，按照《关于做好矿山地质环境保护与土地复垦方案编报有关工作的通知》（国土资规〔2016〕21号）及矿山环境治理与生态恢复的有关要求，综合开采条件、开采矿种、开采方式、开采规模、开采年限、地区开支水平等因素，编制矿山地质环境保护与土地复垦方案，对其在矿产资源勘查、开采活动中造成的矿区地面塌陷、地裂缝、崩塌、滑坡、地形地貌景观破坏，地下含水层破坏、地表植被损毁等进行治理修复。

辽宁省矿山环境恢复治理保证金管理暂行办法

文章属性

•【制定机关】

•【公布日期】2007.04.09

•【字号】辽财经[2007]98号

•【施行日期】2007.04.09

•【效力等级】地方规范性文件

•【时效性】失效

•【主题分类】矿产资源

正文

辽宁省矿山环境恢复治理保证金管理暂行办法

（辽财经[2007]98号）

第一条为加强矿山环境治理和生态恢复，促使矿山企业合理负担其资源与环境成本，理顺资源价格形成机制，根据《国务院关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知》（国发〔2005〕28号）和《财政部、国土资源部、环保总局关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》（财建〔2006〕215号）要求，结合本省实际，制定本办法。

第二条凡在本省行政区域内开采矿产资源的采矿权人，必须依法履行矿山环境恢复治理的义务，与负责采矿许可登记的县级以上国土资源行政主管部门签订矿山环境恢复治理责任书（以下简称“责任书”），国土资源部登记发证的与省级国土资源行政主管部门签订责任书，交存矿山环境恢复治理保证金（以下简称“保证金”）。责任书的格式和内容由省国土资源行政主管部门按照有关规定和要求统一制定。

第三条新设立、延续、变更登记的采矿权人在领取采矿权许可之前签订责任书，交存保证金。

本办法发布之前已取得采矿许可证的采矿权人，应当依本办法于6个月内补签

矿山环境恢复治理责任书，交存保证金。采矿权人转让采矿权的，责任书重新签订。

第四条保证金是采矿权人为履行矿山环境恢复治理义务而交存的保证资金。

保证金本金及利息属采矿权人所有，采矿权人履行矿山环境恢复治理的义务，经验收合格后，保证金本金及利息（按同期银行活期存款利率计算，下同）返还采矿权人。

自然资源部关于矿山生态修复的相关文件

自然资源部是我国生态环境保护的主管部门之一，负责管理和保护我

国的资源和生态环境。其中，矿山生态修复也是其重要的职责之一。

为了加强矿山生态修复的管理，自然资源部逐步出台了一系列相关文件，以下就是其中较为重要的几个文件：

第一，2014年《矿产资源规划管理办法》。该文件规定了矿产资源开发的总体要求和管理措施，其中明确提出了矿山生态环境的恢复和重

建是矿产资源可持续利用的基础要求之一。

第二，2018年《关于加快推进矿山生态环境恢复的实施意见》。该文件提出了加强矿山生态修复工作的具体指导思想和措施，要求各级政

府和企业必须认真落实生态环境保护责任，制定并执行矿山生态环境

恢复和重建计划，加强监管执法，强化激励约束机制等。

第三，2018年《矿山生态环境治理技术规范》。该文件主要围绕矿山生态环境治理的技术、方法和标准进行了详细的规定，包括土地恢复、水资源治理、生物多样性保护、景观塑造等方面内容。该规范的出台

对于矿山生态环境恢复工作的实施具有重要的指导作用。

第四，2019年《矿山生态环境恢复管理办法》。该文件对于矿山生态环境恢复的耕地、林地、草地、水资源、生物多样性等方面进行了详细的管理规定和标准，明确了矿山生态环境恢复和重建的目标、原则和要求，规范了各级政府和企业的职责和义务，有力地推动了矿山生态环境恢复工作的深入实施。

总的来说，自然资源部下发的相关文件都对于加强矿山生态环境恢复工作的规范化和标准化起到了积极的作用。随着我国资源环境保护意识的不断提高，矿山生态环境恢复工作将会愈加重视和加强，这也将有利于我国生态文明建设和可持续发展的推进。

江西省矿山环境治理和生态恢复

保证金管理暂行办法

第一条为贯彻落实科学发展观，建立矿山生态环境保护的长效机制，促进经济社会可持续发展，根据《中华人民共和国矿产资源法》、《中华人民共和国环境保护法》、《国务院关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知》（国发[2005]28号）、《财政部、国土资源部、环保总局关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》（财建[2006]215号）等有关规定，结合本省实际，制定本办法。

第二条本办法所称矿山环境治理和生态恢复保证金（以下简称保证金），是指矿山企业预提，并以其法人名义专户存储于财政部门指定的银行，用于保证履行其矿山环境治理和生态恢复义务的暂存资金。

矿山环境治理和生态恢复主要包括保护矿区的自然生态环境，预防因矿产资源开发引起的环境污染和生态破坏，恢复被破坏的生态环境功能，治理环境污染和矿山地质灾害。

按照“企业所有，政府监管，专款专用”的原则，保证金由矿山企业根据采矿登记的矿区面积、采矿许可证的有效期、矿种、开采方式以及对生态环境的影响等因素预提，由国土资源部门（含矿产资源管理部门，下同）会同环境保护部门及财政部门核定，并由矿山企业在省财政厅指定的银行开设保证金帐户，专项用于

矿山环境治理和生态恢复。

保证金专户内的资金不得用于贷款质押或挪作他用。

第三条凡在本省行政区域内从事矿产资源开采、采选活动的矿山企业，必须按照本办法的规定，编制矿山生态环境保护与综合治理方案，签订矿山生态环境保护与综合治理协议书，并在指定的银行专户存储保证金。

第四条保证金按以下规定存储：

矿山环境治理过程中资金运作模式探索与实践

田招龙;张雄邦;陈仕涛;何钰

【摘要】矿山环境治理恢复基金制度之所以取代矿山地质环境治理恢复保证金制度,目的之一是通过基金的合理运营,为矿山环境治理提供长效稳定的资金保障.通过对矿山地质环境治理恢复保证金制度中的资金问题进行剖析,从基金来源、基金运营、基金投入三个方面提出矿山环境治理过程中新的商业运作模式,并从市场化角

度对社会资本进入矿山复绿和综合利用进行了探索,以期对矿山环境治理恢复基金

制度的建立提供一定的指导和参考.

【期刊名称】《中国煤炭地质》

【年(卷),期】2019(031)002

【总页数】5页(P77-81)

【关键词】矿山环境治理;保证金;基金;合理运营模式

【作者】田招龙;张雄邦;陈仕涛;何钰

【作者单位】浙江煤炭地质局,杭州 310021;浙江煤炭地质局,杭州 310021;南京师范大学地理环境教育部重点实验室,南京 210023;浙江煤炭地质局,杭州 310021【正文语种】中文

【中图分类】X322

0 引言

矿业是我国经济发展的重要支柱，目前我国有93%的能源，80%的工业原料，70%

的农业生产资料是以矿产品为原料的。在一些矿业较为发达的省区，其矿产品产值比重达到15%左右，成为支柱产业[1]。在矿业取得巨大成就的同时，开发矿产资源对环境的负面影响也在与日俱增，包括土壤退化、自然景观破坏、地质灾害频发以及水资源污染、生物多样性降低等[2]。

为了保护和恢复矿山地质环境，实现矿产资源开发与生态环境保护的协调发展，矿业企业按照矿产品销售收入的一定比例资金，专项用于矿山环境治理和生态恢复[3-4]。不管是以前的矿山地质环境治理恢复保证金制度，还在现在提出的矿山环

矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理分析

【摘要】为保护矿山地质环境，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，矿山企业需根据相关规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金。文章结合企业会计准则及相关税收法律规定，对矿山企业提取的矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理进行了探析。

【关键词】矿山地质环境治理恢复保证金；专项储备；企业所得税；专项资金

矿山地质环境治理恢复保证金，是由企业按照“企业所有、政府监管、专户储存、专款专用”的原则提取并在财政部门指定的银行专户存储的，用于其矿山环境治理和生态恢复的专项资金。为保护矿山地质环境，减少矿产资源勘查开采活动造成的矿山地质环境破坏，保护人民生命和财产安全，促进矿产资源的合理开发利用和经济社会、资源环境的协调发展，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，国土资源部发布了《矿山地质环境保护规定》（国土资源部令第44号）。其中第十八条规定，采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金。矿山地质环境治理恢复保证金的缴存标准和缴存办法，按照省、自治区、直辖市的规定执行。目前矿山企业基本都按照规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金，而关于矿山地质环境治理恢复保证金如何进行会计处理和税务处理，我国现行企业会计准则及税收相关法律还尚未明确规定。

一、矿山地质环境治理恢复保证金的会计处理

根据财政部、国土资源部、国家环保总局《关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》（财建〔2006〕215号）第二条规定，由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本。即根据该文件规定，矿山企业应分年预提矿山环境治理恢复保证金，借记成本费用科目，但对应科目记入哪个会计科目，该文件并没有详细规定。此外，关于企业履行矿山地质环境恢复义务时发生相关支出的相关会计处理，该文件也未进行说明。

解读《关于加强矿山地质环境恢复和综合治理的指导意见》

◆　吕苑鹃

日前，国土资源部、工业和信息化部、财政部、环境保护部、国家能源局联合发布《关于加强矿山地质环境恢复和综合治理的指导意见》（以下简称《指导意见》），对近期我国矿山地质环境恢复治理的总体要求、目标任务和保障措施作出了规定。《指导意见》出台的背景和意义是什么？有哪些主要内容？为什么要构建政府、企业、社会共同参与的恢复和综合治理的新机制？记者就此采访了国土资源部地质环境司司长关凤峻。

建设生态文明　增进民生福祉

记者：《指导意见》出台的背景和意义是什么？

关凤峻：一方面，矿山地质环境与民生息息相关，我国矿产资源开发对地质环境造成影响和破坏较为严重，主要表现在造成矿区地面塌陷、地裂缝、崩塌、滑坡、泥石流等地质灾害，造成地下水资源及其含水层破坏，造成地形地貌景观破坏，造成生物及其生态系统破坏等，加快恢复治理步伐刻不容缓。

另一方面，这也是我们贯彻落实中央决策部署、服务生态文明建设的重要举措。党中央、国务院高度重视矿山地质环境保护与治理工作。《中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见》明确提出“开展矿山地质恢复和综合治理”，《中共中央生态文明体制改革总体方案》明确要“完善矿山地质环境保护和土地复垦制度”。

近年来，国土资源部等相关部门在矿山地质环境保护和治理方面做了大量基础性、开创性工作，组织摸底调查，颁布《矿山地质环境保护规定》，实施《矿山地质环境保护与治理规划》，推进资源枯竭型城市专项治理，开展矿山复绿行动，建设国家矿山公园，建立矿山地质环境治理恢复保证金制度，初步构建起开发生态补偿保护的经济机制。总体来看，我国矿山地质环境保护与治理取得了积极成效，截至2014年，全国用于矿山地质环境治理资金达901.8亿元，全国完成治理恢复土地81万公顷。

关于进一步推进矿产资源开发整合工作的通知

整顿和规范矿产资源开发秩序部际联席会议办公室

国土资发〔2009〕141号

（印发稿）

各省、自治区、直辖市人民政府：

《国务院关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知》（国发〔2005〕28号）和《国务院办公厅转发国土资源部等部门对矿产资源开发进行整合意见的通知》（国办发〔2006〕108号）下发以来，各地高度重视，认真贯彻落实，在优化矿山开发布局、提高矿产资源开发利用水平、改善矿山安全生产状况和矿山生态环境等方面取得了明显成效。但由于矿产资源开发整合工作是一项复杂的系统工程，涉及多方面利益关系的调整，工作量大，政策性强，难度大，目前各地整合工作进展不平衡，一些地方运作不规范，整合工作不彻底。为进一步推进矿产资源开发整合工作，促进矿业持续健康发展，经国务院同意，现就有关事项通知如下：

一、目标任务

进一步推进矿产资源开发整合工作是矿产开发领域贯彻落实科学发展观的一项重要举措,是调整矿产开发结构、推动产业升级、促进资源高效开发利用的有效途径，是适应当前经济形势，实现矿业可持续健康发展的具体部署。要通过进一步推进整合，全面规划，突出重点，构建矿产资源合理开发利用长效机制。

（一）矿产资源勘查开发布局进一步优化。按照成矿地质条件、矿产资源自然赋存状况，科学编制矿产资源规划、地质勘查专项规划和矿业权设置

方案，合理设置探矿权、采矿权，矿产资源勘查开发布局趋于合理。

（二）矿产资源勘查开发规模化、集约化程度进一步提高。逐步提高矿产资源勘查技术水平，淘汰落后开采能力，积极创造条件实施整装勘查、勘查开发一体化，推动矿产资源进一步向勘查开采技术先进、开发利用水平高、安全生产装备条件优良和矿区生态环境得到有效保护的优势企业集聚，促进矿产资源开发利用水平进一步提高。

山西省人民政府关于开展非煤矿山企业资源整合和有偿使用工作的实施意

见

正文：

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 山西省人民政府关于开展非煤矿山企业资源整合和有偿使用工作的实施意见

(晋政发〔2007〕47号)

各市、县人民政府，省人民政府各委、厅，各直属机构：

为了深入贯彻落实科学发展观，促进矿业经济发展方式的转变，切实做到集约发展、科学发展、可持续发展，加快新型能源和工业基地的建设步伐，根据《国务院办公厅转发国土资源部等部门对矿产资源开发进行整合意见的通知》（国办发〔2006〕108号）精神，借鉴我省煤炭资源整合和有偿使用工作的成功经验和做法，结合我省实际，现就开展非煤矿山企业资源整合和有偿使用工作提出以下实施意见。

一、指导思想

按照科学发展观的要求，结合产业政策和产业结构调整的需要，坚持“资源整合、淘汰落后、优化结构、有偿使用”的方针，以建设大中型矿源地、大中型矿业集团、高标准现代化矿山为重点，综合运用经济、法律和必要的行政手段，通过采取收购、参股、兼并等方式，对矿山企业依法开采的矿产资源及矿山企业的生产要素进行重组，逐步形成以大型矿业集团为主体、大中小型矿山企业协调发展的矿产开发新格局。按照市场价格对矿业权有偿出让，进行资产化管理，切实做到科学开发、合理利用和有效保护矿产资源，维护矿产资源国家所有权益，促进矿业经济的可持续发展。