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—来自A股上市公司的证据——一、引言2007年1月1日起正式实施的新企业会计准则借鉴了国际会计准则的通行做法，但在长期资产减值准备转回的规定方面却有着自己的特点，即要求企业长期资产减值损失一经确认不得转回。
这与国际会计准则形成了实质性差异。
我国会计制度相关规定的演变轨迹和众多学者的实证检验，让我们相信中国的上市公司很可能利用资产减值进行盈余管理（陆建桥，1999）等；但也有学者指出企业计提减值准备真实反映了企业所处环境的不利变化，并未成为企业进行盈余管理的工具。
本文以长期资产减值为研究对象，在新准则即将实行以及相关“通知”禁止突击转回的背景下，主要探讨企业长期资产减值准备的计提行为和转回行为分别受哪些因素影响；新会计准则发布后施行前企业的减值行为和准则颁布前是否有显著不同；是否出现了“突击转回”现象。
二、研究设计（一）研究假设理论上讲计提资产减值有两种动因（Thaker，1987）：经济原因和盈余管理动机。
经济原因是指计提减值的资产给企业带来未来经济利益能力的降低，是一种真实的减值行为，这与资产减值会计的理论基础相吻合；盈余管理动机是指尽管资产给企业带来未来经济利益的能力可能并未降低，但为了操纵会计利润，满足管理人员或企业经济利益的考虑，在账务上做出调整，选择合适的时间合适的金额进行减值的计提和转回。
国内外学者基本上得出了折中的结论，即企业计提和转回资产减值准备的行为可能是出于经济原因，也可能是出于盈余管理的动机。
（1）经济因素与长期资产减值行为关系假设。
资产减值的本质是对企业自身所处经济环境和盈利能力变化的一种反应：整个行业经济状况越差，企业的盈利能力越差，相应资产的贬值越快。
计提资产减值就是要向会计信息使用者提供这种信息，使得投资者、监管者等根据现实状况作出相应决策。
戴德明、毛新述（2005）研究了2001年至2003年亏损上市公司的减值动机，结果表明我国亏损上市公司计提资产减值准备在一定程度上反映了公司所在行业和公司自身经营环境的不利变化；王跃堂、周雪、周丽等（2005）发现长期资产减值计提真实反映了企业未来盈利能力的下降，而并未演化成为盈余管理的工具。
本科毕业设计（论文）开题报告题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期 2010-01-08一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。
恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。
但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。
企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。
2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。
新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。
另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。
（二）选题意义新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。
资产减值准备对盈余管理的影响研究作者：陈俊元来源：《科学与财富》2015年第33期摘要：尽管资产减值准则的不断更新，对企业利用资产减值进行盈余管理产生了较大的影响。
但资产减值准则仍在一定程度上留有盈余管理的空间。
本文对完善资产减值准则、抑制盈余管理提出了合理的对策建议。
对辨析我国企业盈余管理行为，使投资者对它的投资行为作出正确的投资决策有重要意义。
关键词：会计准则；资产减值；盈余管理1引言资产减值与盈余管理始终是会计界关注的焦点之一。
为了真实地反映企业资产的质量，《企业会计准则第8号——资产减值》将其适用范围从过去的八项扩大到全部资产，同时更规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
本文通过分析资产减值准则对盈余管理产生的影响，以突出压缩盈余管理在各个方面操作空间的必要性，找出合理控制盈余管理操作空间的方法，促进资产减值准则的进一步完善和发展。
2 资产减值准则与盈余管理的关系会计准则本身的质量决定了其对盈余管理的影响。
会计准则的不完善能导致盈余管理行为的产生，盈余管理又会促进会计准则的完善与进步。
只有会计准则本身存在漏洞或规范不健全的时候，盈余管理才能被管理层利用。
2.1 资产减值准备为盈余管理提供了现实可能性首先，资产减值准备满足契约摩擦。
契约具有不完备性，而企业的许多契约以会计盈余作为评估契约履行情况的依据。
又由于资产减值会计选择权的存在，使减值的计提与转回存在一定的灵活性。
其次，资产减值准备满足信息不对称条件。
会计人员根据自己的专业知识和经验对此进行职业判断，因此增加了投资者的审阅难度，在我国现在证券市场发展不完善的情况下，投资者无法辨别资产减值准备中哪些是真正的减值，哪些是秘密准备。
管理当局会拥有的一部分私人信息都不被投资者和其他信息使用者所知晓。
2.2 盈余管理推动了资产减值准备的发展与完善资产减值准则通过对每一项资产进行确认、计量、记录和披露所做出一系列的规定，保证了会计信息的可靠性和相关性，限制了管理当局利用信息不对称操纵会计信息的自由，使资产减值准则日趋完善。
资产减值准备计提对盈余管理的影响作者：凌雁来源：《科学与财富》2018年第16期摘要：随着我国经济快速发展，许多上市公司通过资产减值准备的计提和转回来操纵企业利润，这种盈余管理的手段将影响到企业财务信息的真实性，同时会给企业会计信息使用者投资决策带来负面影响。
2006年，财政部颁布了《企业会计准则第8号-资产减值》，新准则进一步规范了资产减值准备制度，减弱了企业进行盈余管理活动的动机。
本文将首先介绍资产减值准备与盈余管理的基本理论，对新准则颁布后资产减值准备对盈余管理的影响进行分析，最后探讨新准则自身存在的局限性。
关键词：资产减值准备；盈余管理；新会计准则一、资产减值准备的内涵资产指的是能给企业带来经济利益流入的资源，例如毁损的存货，不能给企业带来经济利益流入，就不能称之为资产。
当企业未来流入的经济利益小于资产账面价值时，表明部分资产账面价值已不能为企业带来经济利益流入，此时要对资产账面价值进行调整，计提减值准备，挤去资产中的水分，客观真实地反映资产的价值。
企业将定期测算资产有无发生减值，当企业资产账面价值大于可收回金额时，就要将资产账面价值减记至可收回金额。
资产减值准备的计提体现了会计谨慎性原则，清除财务报表中的伪资产，使财务报表真实反映资产实际经济价值，为广大会计使用者的投资决策提供更有利的保障。
二、盈余管理的内涵及实施动机我国企业存在会计信息不对称的状况，由于企业的经营权与所有权相分离，高层管理人员具备掌握企业信息的有利条件，他们会选择利用会计信息不对称这一特性，在编制财务报表过程中，运用职业判断，对财务数据进行调控，使自身利益最大化，这种对财务数据的调控就属于盈余管理。
此外，由于会计准则制定一般落后于会计实务，针对准则中没有的规定，财务人员凭借职业判断，做出会计选择，财务人员专业判断的主观性也会给盈余管理提供可能。
企业采取盈余管理基于多种情况，例如当上市公司出现经营状况恶化迹象时，上市公司就会计提巨额的资产减值准备，为以后年度巨额冲回做好准备，在会计报表上体现出扭亏为盈的财务状况。
从资产减值准备与折旧看上市公司的盈余管理摘要盈余管理是指企业在财务报表中使用某种方法或手段，以达到经营目的或者实现经济利益的一种行为。
本文通过对上市公司资产减值准备和折旧这两个方面的研究，探讨上市公司通过财务报表进行盈余管理的方式。
资产减值准备资产减值是指企业在资产账面价值与可回收净现值之间的差额。
企业会对资产减值进行计提，并将计提金额体现在财务报表中。
资产减值准备在一定程度上反应企业已经发生的损失或将要发生的损失，进而影响财务报表中的收入与利润。
企业为了实现盈余管理，可采取提高或降低资产减值准备以达到经营目的。
一方面，企业在经营背景平稳、业绩好的情况下会适当提高资产减值准备，减少利润，掩盖经营状况的良莠；另一方面，企业在经营困难、业绩差的情况下会采用适当的资产减值准备降低净利润，以保持良好的市场形象或者为下一期高企业绩预留空间。
折旧折旧是指企业将固定资产原值分摊到几个年度中，把成本逐年转移至成品或服务价值的成本核算方法。
折旧可使企业分摊固定资产的成本，从而降低当期利润。
企业为实现盈余管理，也可在折旧方面采取针对性的措施。
一方面，企业在对外招商、上市融资等经济活动中会适当提高折旧率，将成本逐年转移，节约当期利润或者减少税负；另一方面，企业在提高报表利润的情况下会适当降低折旧率，保持良好的市场形象、吸引更多的投资者。
结论上市公司在进行经营决策时，必须考虑财务报表中的资产减值准备和折旧等信息，合理运用盈余管理技巧，使财务报表信息更加真实、准确反映企业的经营状况。
做到既能合理运用财务报表而不失诚信，在信息披露中既能追求利益最大化，又要坚持经营稳健，不重利而轻道义。
资产减值与盈余管理关系的实证研究摘要：在总结已有的研究成果的基础之上，从资产减值的视角，选取了在上海证券交易所上市的50家有代表性的a股上市公司作为研究样本，分析了样本公司总的资产减值准备的计提与转回状况，包括资产减值准备计提数、资产减值准备转回数、资产减值准备转销数、资产减值准备净计提数等绝对数，也包括资产减值准备净计提数与资产总额、净利润的比率等相对指标。
并对资产减值准备计提数分项目进行研究，确定了固定资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备为计提数额较大的减值项目，运用特定应计模型，选取2009年、2010年的数据对上述三项减值准备进行实证研究。
结果表明，上市公司存在着利用存货跌价准备等流动资产减值准备进行盈余管理的现象，而固定资产等长期资产减值准备则没有成为企业盈余管理的手段。
关键字：资产减值盈余管理实证研究中图分类号：f830.91 文献标识码：a文章编号：1004-4914（2013）05-080-03一、研究方法及数据选取二、研究结果分析1.描述性统计分析。
样本公司资产减值准备总体概括可以通过图2和图3来进行形象描述。
图2是从公司数目方面来判断计提数目较多的减值准备。
图3是从金额方面进步一确定计提数额较大的三类减值准备。
由图2、图3我们得知，资产减值准备的计提，无论是从公司数量上，还是资金数额上，固定资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备都是总的资产减值准备的重要组成部分。
得出这一结论为后续章节的开展提供了一个实证依据，下面的回归模型分析，将针对这三项减值准备进行实证，抓住对利润影响大的减值准备有重点的研究。
2.坏账准备的回归结果及分析。
运用2009年、2010年样本公司坏账准备的明细数据，利用特定应计模型，对上市公司2009年、2010年坏账准备进行回归分析的结果如图4所示。
从图4的运行结果我们可以看出，所选样本公司的坏账准备运用特定应计模型回归结果的adjusted r-squared（调整的可决系数）为0.959798，约为0.96。
资产减值准备对上市公司盈余管理的影响探析
资产减值准备是指企业为应对资产可能发生的持续性减值风险而提前形成准备金。
它
包括各种不良资产、存货、应收账款等，这些资产可能会在未来一段时间内减值导致企业
经营亏损或者财务状况恶化。
对于上市公司来说，资产减值准备的形成与股东权益和盈余直接相关，因此，资产减
值准备会对上市公司的盈余管理产生影响，主要表现在以下几个方面。
首先，资产减值准备的影响是直接的。
如果形成资产减值准备，企业的财务报表中将
减少资产的账面价值，从而影响到企业的资产负债表和利润表。
通常减值准备越大，企业
的盈利能力越弱，股东的权益也会因此受到影响。
其次，资产减值准备的影响是间接的。
企业可能将资产减值准备用作盈余管理的工具，通过对减值准备的调整来控制盈余。
例如，如果企业预计未来的减值风险和实际发生的减
值风险相差较大，企业可能会调整减值准备的金额，以达到影响盈余的目的。
此外，资产减值准备的形成也会引起外界对企业的关注。
一些投资者和分析师可能会
关注企业的资产减值情况，认为它是企业财务状况的重要指标之一。
因此，企业的资产减
值情况也会影响到投资者和分析师对企业的看法和投资决策。
总之，资产减值准备对上市公司盈余管理的影响是复杂的。
它不仅是企业财务状况的
重要指标，也与企业的盈余和股东权益相关。
因此，企业应该把资产减值准备的形成看作
是管理企业风险的一种手段，遵循合理、公正和透明的原则，将其用于风险管理和提高财
务稳健性。
上市公司利用资产减值进行盈余管理问题研究摘要：资产减值是指企业资产减值准备的形成，其目的是反映企业资产的实际净值。
然而，在实践中，上市公司可以利用资产减值进行盈余管理，从而影响资产减值准备的数额，从而影响企业的财务报表呈现。
本论文对上市公司利用资产减值进行盈余管理的问题进行了研究，分析了其原因和影响，并提出了相应的对策。
关键词：上市公司，资产减值，盈余管理，财务报表Introduction:上市公司利用资产减值进行盈余管理已经成为了一个被广泛关注的问题。
企业在进行盈余管理时，通过影响资产减值准备的数额来影响企业的财务报表呈现，从而达到掩盖利润、调节公司声誉和筹集资金等目的的目的。
资产减值的管理是企业财务管理中的一个重要环节。
虽然上市公司可以利用资产减值进行盈余管理，但这只是一个短期的行为，从长远来看，这种行为会对企业的财务健康带来负面影响。
本论文将从上市公司利用资产减值进行盈余管理的原因、影响以及应对措施等三个方面，对此问题进行探究。
Body:一、利用资产减值进行盈余管理的原因1.1 市场压力尤其在经济下行时，上市公司可能面临着巨大的市场压力，压力来自投资者、分析师和外部经营环境等方面。
这种情况下，企业会希望通过触发减值来抵消收益的下降或损失，从而掩盖净利润的下降。
1.2 纳税筹划减值的规则允许企业税前损失减少，进而降低企业的所得税负担。
这对于企业而言是一个有效的纳税筹划手段，从而实现净现金流量的控制。
1.3 竞争压力竞争压力同样是上市公司诱发资产减值的原因之一。
需要承受大量的资本支出、削减定价以及营销成本等方面的支出的企业，尤其是那些处于行业市场份额的下降期或面临垄断的企业，往往需要实现盈利的预期并达到投资者的期望。
二、利用资产减值进行盈余管理的影响2.1 财务报表提供的信息失真由于资产减值是反映企业实际净值的重要途径之一，因此，与资产减值相关的信息失真会对客户、供应商、员工和投资者等利益相关方形成一定的误导。
本科毕业论文学院：财经学院专业：会计学班级：学号：作者：指导教师：完成时间： 2016 年 4 月资产减值准备与盈余管理的关系问题研究摘要随着市场经济的发展和资本市场的完善，企业作为市场的重要组成部分，与瞬息万变的市场经济发展状况密切相联。
企业在日常的经营活动过程中，需要根据实际发展情况，为外界提供财务信息，由于受到各种因素的影响，资产价值高估现象时有发生，这就影响到企业财务信息的合理性，所以，进行资产减值，是为企业资产的真实价值提供科学量度的最佳办法，而合理的资产减值准备更是财务信息科学合理的保证。
通常情况下，在财务管理中，资产减值准备的计提可以在一定程度上反应企业的资产状况，但是，由于其带有明显的主观性，又在一定程度上影响企业会计信息的准确性和真实，而且，资产减值作为企业盈余管理的常用手段，将二者相结合进行研究便被提上了议事日程。
本文通过文献分析与实证研究相结合的方法，旨在为进一步完善我国的资产减值会计政策提供参考，以期不断提升企业的会计信息质量，促进我国宏观经济的良性发展。
关键词资产减值盈余管理关系实证目录引言---------------------------------------------------- 4 1选题的背景及意义--------------------------------------- 51.1选题的背景------------------------------------------------- 51.2选题的意义------------------------------------------------- 51.3研究方法和内容--------------------------------------------- 61.3.1研究方法----------------------------------------------- 61.3.2研究内容----------------------------------------------- 6 2资产减值准备与盈余管理的理论基础 ----------------------- 72.1相关概念--------------------------------------------------- 72.1.1资产减值及资产减值准备--------------------------------- 72.1.2盈余管理----------------------------------------------- 72.2国内外研究现状--------------------------------------------- 72.2.1国内研究现状------------------------------------------- 72.2.2国外研究现状------------------------------------------- 8 3资产减值准备与盈余管理的辩证关系 ----------------------- 93.1资产减值准备与盈余管理的关系 ------------------------------- 93.1.1资产减值准备为盈余管理提供可能性----------------------- 93.1.2盈余管理有助于资产减值准备的完善----------------------- 93.2新资产减值准则对盈余管理的遏制 ---------------------------- 103.2.1扩大了资产减值准备计提范围---------------------------- 103.2.2规定了部分资产减值准备在计提后不得转回---------------- 113.2.3提高了资产减值信息披露的透明度------------------------ 11 4资产减值准备与盈余管理关系的数据研究 ------------------ 124.1研究假设-------------------------------------------------- 124.2研究方法-------------------------------------------------- 124.3描述性统计------------------------------------------------ 124.4结果分析-------------------------------------------------- 144.4.1关于资产减值准备为盈余管理提供可能性的假设验证-------- 144.4.2关于新资产减值准则对盈余管理一定程度遏制的假设验证---- 14结束语------------------------------------------------- 15致谢--------------------------------------------------- 16参考文献：--------------------------------------------- 17引言随着中国入世的不断深入，中国经济发展成为世界关注的焦点，而在入世发展的过程中，中国的经济实体得以完善与壮大，截止2016年12月20日，我国A股上市公司总数达3002家，居全球第二位。
资产减值准则与盈余管理的相关性首先，资产减值准则可以影响企业的盈余管理行为。
由于资产减值准则要求企业按照公允价值或可回收金额对资产进行评估，如果企业资产价值下跌，就需要计提相应的减值损失。
这会直接减少企业的盈余，为了避免影响盈余水平，企业可能会采取一些盈余管理手段，如提前摊销费用、选择不计提减值准备、调整资产计提减值损失的计算方法等，以保持相对较高的盈余水平。
这种情况下，资产减值准则与盈余管理的相关性表现为企业调整会计处理的行为，以达到满足市场预期或内部要求的盈余目标。
其次，盈余管理可能会影响企业对资产减值的评估和计提。
由于盈余管理的存在，企业可能会在资产减值评估过程中采取一些不当的行为，如过分乐观地估计未来现金流量、低估资产风险、高估资产回收价值等，从而减少或推迟对资产的减值计提，使企业的净利润和盈余水平看起来更好。
这种情况下，盈余管理与资产减值准则的相关性体现在盈余管理行为可能影响企业对资产减值的真实反映，进而对投资者和其他利益相关方的决策产生不良影响。
此外，资产减值准则的正确应用可以防止或降低盈余管理的风险。
一方面，良好的资产减值准则和业务操作规范可以为企业提供一个清晰的减值判断框架，使企业能够更加客观地评估资产价值的变动情况，准确计提资产减值损失，避免或减少盈余管理的机会。
另一方面，资产减值准则的适用也要求企业及时公开、全面披露相关信息，使投资者和其他利益相关方能够更好地了解企业的真实财务状况，降低盈余管理的诱惑和风险。
最后，盈余管理和资产减值准则的相关性还体现在对企业治理的影响。
良好的企业治理体系可以减少盈余管理的行为，并促使企业更加规范地应用资产减值准则。
对于企业来说，规范遵守资产减值准则和披露要求有助于提高公司的声誉和信誉度，有利于建立健全的治理结构。
而对于投资者和其他利益相关方来说，了解企业盈余管理行为和资产减值准则运用情况，也是评估企业治理状况的一个重要指标。
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总结
本文首先系统地阐述了资产减值相关理论，简单叙述了资产在其生命周期可以产生流入企业的经济利益，其账面价值应当和投资者预期价值一致的可恢复的，其次是明确了资产减值准备与盈余管理两者之间的相互关系，分析了盈余管理是一个中立的行为，是企业为追求它的市场价值最大化经济主体在法律法规许可的范围内执行法律遵从性金融管理行为，我们将给予合理的对待。
并对二者的管加以阐述，最后通过案例的分析，得出资产减值准备为盈余管理提供了现实可能，盈余管理推动并干预了资产减值准备的发展和完善，还得出相应的问题，对待这些问题做出相应的建议分析，有关利益主体的企业将采取法律手段来追求自己的利益的实现，为市场经济的发展和公司本身具有一定的积极作用。
但过度盈余管理会影响会计信息的相关性和可靠性，并且会误导会计信息使用者的上市公司，财务状况，结果的操作和盈利能力的判断。
在论文的写作过程中，因研究方法、资料及研究水平所限，实证研究不够深入，在今后的研究中应予以深入展开。
实务园地资产减值与盈余管理研究——以A股废弃资源综合利用上市公司为例◎文/陈 蕊摘 要：在会计上引入资产减值概念，是为了让会计信息更加真实可靠，但由于会计准则不完善和资产减值的计提、转回需要大量的专业判断，因此资产减值成为上市公司进行盈余管理的重要手段。
即使2006年会计准则修订禁止长期资产减值准备转回减少了上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的现象，但是上市公司仍然存在利用流动资产减值进行盈余管理的现象。
本文根据2015~2018年A股废弃资源综合利用上市公司的年报数据进行实证研究，分析了该行业部分上市公司利用资产减值进行盈余管理的手段，并提出应对措施，以期对减少上市公司利用资产减值进行盈余管理有一定的借鉴意义。
关键词：资产减值；盈余管理；废弃资源综合利用上市公司1 A股废弃资源综合利用上市公司利用资产减值进行盈余管理的手段2015~2018年间，A股废弃资源综合利用上市公司总共有5家，却有2家公司是*ST（退市风险警示），分别是*ST节能和*ST鹏起。
2015年*ST节能的净利润为正，但是有转回的资产减值损失，导致其比例为负数。
2018年*ST节能和*ST鹏起的净利润为负，且其计提了大额资产减值损失，导致其比例为负数。
2015~2018年A股废弃资源综合利用上市公司资产减值占净利润的比例差异较大、标准差较大，行业平均值不具有代表性。
*ST鹏起、*ST节能中再资、环资产减值损失占净利润的比例较大，且波动较大（见表1）。
表1 2015~2018年A股废弃资源综合利用上市公司资产减值损失占净利润比例年份*ST节能*ST鹏起中再资环格林美东江环保行业平均值标准差2015年-148.75%262.68%294.83%9.04% 3.17%84.19% 1.69 2016年8.75%38.70%222.96%10.21% 1.59%56.44%0.842017年56.21% 2.79%242.10%8.97% 2.07%62.43%0.92 2018年-73.21%-92.20%67.92%30.46% 5.91%-12.22%0.61 2015~2018年平均值-39.25%52.99%206.95%14.67% 3.18%47.71%0.85数据来源：根据CSMAR 国泰安金融研究数据库数据手工整理1.1 利用流动资产减值进行盈余管理由于2006年准则修订时，禁止长期资产的减值损失转回，所以利用流动资产的减值损失转回调节利润成为上市公司常用的盈余管理手段。
