企业营运资金的内部控制

企业营运资金的内部控制
摘要：文章介绍了营运资金的相关概念及其特点，对营运资金的内部控制环境、企业货币资金、存货和应收账款的内部控制现状进行了分析，建议从建立健全企业的内部控制环境、完善内部控制政策、鉴定内部控制程序以及改进营运资金的内部控制程序等方面来改进营运资金的内部控制。

关键词：营运资金内部控制现状措施
随着我国市场经济的发展和现代企业制度的完善，企业面临的竞争越来越激烈。

营运资金的日常流动性最大，周转速度最快，是企业最具活力的竞争要素，加强企业营运资金的内部控制具有十分重要的意义，直接影响着企业的生存和发展。

一、营运资金的概念及其特点
企业的营运资金，从会计核算的角度来说，指的是企业流动资产减去流动负债后的差额；从财务管理的角度来说，指的是流动资产和流动负债之间的关系。

营运资金具有以下几个特点：
1.周转时间较短。

营运资金的周转期一般较短，通常在一年或者超过一年的一个会计期间内收回的，这说明企业的营运资金可以利用短期筹资的方式来解决。

2.营运资金的变现能力较强。

相对于企业的长期资产来说，营运资金具有很强的变现能力，大部分的营运资金可在短期内通过使用或者出售的方式换成现金资产，所以，企业非现金形式的营运资金，例如：存货、短期有价证券、应收账款等都容易变现，可以帮助企业应付临时性的资金需求。

3.营运资金的形态具有波动性。

营运资金是随着企业的生产经营活动变化而变化的，营运资金并没有固定的形式，一直处于不断的变化和运动的过程中。

企业营运资金中的货币资金、存款、应收账款等项目可以根据企业的需要进行相互转化。

4.营运资金的来源具有多样性。

企业营运资金筹集的渠道是多种多样的，既可以通过长期筹资的方式筹集营运资金，也可以通过短期筹资的方式来解决。

短期筹资渠道也有很多种：银行的短期借款、商业信用、短期融资以及票据贴现等。

企业营运资金的管理目标应该包括以下两个：首先，保证企业具有适当的偿债能力。

偿债能力尤其是企业的短期偿债能力，在影响企业信誉和发展的同时，还关系到企业的生存。

净营运资金、流动资产的流动性程度和流动比率是判断企业短期偿债能力的重要依据，这三个指标都与企业的偿债能力正相关。

一般来说，企业的营运资金数量越多，流动资产对于流动负债的保证程度就越高，企业的偿债能力就越强。

由于流动资产中不同项目的变现能力各
不相同，各个项目在流动资产中所占的比重不同，流动资产的变现能力也会有所不同，所以还需要考虑流动资产的流动程度。

其次，要不断地提高营运资金的盈利能力。

提高营运资金的盈利能力，关键在于能否实现营运资金的周转以及增值。

影响企业盈利能力的很重要的一个因素就是企业营运资金周转速度，提高营运资金周转速度的关键是加强对存货和应收账款的管理，提高存货和应收账款的周转速度，通过加快存货和应收账款的周转，提高营运资金的周转速度，进而提高企业的资产的盈利能力。

但是，在保证营运资金具有充分的流动性和保证企业的偿债能力之间，具有某种矛盾性，所以，除了加强营运资金的日常管理、降低持有成本外，企业营运资金管理的最终目标是要权衡营运资金的风险性、流动性和营利性，确定营运资金的均衡持有量，使之既能够维持企业正常的生产经营活动，又能够在不增加相关风险的前提下，为企业带了更多的盈利，进一步增强企业的实力。

二、企业营运资金的内部控制现状分析
1.营运资金内部控制环境现状分析。

现阶段，不少企业都能够认识到内部控制对企业发展的重要性，但是很多企业在内部控制环境的改善上还存在一些问题，具体来说主要包括两个方面，一是内部控制的环境基础较为薄弱。

首先，企业内部控制的组织机构设置不够合理，在设置组织机构的过程中，往往重视企业纵向的权利义务关系，对横向部门之间的沟通协调缺乏重视。

其次，没有重视企业文化的建设，建立在良好的企业文化基础上的内部控制制度，就会成为企业员工的行为规范，才可能解决因为相关制度失灵产生的各种问题，部分企业虽然有了自己的企业文化，但是对企业文化在内部控制中的地位和作用却是用之甚少。

二是内部控制的部门权责不明确，监督不力。

部分企业的财会部门和内部审计部门作为内部控制的主要承担者，尤其是内部审计部门存在着权责不明确的现象，一方面，内部审计机构没有受到企业的重视。

另一方面，内部审计往往只是服务于企业的所有者，使得内部审计既无法监督领导，也不能监督同级，内部审计失去了应有的独立性和权威性。

2.企业货币资金的管理现状分析。

首先，货币资金的岗位分离存在一定的问题，例如：部分小型企业由于岗位设置不明确，会计和出纳互相兼任，无形中给不法人员留下可乘之机，私吞公款的现象有时会发生。

其次，货币资金的审批授权存在一定的问题。

有些企业对货币资金的授权审批并没有依靠内部控制制度来实现，而是企业的领导一个人说了算，领导权力的过度集中导致会计人员的审核权限得到了弱化，使得审批授权制度没有得到全面的实施。

3.存货的内部控制现状分析。

首先，部分企业对成品库房的管理不够科学，成品存放的不科学不规范，不利于准确及时的发货，有时候不能及时更新库中的结存数量，给存货盘点造成了一定的难度。

其次，原材料的领用缺乏管理控制，有时存在事后补办审核手续的程序，
失去了对原材料领用的事前监督，不利于企业成本的控制和监督。

再次，没有给予月末库存商品盘点足够的重视。

有些企业月末对仓库进行盘点，虽然有相关部门人员签字，但由于相关的盘点记录没有及时进行归档保存，对盘点发现的差异不能及时找出差异原因。

4.应收账款内部控制的现状分析。

部分企业已经把应收账款的相关回款率作为考核指标，列入了员工的绩效考核中，但是没有明确相关指标的数据来源。

在存货的考核上，采购人员还是大多采用救火的方式来进行采购，缺乏对安全库存量的考虑。

有时候还会一次采购过量的存货，容易造成积压。

三、企业营运资金内部控制的改进措施
鉴于企业营运资金内部控制过程中存在的相关问题，建议从以下几个方面进行改进：
1.建立健全企业的内部控制环境。

完善企业的内部控制，应该首先注意内部控制环境的改善。

内部控制环境对企业内部控制制度的执行和贯彻有着直接的影响。

改善内部控制环境要做到：一方面，制定企业各个部门和各个岗位的职责说明书，说明书中应该逐项的规定并详细的分析企业各个岗位需要具备的技能和知识，对在实际工作中缺乏必要技能和知识的员工进行培训和再教育，实现岗位人员的优胜劣汰。

另一方面，改善企业编内人员和编外人员由于人事关系不同而造成的福利待遇不同的问题，在企业内部营造一种团结一心、积极向上的氛围，塑造良好的企业文化，以此影响企业员工的控制意识，加强员工实施内部控制的自觉性。

2.完善企业的内部控制政策。

在企业很多的部门以及风险业务缺乏相应的内部控制的状况下，企业应该设置专门的内部控制管理部门，根据企业自身的实际情况，借鉴同行业内部控制成功企业的相关经验，在企业内部建立明确、完整、合理的内部控制政策。

例如：对应收账款的管理，应该分成事前、事中和事后控制三个部分，其中，事前控制是对客户的经销资格进行确认的控制，客户应该填写相关的审批表，与其签订相关的经销合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、发货管理、开票管理以及对应收账款的对账制度管理等等；事后控制主要是控制从形成应收账款到收回货款的各个环节，包括清收制度、坏账制度以及相关的考核办法等。

3.鉴别企业的内部控制环节，设置关键的控制点。

内部控制目标的实现，最主要的是要控制容易发生错误和偏差的经营业务环节，即控制点或者控制环节，根据控制点发挥的作用不同又可以分为一般控制点和关键控制点。

例如：企业的存货业务采购活动中，存货的验收控制点，在保证实物安全和采购业务的完整性方面起着重要的作用，所以验收是采购工作的关键控制点，审批、等级、签约、记账等环节的控制点相比之下就是一般的控制点。

当然，
企业业务的一般控制点和关键控制点可以在一定条件下相互转化的，某个控制点在一个业务中是关键控制点，可能在另外一项活动中就是一般的控制点。

4.营运资金内部控制流程的改进方法。

对营运资金的内部控制流程进行改进，主要包括现金管理流程的控制、对存货管理流程的控制和对应收账款控制流程的方法改进。

首先，对现金管理流程的控制，要结合企业的开户行，按照成本效益原则，实行总量监控。

其次，对存货的管理要对成品、原料、促销品等进行分门别类的管理，加强月末的存货盘点，仔细填写盘点表后进行妥善的保存。

再次，对应收账款的控制应该采用信用期间和信用额度双重控制的方法，防范对企业信用控制的风险性和不确定性。

综上所述，企业对营运资金的管理，应该力求实现营运资金的目标，其实质是以最少的投入获得最大的产出。

营运资金的管理对于企业来说是一项长期的课题，企业应该根据自身的特点选择合适的营运资金内部控制制度，发挥营运资金在企业生产经营过程中的积极作用。