财务报表审计的框架及方法讲解

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路漫漫其悠远
命题的等价性
经济 业务
t
分录
记账 凭证
过账
总分类 账
决算
财务 报表
T
路漫漫其悠远
等价
E
G
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详细审计的证明原理
根据命题与证据资料之间的内在逻辑关系，以被 审计期间发生的业务为单位，通过复查业务处理 过程收集证据资料，并评价其对个别命题e的重要 性和相关性。
通过证明Байду номын сангаас务T的会计处理正确，间接地证明会计 账簿的真实性和正确性。
Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36
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路漫漫其悠远
第五章 目录
1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、财务报表审计的方法 4、财务报表审计与舞弊侦查 5、财务报表审计对公司治理的贡献
决算
财务 报表
T1—< T
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推断
E1 —< E
G
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抽样审计的特点
考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形 成审计重点。
通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录 是否可靠。
采用测试这种证明形式。
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测试证明的基本思路
将基本命题翻译为对应于各个财务报表项目的列 报和披露认定； pp.12-13
断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据
的说服力。
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选择性测试方法
以内部控制的存在为前提，利用一部分的 证据资料，形成关于审计主题的证据并据 以得出结论的证明形式。
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审计的方法
详细审计方法的原理 p.21
抽样审计方法的原理
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详细审计
详细审计发展于英国，故又称为英国式审 计。这种审计对一定会计期间的全部会计 记录和会计行为，从发生交易的原始记录 ，直到最后结束的决算表册，作全部精密 的审查。
an army of auditors and enormous audit fees
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合理保证
注册会计师按照审计准则的规定执行审计工 作，能够对财务报表整体不存在重大错报获 取合理保证。
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合理的意味
一种高水平但非绝对的保证； 按照审计准则的规定执行审计工作； 在计划和实施审计工作时，保持职业怀
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基本命题
财务报表审计的目标决定基本命题：
－财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制（合法性） ；
－财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允 性） 。
再将列报和披露认定翻译为对应于各个账户余额 认定； p.13
再将账户余额认定翻译为与各类交易和事项相关 的认定 。
中国注册会计师审计准则第1301号 ——审计证据
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测试证明的基本思路
根据认定确定可以直接证明的个别命题、 即具体审计目标。
根据财务信息的形成过程划分业务循环。 以业务循环为单位执行测试程序。
疑； 具有充分、适当的证据支持； 审计质量满足审计准则的要求。
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3种形态的保证
（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在 重大错报提供百分之百的保证；
（2）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时 间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度 水平的保证；
（3）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要 求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充 分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一 种高水平但非百分之百的保证。
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Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected?
Perhaps, through a 100% audit (no
samples) which would require:
财务报表审计的框架及 方法讲解
路漫漫其悠远
2020/3/22
第五章 财务报表审计的框架
年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和 经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告 并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审 计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客 观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺 的部分。
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抽样审计
抽样审计是在审计历史发展过程中逐渐形 成的。这种审计只对一定会计期间的部分 会计记录和会计行为进行检查，形成关于 审计主题的证据并据以得出结论。
抽样审计的证明原理是以会计认定为单位 形成审计证据。pp.22-30
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结论的推断
经济 业务
t
分录
记账 凭证
过账
总分类 账
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详细审计的命题分解
个别命题（e1）表示业务（t1）的会计处理 正确，个别命题（e2）表示业务（t2）的会 计处理正确，依此类推。
令E表示个别命题e的集，即： E＝{e1, e2, e3 ，…… en，}
令T表示个别命题t的集，即： T＝{t1, t2, t3 ，…… Tn ，}
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Why
由于审计中存在的固有限制影响注册会计师 发现重大错报的能力，注册会计师不能对财 务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
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导致固有限制的因素
（一）选择性测试方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判
详细审计的证明原理是以经济业务为单位 形成审计证据。pp.19-20
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详细审计的证明原理
审计的目标是对“会计账簿真实、正确地 反映了公司业务”发表意见
令基本命题G= “会计账簿真实、正确地反 映了公司业务”
令个别命题e 表示业务t的会计处理正确。 把基本命题G分解为个别命题e的集合，把 公司业务分解为业务t的集合。
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路漫漫其悠远
There is much confusion among the investing public regarding auditor
responsibilities.
I thought auditors looked at every bit of evidence and recalculated everything!