海外工程项目的跟踪审计研究

管理探索Һ㊀
海外工程项目的跟踪审计研究
曲中华
摘㊀要:随着 一带一路 的开展ꎬ越来越多的建筑企业投身到海外ꎮ随着海外工程的占比增多ꎬ海外工程项目审计工作成为一个新的挑战ꎮ海外工程项目审计常见的方式有两类:一类是包含在经济责任审计内ꎬ另一类是进行项目决算审计ꎮ这两种审计各自有其特点与针对性ꎬ但若想切实提高工程管控㊁评价㊁审计和监督效能ꎬ需要对海外工程项目实施全过程跟踪审计ꎮ文章在对比经济责任审计和项目决算审计的基础上ꎬ提出海外工程项目的跟踪审计特点与注意事项ꎮ
关键词:海外工程项目ꎻ经济责任审计ꎻ决算审计ꎻ跟踪审计
一㊁研究背景
(一)海外工程的发展情况
海外工程项目的开发现今已成为中国工程企业的主要发展方向和优先的发展战略ꎮ
中国对外承包商会数据信息:对比２０１８年ꎬ２０１９年我国在对外工程承包项目新签合同额以及全年完成营业额方面分别提升了１２.２％和６.７％ꎬ具体金额分别为１１９７０亿人民币和１７９５３亿人民币左右ꎮ从总体情况上看ꎬ近年来我国企业在国际工程承包领域一直都在稳中有升ꎬ项目总体规模不断壮大ꎮ
(二)海外工程项目基本特点及主要风险
１.海外工程承包项目具有涉外经济的特点ꎬ合同含有涉外经济合同的构成要素ꎬ海外工程项目合同的当事人的一方或双方是外国的法人ꎬ工程标的在国外(或境外)ꎻ发包方和承包方的权利和义务在国外实现ꎮ
２.我国现阶段在国外承包的工程大多数在经济欠发达国家ꎬ这些国家中很多经济环境不稳定ꎬ汇率和利率变化较大ꎻ通常政治环境也不稳定ꎬ存在政权更替或动乱ꎻ卫生水平也通常较低ꎬ有的国家具有很多国内很难遇到的传染病ꎮ３.不同的国家其法律法规和采用的建设和技术标准是不同的ꎬ执行的合同条款也存在差异(如ＥＤＦ㊁ＩＣＥ㊁ＦＩＤＩＣ等条款)ꎬ给工程管理带来一定难度ꎮ
４.大多数国家的熟练工人供应不足ꎬ工人的勤奋度也较差ꎮ
以上所述问题和特点ꎬ会影响到工程承包合同的正常履行ꎬ有时会给所承包的工程的工期㊁质量㊁成本等目标带来很大的不确定性和风险ꎮ
(三)开展海外工程项目审计工作的必要性
从加强对工程项目管理的角度出发ꎬ对海外工程项目进行审计ꎬ能及时发现工程建设和管理中存在的漏洞和薄弱环节ꎬ为企业及时提供管理建议ꎬ及时对发现问题进行整改ꎮ有利于规范工程项目的管理ꎬ有利于降低项目的成本ꎬ进而提高经济效益ꎮ
(四)海外工程项目常见的管理方式与审计需求１.目前ꎬ我国从事国外工程承包的集团公司ꎬ常见的管理模式有两类:一类是在海外以子公司或者分公司的形式设置工程承包管理公司(以下简称海外公司)ꎬ对所承包的国际工程进行统一管理ꎮ另一类是直接在海外设置单独的项目部ꎬ海外项目部是成本中心ꎬ管控在国内总部ꎮ因此ꎬ在对海外项目进行审计的时候ꎬ也需要针对不同的管理模式相应的设置审计的重点ꎮ
２.不论是以海外分㊁子公司的形式还是以海外项目部的形式开展对海外工程项目的管理ꎬ一般情况下ꎬ在海外的组织机构是不配备自己的审计机构和审计人员的ꎬ因此ꎬ对海外工程项目的审计就显得即必要又重要ꎮ
３.各海外分支机构在公司总部的授权范围内ꎬ承担履行工程承包合同的重任ꎬ同时承担项目所在国或地区承揽工程任务的责任ꎬ为公司的国际业务的发展做出贡献ꎮ因此ꎬ在对海外公司所属工程项目进行审计时ꎬ既要对履行的工程承包项目进行审计ꎬ也要对经营工作的进展情况进行审计ꎬ故审计工作量相对较大ꎮ
４.针对海外工程项目ꎬ常见的审计方式有两类:一类是经济责任审计过程中的针对项目的审计ꎬ另一类是项目决算审计ꎮ但这两类审计都很难做到对项目的全周期覆盖ꎬ这就要求我们找到一种适合海外工程项目ꎬ特别是重要的大型项目的审计方式ꎮ
二㊁项目跟踪审计与经济责任审计及决算审计的对比分析
(一)经济责任审计的特点
经济责任审计ꎬ就是审计部门对企业领导人员及其所在单位㊁部门的财政财务收支情况及相关经济活动进行的审计工作ꎬ以此判断相关人员决策的科学性以及其经济责任履行情况ꎬ并以此作为维护企业利益㊁提升行为主体经营管理能力和经济效益的重要依据ꎮ经济责任审计可以强化对组织内领导干部的监督ꎬ有助于保证工作的连续性ꎬ明确离任者和继任者各自的责任ꎬ有利于根据审计结果科学调整和制订经济责任目标ꎮ
经济责任审计的特点如下:
１.经济责任审计的对象一般为具体的人ꎬ聚集在领导者身上ꎬ载体是领导者所在的经营单位ꎮ审计对象是承担经济责任㊁从事经济决策和经营管理工作的相关单位和人员ꎮ审计中关注与目标直接相关的经济事项ꎮ
２.经济责任审计的内容丰富ꎬ对审计力量和审计资源的要求也高ꎮ在经济责任审计中ꎬ要根据经济责任审计节点ꎬ有计划地开展任中经济责任审计和离任经济责任审计ꎮ３.经济责任审计主要审计内容为主要责任目标完成情况审计㊁管理责任审计㊁重大经济决策审计㊁重点资金审计㊁重点项目的审计ꎮ重点项目的审计是经济责任审计的一部分ꎬ甚至是重要的部分ꎬ但远远不是经济责任审计的全部ꎮ因此ꎬ在经济责任审计过程中ꎬ重点项目是其审计过程中重要的关注点ꎬ甚或是审计成果的一部分ꎮ但经济责任审计的周期往往较长ꎬ且一般发现在领导人员的任中或离任的时候ꎮ这样ꎬ一些重点项目很难及时的受到审计的监督ꎮ(二)项目决算审计的特点
项目竣工决算审计(以下称为项目决算审计)是在工程项目竣工时展开的ꎬ根据投资方㊁承包方提供的工程施工记
１
录㊁定额预算㊁结算资料等内容ꎬ对项目决算过程中各环节的合法性㊁准确性进行检验的过程ꎮ
从微观讲ꎬ项目决算审计是对项目预算执行情况的审计ꎬ而从宏观讲ꎬ项目决算审计是对工程项目管理活动㊁资金流转状况的综合审计ꎮ
项目决算审计的特点如下:
１.项目决算审计的对象是项目本身ꎬ聚焦点在整个项目实施过程ꎮ以项目实施过程中的财务指标为纽带ꎬ牵引审计工作的开展ꎮ
２.项目决算审计关注项目实施过程中一切与项目有关的内容ꎬ关注资金的使用㊁标后预算的准确程度㊁施工记录的完整性和科学性㊁结算资料的完整性与科学性等内容ꎮ３.项目决算审计发生在项目完毕之后ꎬ一般在取得财务结算的数据后开展ꎮ通过项目决算审计ꎬ盘点项目的成本㊁盈亏ꎬ对项目进行效益分析ꎮ项目决算审计是一种事后审计ꎮ
(三)项目跟踪审计的特点
项目跟踪审计ꎬ指的是对项目进行全过程跟踪审计ꎮ是对项目从立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实㊁合法㊁效益进行审查㊁监督㊁分析和评价的过程ꎮ是指在工程施工过程中ꎬ对工程项目的可行性研究㊁规划设计㊁概预算㊁采购㊁施工㊁竣工结算㊁财务决算等实施全过程的合法性㊁可行性㊁有效性等所开展的监督和评价工作ꎮ
项目跟踪审计特点如下:
１.项目跟踪审计的对象是项目本身ꎬ聚焦点在整个项目的所有关键环节ꎮ项目跟踪审计核心是项目ꎬ一切围绕项目的顺利进行而开展ꎮ
２.项目跟踪审计以项目的生命周期过程为审计的养眼点与着手点ꎬ在项目的生命周期的各关键环节及时进行监督和评价工作ꎮ体现为长期性和全局性ꎮ
３.项目跟踪审计体现为实时的过程监督ꎮ在每一个需要审计关注的重点环节都开展相应的审计比对工作ꎬ尽可能保证项目在实施过程中不发生较大的偏差ꎮ
项目跟踪审计是事前㊁事中㊁事后审计的结合体ꎬ对审计人员的综合技能要求比较高ꎮ由于审计周期往往是一个项目周期ꎬ时间跨度比较长ꎬ对审计人员的稳定性要求也高ꎮ三㊁海外工程项目跟踪审计的挑战与解决方案(一)海外工程项目跟踪审计的挑战
海外工程项目跟踪审计有项目跟踪审计所面临的普遍困难ꎬ也有其独特的困难ꎮ具体来讲如下:
１.海外工程项目跟踪审计与所有的项目跟踪审计一样ꎬ都面临着对人员的更高的要求ꎮ相比较而言ꎬ竣工决算审计要求审计人员具备一般工程技术㊁会计㊁审计㊁财经法规等方面的知识ꎻ但项目跟踪审计要求审计人员除具备上述知识外ꎬ还需要掌握设计㊁施工㊁监理等方面的技术和管理知识ꎬ了解新技术㊁新材料和新工艺ꎬ掌握材料设备市场价格变化ꎬ还要有较强的外语阅读能力ꎮ
２.海外工程项目跟踪审计面临的更大的审计成本压力ꎮ项目跟踪审计相较于经济责任审计和项目决算审计来讲ꎬ本身具备周期长㊁内容繁杂的特点ꎮ项目的周期拉长ꎬ必然带来成本的增加ꎮ而海外工程项目跟踪审计因审计对象的主体为海外工程项目ꎬ审计人员一般在国内ꎬ这就使得实时的项目跟踪成了一项较难实现的任务ꎬ往往要承担更大的差旅费用ꎮ
３.海外工程项目跟踪审计对项目管理成熟度要求更高ꎮ项目跟踪审计需要全过程审计监督介入项目管理ꎮ如果企业自身项目管理成熟度比较低ꎬ项目跟踪审计是比较难以实施的ꎬ或者即使实施也会因为项目管理水平跟不上而不能及时有效的改进和提升ꎮ
(二)海外工程项目跟踪审计的问题解决与思考
虽然项目跟踪审计ꎬ特别是海外工程项目跟踪审计有上述现实的挑战ꎬ但由于跟踪审计具备反馈及时性的特点ꎬ能更好的对项目进行监督与帮助项目改进ꎻ因此ꎬ在重点项目上ꎬ我们还是要积极开展海外工程项目跟踪审计ꎮ具体可以尝试从以下几个方面进行积极应对:
１.提升审计人员专业技能ꎬ丰富审计人员队伍ꎮ海外工程项目跟踪审计是一项复杂的审计过程ꎬ全方位的审计监督不但要求审计师具备丰富的财务㊁审计知识ꎬ还要具备项目管理㊁工程管理㊁法律㊁经济㊁建设法规㊁外语㊁国际施工标准等相关知识ꎮ
所以ꎬ必须提高审计人员的专业技能:
(１)组织审计人员积极参加各类审计㊁财务㊁工程管理㊁
外语㊁国际施工标准等培训ꎬ全面提升内审人员的业务水平ꎮ(２)招聘经济㊁法律㊁工程管理等专业的高学历人才加入
审计队伍ꎬ丰富审计队伍ꎮ
(３)根据项目需要ꎬ聘请社会审计机构的经济㊁法律㊁工程管理等专业人才参与项目跟踪审计过程ꎬ以弥补内审力量在某些专业方向的不足ꎮ
２.可以尝试在海外设置项目跟踪审计中心来解决成本压力ꎮ由于项目跟踪审计周期长ꎬ现场审计频次多ꎬ如果从国内派出审计人员的话ꎬ那么人员的差旅往返成本会导致审计成本过高ꎮ有条件的话ꎬ可以在海外设置项目跟踪审计中心ꎬ在一定的国别范围内ꎬ在一定的项目范围内开展项目跟踪审计ꎬ进而降低审计成本ꎮ
３.要努力提升组织的工程管理水平ꎮ提升组织的工程管理水平是项目跟踪审计的着手点和目标ꎮ只有组织的工程管理水平提升了ꎬ项目跟踪审计的水平才会上升ꎬ项目跟踪审计的审计整改措施才会落地ꎮ其中一种有效的举措是提高项目管理的信息化水平ꎬ信息化的数据收集也会部分替代现场数据收集ꎬ这也有助于减少现场审计成本ꎮ
四㊁结语
项目跟踪审计从财务审计的视角转移到管理审计的视角ꎻ由事后静态审计到全程动态审计参与ꎻ由报送审计为主转变为到现场审计为主ꎮ总之ꎬ项目跟踪审计ꎬ特别是海外工程项目跟踪审计ꎬ是未来项目审计的发展方向和重点ꎮ
参考文献:
[１]李云军.基建工程竣工决算审计探究[Ｊ].当代会计ꎬ２０１９ꎬ７(１):６６－６８.
[２]麻丽岳.经济责任审计的风险诱因及防范对策[Ｊ].企业
改革与管理ꎬ２０１９(１８):１８０－１８１.
[３]孙磊ꎬ徐扬扬.建筑工程项目全过程跟踪审计的问题分析对策[Ｊ].四川建材ꎬ２０１９ꎬ４５(７):２４９－２５０.
作者简介:
曲中华ꎬ中国航空技术国际工程有限公司ꎮ
２。