第四章 审计方法

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：概率比例规模抽样（简称PPS抽样）● 详细描述：1.PPS抽样的概念 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样，货币单元抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

假定注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5 000元，总体项目单位的累计金额表如下：采用系统选样：系统选样首先要将总体分为几个有同样的货币单位构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元（即实际单位）。

每组的货币单位数量就是抽样间隔。

假定本例中拟抽取4个样本，则抽样间隔＝5 000÷4＝1 250。

在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1 750，3 000，4 250，这4数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票。

在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

项目金额越大，被选中的概率就越大。

如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次的被选中。

注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件： （1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。

（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额（不适合于查低估）。

2.PPS抽样的优缺点 PPS抽样的优点： （1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。

（2）PPS抽样可以发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。

（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。

第四章审计方法练习题一、单项选择题. 单项选择题：〔2.0分〕顺查法不适用于( )。

A. 规模较小、业务量少的审计工程B. 内部控制制度较差的审计工程C. 规模较大、业务量较大的审计工程D. 重要的审计事项参考答案： C2. 单项选择题：〔2.0分〕审计调查、取证的方法不包括( )。

A. 观察法B. 调账法C. 查询法D. 专题调查法参考答案： B3. 单项选择题：〔2.0分〕函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得审计证据的一种方法。

一般用于( )A. 货币资金的审查B. 期间费用的审查C. 长期资产的审查D. 往来款项的审查参考答案： D4. 单项选择题：〔2.0分〕对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存，应采用( )。

A. 监督盘存B. 观察盘存C. 抽查盘存D. 直接盘存参考答案： A5. 单项选择题：〔2.0分〕统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。

针对以下用于控制测试的抽样目的，适宜采用非统计抽样的是〔〕。

A. 通过调整样本规模精确地控制抽样风险B. 分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同C. 分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因D. 通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度参考答案： C6. 单项选择题：〔2.0分〕注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。

A. 减少样本的非抽样风险B. 决定审计对象总体特征的正确发生率C. 审计可能有较大错误的工程，并减少样本量D. 无偏见地选取样本工程参考答案： C7. 单项选择题：〔2.0分〕以下属于信赖缺乏风险的是( )。

A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度参考答案： D8. 单项选择题：〔1.0分〕以下关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是〔〕A. 风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B. 当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C. 控制测试过程中注册会计师采用审计抽样D. 审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序参考答案： C9. 多项选择题：〔1.0分〕非直接取证的方法包括( )。

第四章审计方法练习题、单项选择题.单选题：（2.0分）顺查法不适用于（）。

A O 规模较小、业务量少的审计项目参考答案：C审计调查、取证的方法不包括查询法参考答案：B函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得审计证据的一种方法。

参考答案：D对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存，应采用4. 单选题： （2.0分）B.内部控制制度较差的审计项目C.规模较大、业务量较大的审计项目D.重要的审计事项2. 单选题：（2.0分）A.观察法B.调账法C.D.专题调查法 3. 单选题：（2.0分）般用于（）A.货币资金的审查B.期间费用的审查C.长期资产的审查D.往来款项的审查A 0监督盘存观察盘存B.C. 抽查盘存参考答案：A5.单选题： （2.0分）统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。

针对以下用于控制测试的抽样目的，适宜采用非统计抽样 的是（）。

参考答案：C注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了参考答案：CF 列属于信赖不足风险的是（）。

根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得岀不存在重大错误的结论A.通过调整样本规模精确地控制抽样风险B.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同C.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因D.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度 6. 单选题：（2.0分）A.j 减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目 7. 单选题：（2.0分）A.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得岀存在重大错误的结论根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度参考答案：D8. 单选题： （1.0分）下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是（）风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运A. 用审计抽样参考答案：C9. 多选题： （1.0分）非直接取证的方法包括（）抽查法参考答案：A B C D10. 多选题： （1.0分）审阅原始凭证的内容时，应注意原始凭证（）。

考点和典题三、抽样风险和非抽样风险（※※※）第58讲-审计抽样的相关概念（2）第一编·第四章·审计抽样方法第一节审计抽样的相关概念三、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1.概念：根据样本得出的结论，可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

2.影响因素：（1）抽样风险由抽样引起，与样本规模和抽样方法相关；（2）样本规模与抽样风险反向变动。

3.控制测试中的抽样风险【单选题必考点】【小金敲黑板】这组概念比较抽象，但是属于单选题的必考点，借助“秋裤理论”可以对这一概念加深理解，但要求考生在理解后回归专业表达。

4.细节测试中的抽样风险【单选题必考点】5.抽样风险的控制：（1）无论是控制测试还是细节测试，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平；（2）如果对总体中所有项目都实施检查，则不存在抽样风险，此时风险完全由非抽样风险产生。

真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（）。

A.信赖过度风险属于非抽样风险B.信赖过度风险影响审计效率C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险[答案]D[点评]信赖过度风险属于抽样风险，选项A错误；信赖过度风险影响审计的效果，选项B错误；信赖过度风险与控制测试相关，与细节测试不相关，选项C错误。

多项选择题【2014年真题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。

3.产生环节实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险。

4.非抽样风险的控制（1）可以降低或防范；（2）不能量化，但可以通过仔细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。

真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。

A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险[答案]C[点评]注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。

目　录目　录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。

从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。

近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。

学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。

【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。

选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。

注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。

第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。

代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。

在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法【考情分析】本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。

从题型看，既可以客观题的形式考查，也可以在简答题或综合题中涉及。

尤其2012年以前以简答题形式为主，但是近几年经常在客观题和综合题中有所涉及，考生应重视相关知识的掌握，以应对各种题型的考核。

【本章概况】第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的含义★★二、抽样风险和非抽样风险★★★三、审计抽样的类型★★一、审计抽样的含义★★（一）选取测试项目的方法1.对某总体包含的全部项目进行测试；2.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论。

（二）审计抽样的定义目的在合理的时间内以合理的成本完成审计工作。

含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础。

【提示1】抽样总体是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合。

【提示2】抽样单元是指构成总体的个体项目。

【提示3】注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。

特征1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

（三）选取样本时对代表性的考虑含义是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。

应用原则只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

判断标准样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。

影响代表性的因素相关因素无关因素整个样本样本中的单个项目如何选择样本样本规模错报的发生率错报的特定性质【考题•多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【考题•单选题】下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。

第四章审计抽样方法一、单项选择题1.注册会计师通常在期中实施控制测试，下列关于获取剩余期间的证据的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替代程序D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论【答案】D【解析】在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D不正确。

2.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。

注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下不应定义为控制偏差的情况是（）。

A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字【答案】D【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

3.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（）。

A.总体偏差率上限大于可容忍偏差率B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率【答案】C【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项AB不正确；如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项D不正确。

第四章账目基础审计技术方法一、单选题1、审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行计算、比较、分析、调查异常变动及其原因的取证方法为（C）A、比较法B、计算法C、分析性复核法D、检查法2、下列属于审查书面资料的方法为( D )A、监督盘点B、观察法C、调节法D、分析法3、盘点法适合于验证（ A ）P83A、固定资产B、应收账款C、生产成本D、银行存款4、适宜采用消极函证的是（ C ）P86A、特别重要的事项B、账龄长的事项C、金额较小的事项D、存在较多疑问的事项5、在采用积极函证的方式下，如果在规定的期限内未能收到答复函，审计人员应当采取的措施不包括（ D ）P88A、委托对方所在地审计机构就地取证后函复B、再次发函取证C、亲临对方核实D、增加对函证项目的符合性测试6、通过对会计凭证、会计账簿和会计报表的形式和内容以及计算预算、各种原始记录等资料进行查阅检查，发现问题，手机证据的审计方法，称为（ A ）P73A、审阅法B、核对法C、复合法D、盘点法3、按照相关分析法的原则，在审查资本公积时，除资本公积外，还要审查下列有关对应科目( ) P94A、实收资本利润分配其他应收款B、财务费用银行存款盈余公积C、实收资本固定资产长期待摊费用D、实收资本固定资产银行存款7、（ C ）可以获取直接或间接的环境证据P89A、核对法B、查询法C、观察法D、审阅法8、在实际工作中常将审阅法与（ D ）结合起来运用P79A、观察法B、鉴定法C、比较法D、核对法9、函证函件的设计应注意科学、准确清晰，内容全面，但应不包括（ D ）P87A、审计机构名称B、被函询单位名称C、回函的形式和内容的具体要求释例D、审计机关印章10、影响观察技术运用效果的因素主要有审计人员的实践经验和水平、审计人员的态度和（ B ）P90A、审计人员的技术装备B、被审计单位领导的态度C、被审计单位有关人员的配合程度D、审计人员观察的技巧的运用11、以下情况一般不适用积极函证法的是（ D ）P86A、应证事项十分重要B、应证事项极为有限C、对应证事项存在较多疑问D、应证事项的预计差错率较低12、由于任意抽样法是任意抽取样本，故其审查结果缺乏科学性和可靠性，所以这一方法不久就被（ C ）所取代。