成本会计岗位的成本核算技能大赛
一、背景资料
大丰自行车胎厂是一个小型的国有企业，大批量生产自行车内胎。产品有两种：有口内胎和无口内胎。该企业有一个基本生产车间，产品从投料到产出整个过程都是在这个车间内完成的。并设有蒸汽、机修二个辅助生产车间。蒸汽车间生产高压蒸汽，为基本生产车间提供动力，机修车间主要为企业各车间、部门提供修理劳务。
二、产品成本核算的特点
1．产品成本核算方法：该企业生产自行车车胎属于大量大批单步骤生产方式，故采用品种法计算产品成本，以有口内胎和无口内胎为核算对象按月计算完工产品成本。成本明细帐设置三个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。
2．辅助生产费用核算的规定：为简化核算，企业规定，辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，发生的间接生产费用，直接计入“辅助生产成本”明细账。辅助生产费用分配采用交互分配法。
3．其他有关费用分配方法的规定：工资及制造费用项目按生产工时比例分配，生产成本在完工产品与在产品之间的分配，采用约当产量法。
三、实验内容
以2010年3月份的资料为依据。该月发生的有关费用耗费情况如下。
（一）生产成本明细账期初余额
表 1 期初在产品成本
成本项目有口内胎无口内胎
直接材料500 200
直接人工200 150
制造费用300 250 合计1000 600
（二）本月生产记录
表 2
产品名称
产量
在产品完
工程度
生产工
时月初在产品本月投产本月完工月末在产品
有口内胎20 530 500 50 50％760 无口内胎10 330 300 40 50％370
（三）本月生产费用
1．材料费用核算
“原材料”账户的明细分类：
（1）原料及主要材料：生胶、填充剂、炭黑、京光红、嘴子、帘子布等
（2）辅助材料：机油、汽油等
（3）修理备件：保险片、挤出机嘴子等
（4）燃料：煤
本月根据材料领料单汇总如下
表 3 材料费用分配汇总表
分配对象材料项目原材及主要材
料
燃料辅料修理备件
有口内胎无口内胎原材料
原材料
10500
5920
机修车间修理备件200 蒸汽车间燃料1300
基本生产一般耗
用
燃料
辅料200
800
小计16420 1500 800 200
要求：①编制材料领用的会计分录；②根据会计分录登记总账及明细账。
2．工资费用核算
本月根据工资结算单汇总如下
表 4 工资费用汇总结算分配表
分配对象
生产工人工资辅助生
产人员
工资
车间管
理人员
行政人
员工资
合计工时
分配
率
费用
有口内胎
无口内胎
小计6780 6780
机修车间蒸汽车间1200
1500
1200
1500
小计2700 2700 制造费用
管理费用1000 3000
1000
3000
合计6780 2700 1000 3000 13480
要求：①计算并填列上述的工资费用汇总分配表；②企业按工资总额的14%提取职工福利费，要求计算并填列“应付福利费计提表”；③编制工资费用分配的会计分录；④根据会计分录登记相关总账及明细账。
表 5 应付福利费计提表
计算对象工资总额应付福利费（14%）
基本生产有口内胎无口内胎小计
辅助生产机修蒸汽小计
生产车间管理人员
行政管理人员
合计
3．外购动力费核算
根据供电部门电费收费单，本月耗电5000度，每度电单价0.5元，应付电费2500元。各部门耗用情况如下。
表 6
部门耗电量
基本生产车间2000
辅助生产车间机修车间1000 蒸汽车间1500
行政管理部门500
合计5000
要求：①计算并填列外购动力费用分配表；②编制动力费用分配的会计分录；③根据会计分录登记相关总账及明细账。
表7 外购动力费用分配表
分配对象耗电量分配率分配金额基本生产车间
辅助生产车间机修车间蒸汽车间
行政部门
合计
4．折旧费核算
根据固定资产折旧制度，计算本月折旧费用汇总如下：
表8 折旧费用汇总表
分配对象分配金额
基本生产车间1500
辅助生产车间机修车间1000 蒸汽车间1500
行政部门1000
合计5000
要求：①编制计提折旧的会计分录；②根据会计分录登记相关的总账及明细账。
5．其他费用核算
本月用银行存款支付的其他费用如下：
表9 其他费用汇总表
分配对象项目分配金额
基本生产车间办公费300
机修车间差旅费200
蒸汽车间差旅费400
行政部门办公费1600
合计2500
要求：①编制会计分录；②根据会计分录登记相关总账及明细账。
6．辅助生产费用的核算
本月辅助生产车间提供劳务量如下表所示。
表10
辅助生产车间计量单
位
提供劳务
量
劳务耗用情况
机修车
间
蒸汽车
间
基本生
产
行政部
门
机修蒸汽
小时
立方米
1000
5000
—
500
100
—
800
4000
100
500
要求：①月末根据各辅助生产车间的“辅助生产成本”明细账归集本月发生的辅助生产费用，并编制辅助生产费用分配表；
②根据辅助生产费用分配表编制会计分录；③根据会计分录登记有关总账及明细账。
表11 辅助生产成本分配表（交互分配法）
辅助生产车间待
分
配
成
本
待
分
数
量
单
位
成
本
机修车间
蒸汽车
间
基本生产行政部门
数
量
金
额
数
量
金
额
数
量
金
额
数
量
金额
交互分配机修蒸汽
对外分配机修蒸汽
合计
7．制造费用核算
要求：①月末根据基本生产车间制造费用明细账归集本月发生的制造费用，并编制制造费用分配表；②根据制造费用分配表编制会计分录；③根据会计分录登记总账及明细账。
