内部审计如何走向增值审计

2019年财务造假巨星—康得新（119亿）
• 证监会7月5日的行政处罚事先告知书显示：
• 2015年1月至2018年12月，康得新通过虚构销售 业务方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产 、研发费用、产品运输费用方式虚增营业成本、 研发费用和销售费用。通过上述方式，康得新
• 《2015年年度报告》虚增利润总额23.81亿元， 占年报披露利润总额的144.65%；
案例2：某高校博士近两年大量流失案例
• 小学数学题：一个游泳池上有甲、乙两个 进水管,下方有一个排水管.只开甲管3小时 可注满水,只开乙管6小时可注满水,只开排 水管4小时可将一池水全部排完.如果三个管 同时打开,多长时间能将游泳池注满?
• 该高校一边引进博士，一边流失博士，每 年比较稳定的情形是：进来2个，走掉5个 ，问：何年何月该校的博士才能招够？
内部审计如何走向增值？
什么是增值审计
• 国际内部审计师协会(IIA)在1999年对内部 审计提出了最新定义，“内部审计是一种 独立、客观的保证和咨询活动，其目的是 增加组织的价值和改善组织的经营 。
• 内部审计的目的由“监督和评价”改变为 “增值和改善”，其中增值是核心。这标 明内部审计进入了一个新的发展阶段。增 值型内部审计从提出到现在已经整整20年 了，增值也成为广大内部审计人员的追求 。
内审增值关键点之五： 审视公司的信息披露，严防息披露不及时或不真实、不
准确而遭到证监会的批评或处罚，这说明很多上市公司没 有建立一套信息披露体系，没有形成定期对预披露事项的 沟通，董秘职责未尽到位。试想，现在上市公司一般关联
公司很多，那么对于这些公司，公司董秘办有没有一套培 训机制，告知必要的人知悉哪些业务发生时需要披露；董
• 真正导致王某想辞职的最后一根稻草，是有次公司组织聚 会，酒过三巡后，老板直接当着所有人的面指责朋友部门 绩效少、牢骚多。第二天，王某便递上辞呈离开，而受打 压已久的整个部门也跟着一起离开了。原公司老板看到王 某要走，不仅没有给他结算当月工资，还扣了本该分给他 的几万块绩效奖金。
• 这口气王某忍了，只想快点跟原公司划清界限，本该也到 此就结束了，从此桥归桥路归路，结果在寻找融资的过程 中，王某从别处听说原公司老板给好几个客户打了招呼， 让他们不要和王某的公司合作。背后恶意诋毁的行为，令 王某憋屈了好一段时间，他说创业期间就是凭着这口气挺 过来的，要证明给原公司老板和其他不看好的人看，等拿 到B轮融资后，正好公司也需要进一步发展，便收购了江 河日下的原公司。
• 《2016年年度报告》虚增利润总额30.89亿元， 占年报披露利润总额的134.19%；
• 《2017年年度报告》虚增利润总额39.74亿元， 占年报披露利润总额的136.47%；
• 《2018年年度报告》虚增利润总额24.77亿元， 占年报披露利润总额的722.16%。
水落石出
• *ST康得2015年到2018年连续四年真实 的净利润全部为亏损状态，已经触及《深 圳证券交易所上市公司重大违法强制退市 实施办法》第四条第（三）项规定的重大 违法强制退市情形，7月8日被强制停牌， 公司股票很可能被实施重大违法强制退市 。
议？
头脑风暴3：如何制约“职务之便”
• 很多违法犯罪都是因为职务之便，该职务 之所以有“便利”就是因为内部控制设计 、执行不完善。
• 如晶苑花园办不动产登记证。正基房地产 公司的几个办证人员可以决定给不给你办 ，什么时候办，是先办还是后办，是快办 还是慢办。
• 如果你是正基房地产公司的内部审计，你 应出具什么样的管理建议？
• 请思考： • 1.两则招聘公告有何大的区别？ • 2.作为内部审计，你应提出什么样的管理建
议？
头脑风暴2：
•
某单位张先生出差回来后，费了好大劲整理好了单据
去财务报账，会计人员看到他的火车票后忽然停下了，然
后抬头问他：“张师，你这票不能报，因为车票上没有剪
票的2个缺口，说明你虽然买了票，但并没有真正去坐车
秘办有没有和各公司总经理、CFO定期沟通的机制。
•
信息披露违规导致的后果愈加严重，轻则谴责、罚款
、影响公司信誉，重则退市，这对于上市公司内部审计来
说，是一个不错的审计增值点。
• 财务造假是一个普遍现象，或因逃税，或 因股权激励，或因增发配股。在严格监管 的大背景下，财务造假一旦被发现带来的 后果非常严重。内部审计必须对公司的财 务情况做到心中有数，不定期出具评估报 告提交管理层。
• 其次，内审和监察部门要有自己强大的人 才储备，能够应对各种不确定性的挑战。
价值靠你的挖掘（养金鱼的故事）
最大的价值金库是“人才库”，一个单 位最大的浪费往往是“人才”的浪费。新加 坡和以色列能成为世界强国，靠的就是人才 。
• 基于此，内部审计一个增值工作重点就是 不断去审视公司的人力资源工作，找到需 要改进的地方，并及时提出自己的管理建 议。好的制度和机制可能会把一个清洁工 变成CEO，坏的制度和机制可能会把一个 天才变成“废柴”。
你留意了吗？你思考了吗？
• 你研究公司新进员工的流失率了吗？ • 你是否了解公司很多人愤愤不平的原因呢
？ • 你发现公司某几个人的特殊才能了吗？ • 你跟公司的离职人员保持联系了吗？ • 你觉得公司的近亲繁殖对公司的发展有什
么影响呢？ • …………
案例
• 案例1：某高校引进人才配偶的价值挖掘 ——饭卡充值员变成杰出作家 ——小会计变成科研先进个人
• 答案：猴年马月。
案例3：离职员工成为公司的最大敌人
• 王某三年前离开原公司，带走了在公司的整个开 发部门，自己和合伙人开了个公司，现在开发的 游戏已经获得了B轮投资，于是把之前离开的公 司给收购了。
• 在原公司时，王某和部门并未能受到真正重视， 虽然他们是核心技术部门，但是因为产品尚在开 发阶段，且不知未来市场价值，公司主要赚钱的 是运营部，所以每年到了年底运营部的年终奖都 是最丰厚的，平时开会老板也总是表扬运营部， 并且总是想办法克扣王某部门的资金，一度导致 研发项目无法进行。
如果不知道怎么做，就去学海底捞
• 在海底捞有个做法叫“嫁妆”，一个店长 如果离职，只要任职超过一年以上，就会 给他8万块的“嫁妆”，哪怕这个人是被别 的公司挖走的，钱照给不误。但是海底捞 至今十几年，店长以上干部上百，拿走嫁 妆的只有三个人。
头脑风暴1：请看两则招聘启事
• 1.A学院2019年人才引进公告 • 2.B院2019年人才引进公告
内审增值关键点之二：登高望远，战略制导
• A学院与医专的合并失败案例 • A学院“访问学者制度”失败案例
内审增值关键点之三：力排众议
• 有一个事实大家必须承认： • 真理经常掌握在少数人手里； • 在一个随机的人群里，80%的人是落后的
，只有20%的人是比较先进的。而在现实 工作中，80%的落后者经常否决或阻挠 20%先进者的方案或改革举措。 • 这就是需要改进和增值的地方。作为内部 审计人员，你是否注意到了贵公司存在这 样的情况？
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四、查假者与造假者之间的殊死较量
2002年岁末将尽之际，《时代》杂志一年一度的新闻 人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云的政治人物， 也是自视甚高的商界精英，更不是滥杀无辜的恐怖分子， 而是三位鲜为人知的“告密者”：世界通信的辛西亚·库 珀、安然公司的雪伦·沃特金斯（Sherron Watkins）和联 邦调查局的柯琳·罗莉（Coleen Rowley）。这三位女强 人之所以当选，是因她们不畏权势，勇揭黑幕，敢于 “吹哨”。《时代》杂志的封面文章在介绍她们的感人 事 迹 时 ， 加 了 一 段 发 人 深 思 的 按 语 ： 辛 西 亚 ·库 珀 、 雪 伦·沃特金斯和柯琳·罗莉全然不顾风险，在世界通信、安 然和联邦调查局吹响哨音，提醒了我们什么是美国勇气 和美国价值的真谛。
司缴纳车票价2％的保险金。后来从简便手续出发，于 1959年改为直接向铁路投保，铁路在发售火车票时，一同 核收旅客缴纳的强制保险金。强制保险的时间是从旅客持 票剪口上车后到缴票出站期间，如果因意外事故发生人身 伤亡，由铁路向旅客支付医疗保险金。
思考
• 1.会计的说法是否正确？为什么？ • 2.作为内部审计人员，你有什么样的管理建
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四、查假者与造假者之间的殊死较量
现年38岁的辛西亚·库珀（以下简称辛西亚）出生于 世界通信总部所在地的一个中产阶级家庭，1985年毕业 于密西西比州立大学。大学毕业后，不甘小诚寂寞的辛 西亚到了亚特兰大等城市闯荡了几年。在经历了一次失 败的婚姻后，辛西亚于1991年回到了克林顿小城，1994 年受雇于世界通信的前身LDDS，从事内部审计。辛西亚 从基层做起，几年后升任世界通信内部审计部的副总经 理，只有27个工作人员的内部审计部只负责经营绩效审 计，从事业绩评估和预算控制，财务审计不在其工作职 责范围之内，而是外包给安达信。
查假者与造假者之间的殊死较量
世界通信利用会计造假虚构的利润创下世界记录，这一惊 天动地的财务舞弊案到底是如何被发现的？
具有讽刺意义的是，世界通信的财务舞弊既不是由人才济 济、经费充裕的证券监管部门SEC发现的，也不是由经验丰富、 技术精湛的跻身于“五大”的安达信（AA）发现的，更不是 由薪酬丰厚、权厚位重的董事会发现的，而是被世界通信一些 牢骚满腹的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部 审计人员发现的。揭开世界通信造假黑幕的英雄是辛西亚·库 珀（Cynthia Cooper，世界通信内部审计部副总经理）、哲 恩·摩斯（Gene Morse，擅长电脑技术的内部审计师）和格 林·史密斯（Glyn Smith，内审部高级经理，辛西亚的助理）。 正是这三个不计个人安危，忠于职守的“火枪手”，排除困扰， 顶住压力，才将世界通信的舞弊罪行昭示于天下。
• 案例4：奇怪的党政联席会议。 • 党政联席会议是某组织的最高决策机构，
对年终绩效、项目评审、职称评定等进行 开会讨论。 • 该机构的组成人员：院长、副院长各一名 ，书记、副书记各一名，资深调研员1名， 办公室主任1名，抽签选出普通教师代表3 名。
• 案例5： • 公开选拔处级干部案例（演讲比赛）
• 案例6：
• 某高校职称评定委员会讨论职称评定标 准问题（由各个学院的院长参加，每个院 长都提出了自己的看法，最后综合大家的 意见形成了标准，但实行以后问题重重。 ）
内审增值关键点之四：审视公司的扩张之路
• 上汽集团收购韩国双龙汽车案例 • 共享单车的发展节奏问题
• 思考：在公司对外扩张时，内部审计应该 扮演什么角色？做哪些方面的工作？
。最近公司发生了很多这样的事情，就是专门买火车票去
报销相关经费，内部审计已经向我们提出了警告。”
张先生听了后很吃惊，自己明明坐了车，会计却根据 车票上的剪票口断定自己没有坐车。剪票与否有这么大关 系吗？
•
在旅客上火车前，车站检票人员都要在火车票上用特
制的剪子剪一个小口。这是为什么呢？
首先，它可以防止旅客买错票、上错车；
面对财务舞弊，内审该怎么做？
• 及早掌握
• 勇敢面对
•
坚决斗争
• 案例：世通公司内部审计揭露公司财务舞弊
发生背景
21世纪初美国发生了两件震撼世界、令人不安的大事: ➢1、9.11事件： ➢2、安然、世界通讯、施乐等公司的破产事件：
世界通信公司 财务舞弊
世界通信公司：一个时代的传 奇
商界天才的陨落
路在哪里？
• 无论在国企还是在民企，价值导向（创造 了价值，才有价值）的思想根深蒂固，这 就导致内部审计人员一直试图寻找增值的 方法和途径。但很多人在工作中比较困惑 ，找不到问题的突破口？
价值在哪里？
• 通过审计，降低家具采购价格10w元； • 通过税务筹划建议，节税200w元； • 通过纠正定价错误，避免支出35万元； • 通过日常费用管控，费用未超预算； • 通过收入跟踪，增强了对业务的管控； • 通过对拟引进人才的背景调查，筛选合格高层，
• 其次是能够准确地掌握旅客的去向，便于分别统计发往各 站的人数；
• 最后一条最重要，就是能起到“强制保险”的作用。 铁路运输由于受技术条件的限制，还不能完全预防意
外事故带给旅客的伤害。为此，党和政府从关心旅客安全 和利益出发，于1951年开始，实行了铁路旅客运输强制保 险，规定旅客在买火车票时，都要另外向中国人民保险公
避免损失（人力成本损失+无形损失） • 通过出具人才管理建议书，避免约10名高级专业
技术人才跳槽 • …………
基础保证
• 首先，管理层必须通过制度规定：公司每 次出台规章制度、有重要的经营活动、各 种重要会议等，均要有内部审计或纪检监 察人员参加并发表意见。
• 内部审计或纪检监察人员要借助自己参与 的机会，提出有价值的建议或方案。