高级财务会计讲义

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分析B，债务人
n 负债＝（1000000+170000）×（1+4%÷2） =1193400（元）
n 偿债条件： n 产品：公允３0000，税5100
重组后债务： [1193400-30000×（1+17%）]×60%： （1193400—35100）×60%=694980（元）
债权人：甲公司会计处理
股权投资入账价值=20-1=19
借：长期股权投资 1５
坏账准备
1
营业外支出 ４
贷：应收账款
20
债务人：乙公司的会计处理
借：应付账款
20
贷：股本（实收资本）
10
资本公积---资本（股本）溢价 5
营业外收入
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（四）、修改其他债务条件
n 主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并 加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息 等形式。
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、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、明确两个概念：
n ①账面价值：指某科目的账面余额减去相 关备抵项目后的净额。
n ②账面余额：指某科目的账面实际余额， 不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折 旧、相关资产的减值准备）
n 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目
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2、核算方法
（1）原理
减少的金额==》债权人：先冲“坏账准备”，再 计“营业外支出”
==》债务人：营业外收入
（2）分录
债权人： 借：银行存款
坏帐准备 营业外支出
贷：应收帐款
债务人 借：应付帐款 贷：银行存款 营业外收入
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例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流
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会计分录
n
借：库存商品
30000
应收账款——债务重组
694980
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
坏账准备
5000
营业外支出——债务重组损失 458320
贷：应收账款
1193400
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
如为带息债权（债务），重组后债权债务不 包括利息，实际收到（支付）时正常处理
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附有或有条件的债务重组
1.原则：或有事项单独处理 2.处理 （1）重组时
债务人单独确认预计负债，债权人不确认或有资产
（2）实际收到/支付时的
A：或有条件不满足
B或有条件满足
债务人： 借：预计负债
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2021/1/4
高级财务会计讲义
1、不附或有条件的债务重组 n 是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。 n 2.附或有条件的债务重组 是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。 n 或有收益：是指依未来某种事项出现而发生的收
益，未来事项的出现具有不确定性。 n 或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的支
出，未来事项的出现具有不确定性。
债务重组 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
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n 第二节 债务重组的会计处理
n 债务重组会计处理的一般原则
1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收 入．非现金资产清偿同时确认资产转让损益， 债务转为资本同时确认资本公积
２.债权人确认债务重组损失，先冲准备，再 计营业外支出．收到资产按公允价值入帐
债务人：资本公积／债务重组收益
债权人：股权投资入账价值 借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
债务人： 借：应付账款
贷：股本（实收资本）
资本公积---资本（股本）溢价
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营业外收入
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例甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法
偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设 每股普通股面值为1元，市价15元，乙公司以１０万股抵偿 这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账 准备1万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资 按成本法核算。
，计入投资收益
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例： A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货 款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。 2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设 备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于 抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
20000 20000
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分析A——债权人
n 债权：＝（1000000+170000）×（1+4%÷2） =1193400（元）
n 收到：
n 产品：30000 n 进项税：5100 n 应收帐款： 694980 n 债务重组损失：1193400-3000-5100-
694480=463320 n 营业外支出：463320-2000=458320
n 借：库存商品 应交税费－应交增值税 （进项税额） 坏账准备 固定资产 营业外支出
贷：应收账款
300
51 5 200 29
585
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2）B公司应编制以下分录：
n 借：固定资产清理 234
累计折旧
Hale Waihona Puke 200贷：固定资产 434
借：固定资产清理 2
贷：银行存款
2
借：应付账款
585
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元， 增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9 月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理 费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转 税费）。
n 债务人：非现金资产公允价值－帐面价值 资产转让损益
n
负债-公允价值
债务重组收益
2.分录
债权人： 借：资产（公允价值） 坏帐准备 营业外支出 贷：债权
注：税费计入资产价值
债务人： 借：负债 **减值准备 借/贷：资产转让损益 贷：资产 营业外收入
资产转让损益表现形式多样
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非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情
况进行处理：
①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三
章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同
时结转相应的成本。
②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值
的差额，计入营业外收入或营业外支出。
③非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额
贷：营业外收入
债权人： 借：银行存款
贷：营业外支出
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(五）以混合组合方式清偿债务的账务处理
逐步正常处理
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【例11-8】
n A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20×4年6月30日 向B企业出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税 额l70000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利 率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日， B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账 款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提 取的坏账准备为5000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金 紧张，于20×5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如 下： （1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值 为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B 企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。 （2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩 余债务的40%，其余债务的偿还期延至20×6年l2月31日。
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不附或有条件
1.债权人 n 原则：将债权账面余额减记至重组债权公允
价值，差额先冲坏帐准备，再计营业外支出 借：应收帐款—债务重组（公允价值）
坏帐准备 营业外支出 贷：应收帐款——**企业 （帐面余额）
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2.债务人
n 原则：将债务帐面余额减记至将来应付金额，差额计 入 营业外收入 借：应付账款—— **企业（帐面余额） 贷：应付账款——债务重组（将来应付金额） 营业外收入
A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
要求：
（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。 （2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。
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（1）A公司应编制以下分录：
重组收益：1193400-30000-5100-694980=463320
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分录
n 借：应付账款
1193400
贷：主营业务收入
30000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
应付账款——债务重组
694980
营业外收入——债务重组利得
463320
n
借：主营业务成本 贷：库存商品
量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲 企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支 付了6万元（9.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计 提了1万元的坏账准备。
•债务人： 资本公积=10-6=4万
债权人： 损失=（10-1）-6=3万
借：应付账款--乙企业
10
借：银行存款
6
贷：银行存款
6
坏账准备
1
营业外收入—债务重组收益4
营业外支出--债务重组损失 3
贷：应收账款--甲企业
10
注意：
（1）债权人先冲坏帐准备
（2）营业外支出≤ 营业外收入
（3）债权人可能无营业外支出，但债务人一定有营业外收入
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(二)以非现金资产抵偿债务
1、原则
n 债权人：公允价值入帐，确认债务重组损失
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2021/1/4
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第一节 债务重组的概述
一、债务重组的概念
1、概念：债务重组，是指在债务人发生财务
困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
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n 二、债务重组的方式
n 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于
贷：主营业务收入
300
应交税费－应交增值税
（销项税额）
51
固定资产清理
200
营业外收入—债务重组收益
34
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业外支出 贷：固定资产清理
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200 200
36（236-200） 36
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(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理
1原理： 债权人：长期股权投资=公允价值