审计工作底稿-3 货币资金内部控制的了解

审计师教材内部控制审计内容内部控制审计是审计师在履行职责过程中的一项重要工作。

它是指审计师对企业内部控制体系的有效性和合规性进行评估和检查，以确保企业能够达到预定的目标，并防止潜在的风险和错误。

内部控制审计的目的是帮助企业识别和纠正存在的问题，提供意见和建议，以改进和加强内部控制的效能。

它包括对企业的组织结构、制度流程、业务操作和信息系统的审查，以确定是否存在任何内部控制的缺陷或风险。

审计师在进行内部控制审计时，需要遵循一系列的程序和方法，以确保审计的准确性和有效性。

首先，审计师需要了解企业的内部控制制度，包括控制的目标、策略和控制措施的设计和实施情况。

其次，审计师需要对企业的控制环境进行评估，包括企业的管理层、内部控制的组织和运作情况，以及内部控制的政策和程序的有效性。

最后，审计师需要进行内部控制的测试和评估，以确定控制的有效性和合规性。

在进行内部控制审计时，审计师需要关注以下几个方面的内容。

首先，审计师需要评估企业的风险管理制度，包括风险识别、评估和应对措施的设计和实施情况。

其次，审计师需要关注企业的内部控制流程，包括业务流程、授权和审批程序、记录和报告制度等方面的内容。

此外，审计师还需要评估企业的信息系统和技术环境，包括数据的完整性和准确性、系统的安全性和可靠性等方面的内容。

最后，审计师还需要评估企业的合规性，包括企业是否遵守相关的法律法规和规范，是否存在违规行为和风险。

在进行内部控制审计时，审计师需要采取一系列的工作程序和技术手段，以确保审计的准确性和有效性。

首先，审计师需要进行初步的审计规划，包括确定审计的范围和目标、制定审计计划和时间表等方面的内容。

其次，审计师需要进行数据和信息的收集和分析，包括查阅企业的文件和记录、进行访谈和调查、进行数据抽样和分析等方面的工作。

此外，审计师还需要进行内部控制的测试和评估，包括进行控制的样本测试、验证控制的有效性和合规性等方面的工作。

最后，审计师还需要编制审计报告，包括总结审计的结果和发现、提出建议和意见等方面的内容。

货币资金内部控制审计详细指南一、现金审计的基本方法和内容（１）通过审查企业现金管理的内部控制制度，选择审计方法。

对内控制度比较健全、完善的企业，可以采取抽查办法进行审计。

抽查可分为随意抽查和判断抽查。

判断抽查应以金额大、项目内容发生较多现金收支的为抽查重点。

对内控制度不健全、不完善的企业，则要进行详细审计，逐项审计现金收付的各类凭证。

详查或抽查的主要内容是：追踪查阅有关记帐凭证和原始凭证，查看现金收支是否符合有关规定，是否真实，记帐凭证和原始凭证是否真实、一致。

凭证上的要素是否齐全、真实。

（２）通过审查企业往来帐户发现企业现金管理问题。

如审查企业“其他应收款”、“其他应付款”等明细帐，可以查出企业套取、转移现金行为、个人长期占有企业资金化公为私的贪污违法行为。

（３）盘点法是发现企业现金管理中是否存在违纪违规问题的最直接、有效的方法。

①采用盘点法最重要的是必须采取突击手段，即审计人员在对库存现金进行盘点之前，不得以任何方式告知被审单位。

盘点时间最好选择某一天上午业务工作开始以前，或选择下班停止业务结帐之后。

参加人员应有两名以上审计人员、会计部门负责人和出纳人员。

审计人员准备好盘点空白表。

②宣布对库存现金进行盘点后，首先要求出纳人员将应属于库存现金的现金，全部存入保险柜并上锁加封，然后由出纳员根据现金日记帐、手中已办理收付款手续而尚未登记现金日记帐的收、付款凭证，结算出当时应存库存现金，并编制出现金余额表交给审计人员，审计人员再对出纳人员提交的表（现金余额表）、帐、证进行审查核对。

如有不符，须查明原因，直至确定库存现金应存数额。

③出纳员在表、帐、证相符基础上，在全体参加盘点人员在现场情况下，开箱清点保险柜实存现金，并将清点过的现金全部交审计人员。

审计人员重新清点现金并与出纳人员清点结果一致后，还应对保险柜进行清查，查看有无其他物件、凭证、白条等。

这里应注意的是，出纳人员在开柜取钱时，全体参加盘点的人员须同时在场，并监督出纳人员从保险柜中只准取出现金，不许拿出、藏匿其他任何物件。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十二章货币资金的审计考情分析本章属于财务报表审计实务部分的内容，属于非重点章节，考题一般以客观题为主，也可能会以简答题的形式进行考查。

主要考点为库存现金、银行存款等项目的审计程序。

货币资金与交易循环的关系【知识点】货币资金审计概述一、货币资金与业务循环二、涉及的主要单据和会计记录货币资金审计涉及的单据和会计记录主要有：（1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证（5）有关会计账簿三、涉及的主要业务活动注册会计师通常实施以下程序，以了解与货币资金相关的内部控制：①询问参与货币资金业务活动的被审计单位人员；②观察货币资金业务流程中特定控制的执行；③检查相关文件和报告；④穿行测试。

穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。

四、货币资金内部控制概述一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。

（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。

（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

货币资金相关的内部控制要求遵循的事项1.岗位分工及授权批准（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

岗位分工及授权批准（3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。

（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

被审计单位:索引号：C1302页次：项目：了解和评价内部控制——货币编制人：日期：财务报表截止日/期间:复核人：日期：主要业务活动控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动控制是否存在(是/否)防止和发现舞弊的控制(是/否)控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）控制活动是否得到执行（是/否）是否测试该控制活动运行有效性穿行测试索引号识别的重大错报风险备注资金预算根据预算安排资金编制资金预算且业经管理层核准，特殊的资金事项，应取得较高层次管理层的核准，并适当记录所有银行存款户的开设和终止都有正式的批准手续管理层应对所有银行存款户的开设和终止进行审批，且妥善保存开户许可证定期检查、清理银行账户的开立及使用情况对银行账户的使用情况进行定期清理，对确定不再使用的，报经管理层核准后办理注销所有收付款都有正式的审批手续制定收付款业务的管理制度，管理层定期监督所有收付款业务均及时正确入账定期与银行对账单核对，对发现的差异及时处理收付款内容与企业经营活动相关制定收付款范围的管理制度，管理层定期监督银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。

如调节不符，应当查明原因，及时处理。

每月末进行一次与银行对账单的核对，业经管理层复核现金账面余额是否与实存现金相符,对差异及时查明原因处理每月末由不负责现金的财务人监盘现金库存，与账面结存核对，对存在的差异，调查原因，及时处理银行预留印鉴的更换未经授权的人员不得经办印章的安全使用制定印章的管理制度，未经授权人员不得保管空白票据的安全使用建立空白票据领用簿，且领用业经管理层核准货币资金的内部稽核资金支付有效制定资金稽核管理制度，管理层定期监督了解和评价内部控制——货币资金循环银行账户的开立、审批收付款控制银行余额调节表及现金盘点银行预留印鉴和有关印章及票据的管理。

一、内控测试工作底稿销售与收款循环： 控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1)XSC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2)XSC-2：记录控制测试程序； (3)XSC-3：记录控制测试过程。

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目： 销售与收款循环控制测试 编制： 罗紫云 日期： 索引号： XSC财务报表截止日/期间： 2010年12月31日 复核： 日期：销售与收款循环：控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论安琪儿食品有限责任公司的内部控制总体来讲设计合理，并得到执行。

[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。

] 2．控制测试结论 编制说明：1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。

其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 XSC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据XSL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3中所记录的内容。

2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目： 销售与收款循环控制测试汇总 编制： 罗紫云 日期：索引号： XSC-1 财务报表截止日/期间：2010年12月31日 复核： 日期：(XSL-3) (XSL-3) 对实现控制目标是否有效（是/否）(XSL-3) 是否得到执行（是/否）(XSL-4)是否有效运行(是/否)(XSC-3)结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据(支持/不支持)仅接受在信用额度内的订单该公司规定受到现有顾客的采购订单后，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行比对检查，经销部部长葛瑞审批后，交至总经理段卫民审批。

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: ××日期: 2006.02.15 索引号: A1-1-1 审查项目:货币资金会计期间: 2005.12.31 复核员: ××日期: 2006.02.25 页次:“货币资金授权与批准制度”内控了解及核实记录目的：了解货币资金的内部控制制度，是否制定了货币资金授权与批准制度。

货币资金的收支业务是否在授权下进行。

货币资金收付业务的发生，是否经单位主管人员审批，审批是否以签字盖章方式表示。

查验情况：一、公司已经制定了货币资金授权与批准制度。

见（A1-1-2）二、核实制度的执行情况：经过凭证抽查（底稿索引见A1-3-3-1）。

三、公司对上述内容的权限执行情况基本符合制度的规定，初步判断其内控执行情况良好，可以信赖。

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: ××日期: 2006.02.15 索引号: A1-2-2-1 审查项目:现金会计期间: 2005.12.31 复核员: ××日期: 2006.02.25 页次:盘点差异情况查验记录盘点结果：A公司盘点实有现金数额与盘点日帐面应有金额差异10,000.00元。

查验：经询问是职工的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入帐）。

审计意见：应调整入帐。

借：其他应收款－差旅暂借款－××10,000.00贷：现金10,000.00审计结论：调整后与盘点数一致。

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: ××日期: 2006.02.18 索引号: A1-2-3 审查项目:现金会计期间: 2005.12.31 复核员: ××日期: 2006.02.28 页次:大额、异常现金收支的查验记录测试1：2005年6月10日总号160凭证拆除设备劳务费借：管理费用－其他4,000.00贷：现金4,000.00附件：白条追索：2005年6月5日总号150凭证处置固定资产借：营业外支出－固定资产处置损失200,000.00借：累计折旧100,000.00贷：固定资产300,000.00附件：报废审批单（资产经营部提出申请、总经理签字批准）查验过程中没有发现固定资产处置收入，经询问有关会计主管，得知该设备已经被运往××公司，而且××公司出价100000元购买该设备，并有白条收据。

内部控制中货币资金循环工作底稿（一）【审计实务】手把手教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第三十一篇。

审计说目录（一）了解内部控制汇总表 3271（二）了解内部控制设计——控制流程 3272（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动 3273（四）确定控制是否得到执行（穿行测试）3274（五）控制执行情况的评价结果 3275（一）了解内部控制汇总表32711、受本循环影响的相关交易和账户余额现金、银行存款、其他货币资金2、主要业务活动3、了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？未委托其他服务机构执行主要业务活动（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。

企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

程序合理。

（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？未发生重大变化（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？未发现控制偏差（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？未发现非常规交易或重大事项（6）是否进一步识别出其他风险？如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？未识别出其他风险4、信息系统（1）应用软件（2）初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护（3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划无（4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响无5、初步结论控制设计合理，并得到执行6、沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理员或治理层进行了沟通？无（二）了解内部控制设计——控制流程3272A公司其现行的货币资金管理政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

货币资金内部控制及审计方法[摘要]企业生产经营活动中流动性最强的就是货币资金，其具有很大的控制风险。

货币资金主要包括银行存款、现金、其他货币资金，为企业生存和发展奠定基础，一些挪用公款或者其他经济犯罪都与货币资金的控制疏漏有关。

就企业的货币资金内部控制和审计方法做简要研究，帮助企业堵塞漏洞，使货币资金能为企业的生存和发展提供支持，避免经济犯罪行为发生，以确保企业生产经营活动正常展开。

[关键词]企业；货币资金；内部控制；审计方法企业在货币资金的内部控制和审计工作上，必须从根本抓起，全面落实货币资金内部控制制度和审计制度，确保货币资金可以为企业的生存和发展提供支持，还可以避免任何经济犯罪行为的发生，以确保企业生产经营活动正常展开。

1企业货币资金内部控制的方法1.1现金的安全控制。

想要确保企业现金安全，就应该严格依照《现金管理暂行条例》展开各项涉及到现金的活动，运用现金时必须依照国家规定，现金支付时必须在允许的范围内；同时，强化现金库存限额管理工作，如果企业内存有的现金已经超出了限额规定，必须第一时间将其存入银行，严格依照库存现金限额规定实施现金管理，严禁坐支现金。

另外，盘点现金难度工作要定期或者不定期开展，保证现金账面上的余额相符于现金的实际库存。

如果不符，查明原因，保证企业资金安全。

1.2银行账户和票据管理的控制。

企业银行账户要有专门人员管理，每月做一次余额核对，制作完善的银行存款调节表，保证银行的账面和实际余额相符，如有不符，查明原因；并对每一笔银行流水做详细的核查，检查是否存在错误，方便及时处理。

银行对账单要有专门的人负责审查和管理。

票据管理工作同样需要专人执行，将背书转让的票据做原始记录或者复印，以备后续的查找。

1.3收款环境的控制。

企业应当制定合理的收据控制制度，通常要包括这些内容，收据编号是连续不断的，因此，可以利用这一点，对收入的货币资金是否和金额相符进行核对，这样能够保证收入的货币资金都计入账册中。

资金内部控制审计第一章总则第一条为了正确组织实施内部控制（资金）审计，提高审计工作效率，保证审计工作质量，制定本实施办法。

第二条本办法所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保护会计资料的真实、合法、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、政策和程序。

对其实施审计，就是审计人员对被审计单位内部控制的健全性、符合性及有效性所进行的测试与评价，目的在于检查内部控制建立、健全及执行情况，发现内部控制的缺陷及薄弱环节，促进被审计单位加强管理，完善自我约束机制，提高经济效益。

第三条内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法。

本办法仅就涉及企业资金控制中的货币资金与债权管理、预算管理、投资管理、物资管理、固定资产管理及基本建设管理等六个主要方面的内部控制审计办法做出具体规定。

第二章审计范围、依据、内容与一般程序第四条开展内部控制审计应充分考虑影响被审计单位内部控制的一般因素：（一）、控制环境包括企业经营管理的观念、方式与风格；组织结构；高层经营管理机构；授权与分配责任的方法；管理控制方法；内部审计与独立稽核；人事政策与实务；外部的影响。

（二）、会计系统包括业务记录的完整性；业务分类的适当性；业务计量的准确性；会计期间的适当性；表达与披露的适当性。

（三）、控制程序包括业务授权情况；职责划分情况；凭证与记录控制情况；接触资产与记录情况；内部稽核或复核情况。

第五条内部控制审计的主要依据：公认的管理原则规则、理想的管理模式；国家有关法律、法规、规定和集团公司、各石油企事业单位有关规章制度；被审计单位制定的内部控制制度。

需要说明的是：内部控制审计离不开审计人员应有的职业判断与职业经验，应当具备丰富的经营管理知识与审计实践经验。

第六条内部控制审计的主要内容为：对内部控制的了解与描述；符合性与实质性测试；控制成本与效益的全面分析；内部控制的综合评价；提出相关管理建议等。

货币资金审计概述本章属于财务报表审计实务，主要介绍货币资金的库存现金、银行存款的实质性程序。

第一节货币资金审计概述一、货币资金与交易循环二、涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。

（2）银行对账单。

（3）银行存款余额调节表。

（4）有关科目的记账凭证。

（5）有关会计账簿。

三、货币资金内部控制概述货币资金内部控制通常包括：1.岗位分工及授权批准：（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

①支付申请。

②支付审批。

③支付复核。

④办理支付。

（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.现金和银行存款的管理：（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。

（2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

（3）不得坐支收入。

（4）货币资金收入必须及时入账。

（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。

（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。

3.票据及有关印章的管理：（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4.监督检查：货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。