中级会计实务习题解答-第十三章--收入

中级会计实务常见疑难问题第十三章收入1.如何理解收入的概念？收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

（1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售产品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。

（2）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

（3）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

2.如何区分利得和收入?收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加计的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

收入是企业在日常活动所形成的，而利得是由企业非日常活动形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易形成的经济利益的流入到底是属于收入还是属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。

实务中,在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点：(1)利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。

(2)利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。

比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。

(3)利得在利润表中通常以净额反映。

由此可以说，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。

习题（一）单项选择题1.甲公司于2014年11月1日接受一项产品安装工程，安装期3个月，合同总收入310000元，至12月31日已预收款项220000元，实际发生成本150000元，估计还会发生成本50000元。

假如甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。

甲公司2014年应确认的劳务收入和结转的劳务成本分别是( )。

A.232500元、150000元B.232500元、200000元C.220000元、150000元D.310000元、200000元2.甲公司2014年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。

合同规定，该维修总价款为93.6万元（含税），增值税税率为17%，合同期为6个月。

合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。

甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。

假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。

则甲公司2014年末应确认的劳务收入为（）万元。

A.80B.65.52C.56D.353.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中不正确的是( )。

A.合同变更形成的收入不属于合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入符合条件应当计入合同收入C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失4.2014年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2015年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。

2014年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。

截止2014年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4 000万元。

假定该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司2014年度对该项建造合同应确认的收入为（）。

中级会计实务第13章收入在中级会计实务中，第 13 章“收入”是一个非常重要的章节。

它涵盖了企业在日常经营活动中获取收入的确认、计量和相关的会计处理，对于准确反映企业的经营成果具有关键意义。

收入的定义是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

这一定义明确了收入的来源和性质。

首先，我们来谈谈收入的确认条件。

收入的确认需要同时满足以下几个条件：一是企业与客户之间的合同已经成立；二是企业已经将商品或服务的控制权转移给了客户；三是企业因转让商品或服务而预期有权收取的对价很可能收回。

这里的“控制权转移”是一个关键概念，它意味着客户能够主导商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

在实际业务中，控制权转移的判断可能会比较复杂。

比如，在某些销售合同中，可能存在多种履约义务，需要分别判断各项履约义务的控制权转移时间。

再比如，对于一些特殊的销售方式，如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售等，确认收入的时点和金额也需要根据具体情况进行仔细分析和判断。

接下来，说说收入的计量。

收入通常按照合同约定的交易价格进行计量，但在某些情况下，交易价格可能需要进行调整。

例如，如果合同中存在可变对价，如折扣、返利、退款等，企业需要根据最佳估计数来确定可变对价的金额，并将其纳入交易价格。

此外，如果合同中存在重大融资成分，企业需要考虑货币的时间价值，对交易价格进行调整。

对于特定交易的会计处理，也是我们需要重点掌握的内容。

比如，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得商品控制权时，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，并按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产。

再比如，对于客户有额外购买选择权的销售，如销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券等，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为800万元。

假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。

甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。

A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。

不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

（2007年考题）A．270 B．300 C．810 D．900【答案】C【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。

某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税率为17％。

第十三章收入和利润（一）单项选择题1.D 2。

A 3.D 4。

C 5.B 6。

C 7。

A 8。

C 9.B 10.C 11.A 12.C 13。

B 14.D15.C 16.C 17。

A 18。

C 19.A 20.C 21。

A 22.D 23。

D 24.D 25。

B 26。

B 27。

D 28.C 29。

D 30。

D 31。

C 32.C 33。

B 34。

A 35。

D 36.C 37.A 38.A 39。

A 40。

C 41.A 42.D 43。

A（二）多项选择题1。

ACE 2。

ABE 3。

ABE 4。

ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10。

ABCD 11.ABCDE 12。

ABCD 13.CD 14。

BC 15。

BE 16。

CD 17。

ABCD 18。

AD 19.BC 20。

ABCD 21.ABDE 22.ACDE（三）判断题1。

×【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入,不包括非日常活动形成的经济利益总流入。

2.×【解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。

3.√4.×【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。

5。

×【解析】一项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。

6.√7。

√8。

×【解析】企业采用预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。

9。

√10.×【解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量,不存在重大的不确定因素,因此，可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。

11.√12。

基础精讲班中级会计实务全国会计专业技术中级资格考试第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

第二节收入的确认和计量一、识别与客户订立的合同（一）合同识别企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；第二节收入的确认和计量【例16-1】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。

甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足本节合同确认收入的五个条件。

该专利枝术在合同开始日即授权给乙公司使用。

在合同开始日后的第一年内，乙公司造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。

假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。

截至20x8年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）因此，乙公司在20x7年确认收入600万元（1000万元X60%）。

20x9年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。

第二节收入的确认和计量在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。

合同变更后的交易价格为1200万元（1000万元+200万元），乙公司重新估计的履约进度为51.2%【420万元/（700万元+120万元）】，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2%X1200万元-600万元）。

第二节收入的确认和计量二、识别合同中的单项履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

第十三章收入一、单项选择题1.下列各项业务中，可以确认收入的是（）。

A．企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补B．企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同和协议的重要组成部分C．销售合同和协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性D．视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关2.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（）科目。

A．营业外收入B．主营业务收入C．其他业务收入D．预收账款3.2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到，协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。

则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（）元。

A．20000 B．180000 C．200000 D．340004.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。

某客户2008年10月8日购买甲公司产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税税率为17％。

甲公司于10月12日收到该笔款项，则实际收到的款项为（）元。

（假定计算现金折扣时考虑增值税）A．154440 B．3159 C．157950 D．1547915.下列关于售后租回业务中，说法不正确的是（）。

A．售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式B．如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，做为折旧费用的调整C．如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，做为租金费用的调整D．如果有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益6.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元，代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在2008年6月1日确认的收入为（）元。

第十三章收入过去五年的考题无参考价值本章学习重点收入的确认与计量第一节收入概述一、收入的概念（了解）收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。

除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

二、关于收入确认的原则（了解）企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

取得控制权包括下列三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

二是主导该商品的使用。

客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三是能够获得几乎全部的经济利益。

【例1•多项选择题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。

A．客户已接受该商品B．客户已拥有该商品的法定所有权C．客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D．客户就该商品负有现时付款义务【答案】ABCD【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品。

（P210-212）本章所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

第十三章收入和利润（一）单项选择题1.D2.A3.D4.C5.B6.C7.A8.C9.B 10.C 11.A 12.C 13.B 14.D15.C 16.C 17.A 18.C 19.A 20.C 21.A 22.D 23.D 24.D 25.B 26.B 27.D28.C 29.D 30.D 31.C 32.C 33.B 34.A 35.D 36.C 37.A 38.A 39.A 40.C41.A 42.D 43.A（二）多项选择题1.ACE2.ABE3.ABE4.ABC5.ABC6.ABC7.BE8.ABC9.BE 10.ABCD11.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.CD 17.ABCD 18.AD 19.BC20.ABCD 21.ABDE 22.ACDE（三）判断题1.×【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。

2.×【解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。

3.√4.×【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。

5.×【解析】一项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。

6.√7.√8.×【解析】企业采用预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。

9.√10.×【解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量，不存在重大的不确定因素，因此，可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。

11.√12.√13.×【解析】现金折扣会影响销售的会计处理，但商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。

第十三章收入知识点：收入的确认和计量一、五步法知识点：识别与客户订立的合同一、合同识别①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

二、合同变更3种情形：合同变更部分作为单独合同：原合同＋新合同条件：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的。

【例题】甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。

该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。

甲公司将其中的60件产品转让给客户之后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户再支付30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。

上述价格均不包含增值税。

本例中，由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。

甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。

合同变更作为原来合同终止及新合同订立：原合同终止＋新合同订立条件：不属于合同变更的第1种情形，但已转让商品与未转让商品之间可明确区分。

【例题】沿用上例，甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。

同时，由于客户发现甲公司已转让的60件产品存在瑕疵，要求甲公司对已转让的产品提供每件15元的销售折让以弥补损失。

经协商，双方同意将价格折让在销售新增的30件产品的合同价款中进行抵减，金额为900元（15元×60件）。

上述价格均不包含增值税。

本例中，由于900元的折让金额与已经转让的60件产品有关，因此应当将其作为已销售的60件产品的销售价格的抵减，在该折让发生时冲减当期销售收入。

第十三章收入一、单项选择题【手写板】1.下列各项交易或事项中，应执行《企业会计准则第14号——收入》的是（）。

A.出租资产收取租金B.以存货换取客户的固定资产C.以固定资产换取客户的无形资产D.进行债权投资取得的利息【答案】B【解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等，不执行收入准则，选项A、D错误；以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等执行收入准则，选项B正确；企业以固定资产换取客户的无形资产，执行非货币性资产交换准则，选项C错误。

2.2019年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2019年6月30日前陆续将1 000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。

截至2019年6月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。

在2019年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价（公允价值）11万元。

不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是（）。

A.应将追加的200件A商品单独确认收入B.应将追加的200件A商品与原1 000件A商品合并确认收入C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入D.应将追加的200件A商品与原1 000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整【答案】A【解析】在合同开始日，甲公司认为其为客户交付1 000件A商品是可明确区分的，因此将交付1 000件A 商品作为单项履约义务。

在合同变更日，追加A商品200件，因能够反映该项商品的单独售价，所以，应将追加的200件A商品作为单独合同进行会计处理。

3.下列各项中，关于识别已承诺商品或服务的说法正确的是（）。

A.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，则为可明确区分的履约义务B.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务C.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，同时，企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务D.企业向客户转让的商品本身能够区分，则应认定该项履约义务可明确区分【答案】C【解析】企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分；（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。

第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为800万元。

假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。

甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。

A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。

不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

（2007年考题）A．270 B．300 C．810 D．900【答案】C【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。

某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税率为17％。

第十三章收入一、单项选择题1.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（）时确认收入。

A.签订合同B.发出商品C.客户取得相关商品控制权D.风险报酬转移2.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是（）。

A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关D.该两份或多份合同在一个月内订立3.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是（）。

A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分14.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（）。

A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动5.A公司为一家篮球俱乐部，2×17年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费420万元，以及按照B公司当年销售额的10%计算提成。

B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。

B公司2×17年实现销售收入200万元。

假定不考虑其他因素，A公司2×17年应确认收入的金额为（）万元。

A.230B.0C.210D.4206.甲公司为一家会员制健身会所。

2×17年1月1日与客户签订为期3年的健身合同，约定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的3年年费2700元外，甲公司额外收取30元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，甲公司收取的年费及会员费均无需退还，假定不考虑其他因素，甲公司2×17年应确认的收入金额为（）元。

第十三章收入一、单项选择题1.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取。

合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。

2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。

但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。

2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧，未支付当年特许权使用费。

根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目『正确答案』D『答案解析』2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。

2.甲公司与乙公司于2019年1月1日签订了产品生产合同，生产产品数量为50 000件，完成日为2019年6月30日，总价格为10万元，合同约定如果6月30日前完工，每提前一天承诺对价将增加1万元，甲公司经测算提前完工可能的结果及其概率如下：甲公司确认的交易价格是（）万元。

A.6.1B.10C.16.1D.0『正确答案』C『答案解析』确认的交易价格＝10＋6.1＝16.1（万元）。

或确认的交易价格＝（10＋10）×15%＋（10＋8）×30%＋（10＋6）×30%＋（10＋4）×10%＋（10＋0）×15%＝16.1（万元）。

3.甲公司签订了一项合同，合同总价为1000万元，根据合同，如果企业完成了合同目标，可获得100万元的奖金，没有完成则没有奖金。

2024中级会计职称中级会计实务第十三章收入
2024中级会计职称中级会计实务第十三章收入
在会计领域中，收入的确认和处理是至关重要的。

在中级会计职称中级会计实务的第十三章中，我们将深入探讨收入的概念、确认和处理方法。

首先，我们需要明确什么是收入。

收入是指企业在日常经营活动中产生的经济利益的总流入，包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等取得的收入。

收入的确认对于企业的经营和财务状况具有重大影响，因此企业需要按照相关会计准则和法规的要求，正确地确认和计量收入。

收入的确认需要遵循一定的原则和标准。

在中级会计实务中，收入的确认通常需要满足以下条件：一是企业已经将商品或服务交付给客户，二是企业已经收讫或有权收取款项，三是企业能够可靠地计量收入金额。

在这些条件下，企业需要根据自身的业务特点和管理要求，选择适当的确认方法。

在处理收入的过程中，我们需要用到一些基本的会计方法和工具。

例如，我们需要根据收入的确认原则和标准，将收入分类并记录在账簿中。

同时，我们还需要根据会计准则和法规的要求，对收入进行审计和调整，确保其准确性和合规性。

在总结这一章的内容时，我们可以看到收入的确认和处理是会计工作
的重要组成部分。

为了确保收入的准确性和合规性，企业需要加强对收入的内部控制和管理，提高会计人员的专业素养和技能水平。

政府和监管机构也需要加强对会计领域的监管和执法力度，保障会计信息的真实性和可靠性。

总之，中级会计职称中级会计实务第十三章的收入是一个重要的会计概念和实践。

通过深入探讨收入的概念、确认和处理方法，我们可以更好地理解会计工作的重要性和挑战，提高自身的专业能力和素质。

会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第十三章收入》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、企业在确认商品销售收入时，下列说法中，不必须满足的条件是（）。

A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B企业已提供与售出商品相关的劳务C收入的金额能够可靠地计量D相关的经济利益很可能流入企业答案解析：选项ACD需满足，是销售商品确认收入时必须同时满足的条件；选项B不需满足，销售商品不一定会涉及劳务。

综上，本题应选B。

【提个醒】确认销售商品收入必须同时满足5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2、下列关于收入的表述中，不正确的是（）。

A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入答案解析：选项ABD表述正确；选项C表述错误，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品而非提供劳务处理。

综上，本题应选C。

3、2015年1月1日，忆林建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2017年3月31日完工；合同总金额为9 000万元，预计合同总成本为7 500万元。

截至2015年12月31日，累计发生成本2 250万元，预计完成合同还需发生成本5 250万元。

2019年中级会计师会计实务章节习题：收入含答案第十三章收入一、单项选择题1、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是()。

A、作为原合同的组成部分继续进行会计处理B、终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C、作为一份单独的合同进行会计处理D、作为企业损失，直接计入当期损益2、关于增量成本，下列表述不正确的是()。

A、增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本B、增量成本是增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源的成本C、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产D、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益3、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。

具体分摊时采用的方法是()。

A、直线法平均摊销B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例4、企业应当按照()确定可变对价的最佳估计数。

A、固定价格B、公允价值C、期望值或最可能发生金额D、历史价格5、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。

截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。

该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。

甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为()万元。

A、0B、1 000C、800D、2006、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

中级会计资格：收入1、多选下列项目中，不属于让渡资产使用权取得收入的有（）。

A．利息收入B．包装物销售收入C．无形资产使用费收入D．材料销售收入正确答案：B, D参考解析：选项BD属于商品销售收入。

2（江南博哥）、多选在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点不包括（）。

A.受托方在支付货款时B.委托方在收到代销清单时C.委托方在交付商品时D.受托方在销售商品时正确答案：A, D参考解析：在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。

3、单选?甲公司本月销售情况如下(1)现款销售20台A产品，总售价80000元(不含增值税，下同)已入账(2)附有退货条件的销售2台B产品，总售价23000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计(3)需要安装的销售5台C产品，总售价30000元，款项尚未收取，安装工作属于销售业务的重要组成部分，月末安装尚未完成。

甲公司本月应确认的销售收入是元。

A.80000B.140000C.163000D.183000正确答案：A参考解析：附有退货条件的商品销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入;企业尚未完成售出商品的安装工作，且安装工作属于销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入;所以只有第一项业务符合收入确认条件。

4、判断题让渡资产使用权收入的确认应该同时满足两个条件，即相关经济利益很可能流入企业，并且收入的金额能够可靠计量。

正确答案：对5、多选下列关于委托代销商品，说法正确的有A.委托代销商品包含视同买断方式和收取手续费两种方式B.在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入C.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入D.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式正确答案：A, B, C, D6、判断题在商品需要安装和检验的销售方式下，即使安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业需要在安装程序或检验完成后确认收入。