李巍销售与收款循环审计13章

销售业务中的主要活动 • 处理订单 • 信用批准 收款业务中的主要活动 • 收到现金 • 将现金存入银行
• 供货与发运
• 开具账单 • 记录销售
• 记录收款
销售调整业务中的主要
活动 • 办理和记录销货退回、 折扣与折让 • 提取坏账准备 • 注销坏账
（一）接受顾客订单，编制销售单
（1）业务员接受顾客订单；
（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）
（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核
顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售 交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管 理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要 实施职责分离。
第十三章>>第一节
（六）记录销售
3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录 金额的一致性（能证明“准确性”认定和“计价 和分摊”认定）。 4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。 5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计 价和分摊”认定） 。 6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例 外情况直接报告会计主管（能证明“准确性”认 定和“计价和分摊”认定） 。
顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售
企业应同意接受退货或给予一定的销售折让； 顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的 销售折扣； 在办理此类事项时，应该综合考察授权批准， 并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职， 实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意 退货时应在收到实物后再退回货款。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”
年份 题 型
2010年
2011年
2012年
单选题
多选题 简答题 综合题 合计 13分 13分 5分 6分 11分 2分 6分 8分
财务报表审计的程序
（一）风险评估程序
——是为了了解被审计单位及其环境，以识别 和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计 程序。 （二）控制测试程序 ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合 理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序 ——是为了针对已识别和评估的重大错报风险 设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所 实施的审计程序。

财务报表循环
审计业务的循环分块
各循环之间的关系
货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 生产与存货循环、 人力资源与工薪循环 采购与付款循环
第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质 性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计
学习思路：
1．了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风 险评估程序、第三、四节的了解内容）； 2．评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3．结合本循环进行控制测试（第十章风险应 对） ； 4．结合本循环进行实质性程序（第十章风险应 对） ； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
第十三章>>第一节
（六）记录销售
开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销
售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员 编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账 簿。 记录销售的控制程序包括如下内容： 1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售 发票记录销售（能证明“发生”认定）。 2.控制所有事先连续编号的销售发票（能 证明“完整性”认定）。
仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，
（关）
如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的 情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品 总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误， 即确保所有装运的货物都开具了账单。
（P377表19-5、19-6）
（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）
认定的分 类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认 的事项）
发生
完整性
记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均 已记录
已记录的交易是真实的
已发生的交易确实已经 记录
准确性
第十三章>>第一节
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的 是为了控制“准确性”认定的错误 ； 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上 的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性” 认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账 单。
重要控制 点 顾客名单 已被授权 审批 信管部门 签署意见
1.接受顾 顾客订货单、 销售部门 客订单 销售单 2、批准 赊销 销售单 信用部门
3、按销 销售单 售单供货
仓库
收到经过 批准销售 单才供货
主要业务 活动
涉及凭证及记录 相关主要部门
装运部门
相关认定
销售交易 的发生、 完整性 销售交易 的发生、 完整性、 计价和分 摊 发生、完 整性、计 价和分摊、 准确性
李巍
第三篇 交易循环审计
第十三章 第十四章 第十五章 第十六章 第十七章 第十八章 第十九章 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与薪酬循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计
财务报表循环
财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行 审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计， 即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一 循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为 循环法。
以上销售与收款的业务流程可图示如图。
第十三章>>第一节
三、主要凭证和账户
顾客订货单; 发运凭证; 商品价目表; 汇款通知书;
销售单; 销售发票; 贷项通知单; 坏账审批表;
顾客月末对账单;
收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细
账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日 记账)
第二节 销售与收款循环的控制测试和交易 的实质性程序
内部控制要点 控制测试
销售交易的实质性程序
收款交易的实质性程序（略）
一、内部控制要点
见下表：P236表13-3
第十三章>>第二节
主要业务 涉及凭证及 活动 记录
相关主要部 相关认 门 定 销售交 易的发 生 应收账 款账面 余额的 计价和 分摊
认定的分 类
存在
各类认定的含义
具体审计目标 （注册会计师需要确认的 事项）
记录的资产、负债和所有者权益 记录的金额确实存在 是存在的
记录的资产由被审计单位拥有或 资产归属于被审计单位， 权利和义 控制，记录的负债是被审计单位 负债属于 被审计单位的 务 应当履行的偿还义务 义务
完整性
计价和分 摊
所有应当记录的资产、负债和所 已存在的金额均已记录 有者权益均已记录
第二部分》第六章》第二节
回顾：内部控制的内涵及要素
（一）内部控制的内涵
内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设 计和执行的政策和程序。
第二部分》第九章》第三节
第一节 销售与收款循环概述
涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是 否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的 是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实 际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚 构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目 的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按 已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 ；
截止 分类
与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录
交易和事项已记录于正确的会 计期间 交易和事项已记录于恰当的账 户
已记录的交易是按正确 金额反映的
接近于资产负债表日的 交易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易 经过适当分类
第二部分》第六章》第二节
（二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）
第十三章>>第一节

二、涉及的主要业务活动（参考P236表 13-3）
接受顾客订单，编制销售单----销售单管理部门; 批准赊销信用----信用管理部门; 按销售单供货----仓库; 按销售单装运货物----装运部门; 向顾客开具账单----开具账单部门; 记录销售----会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入---会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库; 注销坏账----会计部门,信用部门; 提取坏账准备---会计部门
（十）提取坏账准备（该控制影响“计价
和分摊”认定）

企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的 方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数 额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会 计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、 贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明 细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日 记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账 单、转账凭证和收款凭证等。