第19章财务报告
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财务报告是什么财务报告是一份企业或个人在一定时间内财务状况和经营成果的总结和分析,是财务会计工作的主要成果之一。
财务报告的编制是为了向利益相关方提供关于企业或个人财务状况和经营成果的信息,以便他们能够做出经济决策和评价企业或个人的经营状况。
财务报告通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表反映了企业在一定时间内的资产、负债和所有者权益的状况,是企业财务状况的静态表现。
利润表则反映了企业在一定时间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润,是企业经营成果的动态表现。
现金流量表则反映了企业在一定时间内的现金流入和流出情况,是企业现金管理的重要工具。
所有者权益变动表则反映了企业在一定时间内所有者权益的变动情况,是企业所有者权益的变化情况。
财务报告的编制需要遵循一定的会计准则和会计政策,以确保报告的真实、准确和完整。
财务报告的真实性是指报告所包含的信息应当客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。
准确性是指报告所包含的信息应当准确地反映企业的财务状况和经营成果。
完整性是指报告所包含的信息应当完整地反映企业的财务状况和经营成果。
财务报告的编制还需要遵循一定的会计原则,如货币计量原则、收入确认原则、费用确认原则、持续经营假设等。
货币计量原则要求企业的财务报告应当以货币为计量单位,以反映企业的财务状况和经营成果。
收入确认原则要求企业应当在收入实现时确认收入,以反映企业的经营成果。
费用确认原则要求企业应当在费用发生时确认费用,以反映企业的经营成本。
持续经营假设要求企业应当在财务报告中采用持续经营假设,以反映企业的财务状况和经营成果。
总之,财务报告是一份企业或个人在一定时间内财务状况和经营成果的总结和分析,是企业财务会计工作的主要成果之一。
财务报告的编制需要遵循一定的会计准则和会计政策,以确保报告的真实、准确和完整。
财务报告的编制还需要遵循一定的会计原则,以反映企业的财务状况和经营成果。
通过财务报告,利益相关方可以了解企业或个人的财务状况和经营成果,以便他们能够做出经济决策和评价企业或个人的经营状况。
中级会计职称考试《中级会计实务》第十九章强化知识点财务报告知识点一:合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,只要是由母公司控制的子公司。
(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围,但是,有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司拥有被投资单位半数(即50%)以上表决权,通常包括以下三种情况:1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
举例:A公司对B公司投资,持股比例为70%,这种情况下,若没有特殊原因,则A公司一定控制B公司,B 公司是A公司的子公司,要纳入A公司的合并范围。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
间接拥有半数以上表决权,是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。
举例:比如A公司对B公司投资,假定持股比例为70%,B公司要纳入A公司的合并范围。
B公司对C公司投资,持股比例为60%.则因为A公司控制B公司,所以间接拥有C公司的60%股权,所以C公司也要纳入A 公司的合并范围。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权,是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本,同时又通过其他方式,比如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权,两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。
举例:比如A公司拥有B公司60%表决权资本,A公司拥有C公司30%的表决权资本,则若B公司拥有C公司40%的表决权资本,则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本,间接拥有C公司40%表决权资本,两者合计拥有70%的表决权资本。
满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。
(二)母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下(即持股比例没有达到50%),如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时,这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。
第十九章审计报告一、单项选择题1.下列选项中,不属于审计报告的要素的是()。
A.审计报告后附的财务报表和附注B.形成审计意见的基础C.管理层对财务报表的责任D.注册会计师对财务报表的责任2.下列有关财务报表审计审计报告的特征的说法中,错误的是()。
A.注册会计师可以以书面形成出具审计报告B.只有在实施审计工作的基础上才能出具审计报告C.履行业务约定书约定的责任是通过对财务报表发表意见实现的D.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作3.下列关于审计报告日期的说法中,正确的是()。
A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期4.关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中,正确的是()。
A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露D.预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处的事项,需要在关键审计事项部分披露5.下列事项中,关于关键审计事项的说法,错误的是()。
A.在审计报告中沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度B.沟通关键审计事项能够为财务报表使用者提供额外的信息C.关键审计事项部分描述内容是最为重要的一个事项D.最初确定为关键审计事项的事项越多,注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义6.针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中,正确的是()。
A.导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露B.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露C.未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露D.形成保留(否定)意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及7.下列情形中,不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是()。
第19章一单选题1.关于在审计报告中沟通关键审计事项,以下说法中,错误的是( )。
A.沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值 B.沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息,以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项C.沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位,以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域D.沟通关键审计事项能够帮助注册会计师了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域【答案】D【解析】选项D错误。
沟通关键审计事项能够帮助财务报表预期使用者了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域,而不是有助于注册会计师。
参考教材P405。
2.针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息,以下说法中,不恰当的是( )。
A.注册会计师应当阅读并考虑其他信息B.如果部分文件在审计报告日后才能取得,要求管理层提供书面声明,声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师C.通过与管理层讨论,确定哪些文件组成年度报告,以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排D.其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息【答案】B【解析】选项B不恰当,管理层应当声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师。
参考教材P437。
3.下列有关关键审计事项的表述中,错误的是( )。
A.导致保留意见的事项属于关键审计事项B.导致否定意见的事项属于关键审计事项C.除非法律法规另有规定,当对财务报表发表否定意见时,注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分D.如果被审计单位已公开披露与某一关键审计事项有关的信息,则注册会计师不能以合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处为由而不在审计报告中沟通该事项【答案】C【解析】除非法律法规另有规定,当对财务报表发表无法表示意见时,注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分,故选项C错误。
《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时,应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。
【例题·判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。
()【答案】×【解析】民间非营利组织采用权责发生制为会计核算基础。
四、民间非营利组织的会计要素(一)反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产。
1.资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
2.负债包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。
3.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产。
三者构成的会计等式为:资产-负债=净资产(二)反映业务成果的会计要素反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。
1.收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
2.费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
相关的会计等式为:收入-费用=净资产变动额第二节民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务(一)受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产。
民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债。
(二)受托代理业务的界定1.在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管这些资产。
2.在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。
3.在受托代理业务中,委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称,才能称为“指定的”受益人。
第十九章财务报告概述、合并财务报表概述一、单项选择题1.关于合并财务报表合并范围的确定,下列说法不正确的是()。
A.一般情况下,所有子公司均应纳入合并范围B.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,也应认定为子公司C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司,不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时,不应考虑潜在表决权2.母公司是投资性主体的,对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。
公允价值变动应当计入的财务报表项目是()。
A,公允价值变动收益B,资本公积C.投资收益D.其他综合收益3.下列关于控制的表述中,不正确的是()。
A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方能参与被投资方的相关活动C.投资方可以运用其对被投资方的权力来影响自己的回报金额D.投资方享有被投资方的固定回报二、多项选择题4.下列企业与甲公司有如下关系,其中应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。
A,甲公司拥有A公司30%的表决权,甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B.甲公司拥有B公司30%的表决权,甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权C,甲公司拥有C公司40%的表决权,同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权D,甲公司拥有E公司60%的表决权,由于E公司连年亏损,所有者权益为负数,但还在继续经营5.下列各项中,属于企业编制合并报表时应抵销的内容有()。
A.母子公司之间的存货交易B.母子公司之间的债权债务C.不同子公司之间的无形资产交易D.子公司与少数股东之间的债券投资业务6.下列各项中,属于财务报表的组成部分的有()。
A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益(或股东权益)变动表D.附注7.母公司在编制合并财务报表前,对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中,正确的有().A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整三、判断题8.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得变更。
注册会计师-审计-基础练习题-第十九章审计报告-第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段[单选题]1.下列事项中,不会形成注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是()。
A.在允许的情况(江南博哥)下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制C.含在已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致,并且需要对其他信息作出修改。
但管理层拒绝修改D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难正确答案:C参考解析:选项C中的事项不会形成注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。
某些审计准则对注册会计师在特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。
这些情形包括:(1)法律法规规定的财务报告编制基础不可接受,但其是基于法律或法规作出的规定;(2)提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制:选项B。
(3)注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项),并且出具了新的或经修改的审计报告。
注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下:1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
2.在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项。
3.在允许的情况下,提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则。
选项A。
4.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
选项D 过于广泛地使用强调事项段,可能会降低注册会计师对强调事项所作沟通的有效性。
应选C选项。
[单选题]2.如果认为有必要,注册会计师可以在审计报告中提供补充信息,在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。
下列关于强调事项段和其他事项段的表述中,不恰当的是()。
A.强调事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要B.如果在审计报告中增加强调事项段,注册会计师应当明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述C.其他事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作.注册会计师的责任或审计报告相关D.如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露,且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项,注册会计师在已获取充分.适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下,应当在审计报告中增加其他事项段正确答案:D参考解析:如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露,且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项,注册会计师在已获取充分.适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下,应当在审计报告中增加强调事项段。
第十九章财务报告本章考情分析本章阐述合并财务报表的编制。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题,分数较高。
从近三年出题情况看,本章非常重要。
近年考点2019年教材主要变化教材增加内容:(1)通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理;(2)购买子公司少数股权的处理;(3)母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理;(4)不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理;(5)子公司发生超额亏损的会计处理;(6)附注披露的内容。
本章基本结构框架第一节财务报告概述一、财务报表概述(一)财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。
(二)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。
(1)按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等。
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注;(2)按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表,它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、合并财务报表概念合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其中,母公司是指有一个或一个以上子公司的企业,子公司是指被母公司控制的企业。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
神华集团有限责任公司财务会计制度第19章所有者权益财务管理及会计核算神华集团有限责任公司财务会计制度第19章所有者权益财务管理及会计核算第19章所有者权益财务管理及会计核算191>.1 摘要(1) 本章规范了神华集团国有资本的管理及所有者权益的会计核算。
各子公司应遵照执行。
(2) 本章参照《企业国有资本与财务管理暂行办法》、《国家试点企业集团国有资本金管理暂行办法》、《国有资产评估管理办法》、《企业国有资产产权登记管理办法》和《神华有限责任公司章程》。
国有资本管理及所有者权益会计核算要点如下:明确国有资本管理的职责、权限;加强国有资产投入管理,及时进行产权登记;加强国有资本营运管理,特别是对预算、内部控制、筹资、担保、投资、资金的管理;加强公司合并、分立、转让、公司改制的管理;按照国家规定进行资产评估;按照国家规定进行国有资本收益管理;正确进行所有者权益的会计核算。
本章基本内容如下:19.2 国有资本财务管理19.2.1 国有资本管理概述国有资本管理内容国有资本标准国有资本指国家对神华集团各种形式的投资和投资所形成的权益,以及依法认定为国家所有的其他权益。
国有资本内容实收资本中的国家资本金和国有法人资本金:国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或机构向神华集团出资形成或依法定程序取得的资本;国有法人资本金是指具有法人资格的企业以其依法占用的法人资产向神华集团出资形成或依法定程序取得的资本金。
资本公积、盈余公积和未分配利润中的属于国家依法分享的部分。
国有资本管理职责按照建立现代企业制度的要求,明晰产权,理顺和规范神华集团内部产权关系,形成以资本为主要纽带的管理体制,规范集团公司和子公司产权关系。
建立、健全集团公司、子公司资本财务管理体制,集团公司公司以其出资额为限对子公司承担责任;执行国家有关企业国有资本与财务管理的各项规章制度,建立、健全神华集团资本与财务的管理办法;确定神华集团内部财务管理体制;汇总编制神华集团年度财务预算和财务会计报告,并向主管财政机关报送相关资料,申办神华集团国有资本与财务审批事项;按照规定的程序和权限处置神华集团各项资产;按照国家政策确定神华集团内部工资分配制度;拟订集团公司增加或减少注册资本的方案,依法决定子公司注册资本增加或减少事宜;拟订子公司资产重组方案,依法审定子公司以下公司的资产重组事项;实行神华集团内部资金集中统一管理,依法管理子公司投资、融资事项;制订神华集团对外担保管理措施,依法审议子公司及其以下公司对外担保事项;制订集团公司的税后利润分配方案和弥补亏损方案,依法审定子公司税后利润分配和弥补亏损事宜;组织神华集团内部财务考核和评价,落实国有资本保值增值的责任;按照主管财政机关的规定行使其他有关神华集团国有资本与财务管理的职责。
第十部分特殊业务第十九章持有待售非流动资产、处置组和终止经营本章历年考点分析本章涉及持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报,终止经营的列报。
本章应关注的主要问题:持有待售的非流动资产、处置组的计量,终止经营的判断及列报等。
23年注意客观题和综合题部分,建议按照良善总结掌握。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第30号-财务报表列报》《企业会计准则第33号-合并财务报表》《企业会计准则第37号-金融工具列报》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《企业会计准则第42号-持有待售非流动资产、处置组和终止经营》。
2023年大纲主要变化基本无变化本章名师点拨及实战演练名师点拨一、持有待售的适用范围本准则的计量规定适用于所有非流动资产,但下列各项的计量适用其他相关会计准则:(一)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》;(二)采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产,适用《企业会计准则第5号—生物资产》;(三)职工薪酬形成的资产,适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》;(四)递延所得税资产,适用《企业会计准则第18号—所得税》;(五)由金融工具相关会计准则规范的金融资产,适用金融工具相关会计准则;(六)由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利,适用保险合同相关会计准则。
【实战演练】【例题1-1·多选题】持有待售的非流动资产准则适用范围包括()。
A.固定资产B.采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产C.递延所得税资产D.商誉【答案】AD【解析】采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产,适用《企业会计准则第5号—生物资产》;递延所得税资产,适用《企业会计准则第18号—所得税》。
名师点拨二、持有待售类别的分类一、非流动资产或处置组划分为持有待售类别,应当同时满足下列条件:三、拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组不划分为持有待售【提示】停止使用但未出售计划。
财务报告与资产披露管理制度第一章总则第一条目的和适用范围1.本制度的目的是规范公司财务报告和资产披露的管理,确保信息的真实、准确、完整和及时披露。
2.本制度适用于我公司全部财务报告和资产披露的管理工作。
第二条定义1.财务报告:指包含财务会计报告、财务分析报告、内部财务报告等内容的文件或文件集合。
2.资产披露:指公司向内部或外部披露公司的资产情形、财务情形、业绩情况、重点合同等相关信息。
3.财务报告与资产披露部门:指公司内设的负责财务报告和资产披露的部门。
4.相关人员:指与财务报告和资产披露工作直接相关的人员,包含财务报告与资产披露部门的工作人员、财务人员、审计师等。
第二章财务报告管理第三条财务报告编制和审核1.财务报告应依照我公司的财务会计准则和相关法律法规进行编制。
2.财务报告应由财务报告与资产披露部门负责的财务人员编制,并经过财务报告与资产披露部门负责人审核。
3.财务报告编制需要保证信息的真实、准确、完整和及时。
财务人员应严格遵守财务报告编制规范,确保财务数据的可靠性。
4.财务报告应在规定时间内完成编制和审核,并依照公司的相关决策程序进行审批。
第四条财务报告保密和存档1.财务报告属于公司紧要的商业秘密,财务报告与资产披露部门及相关人员有义务对财务报告进行保密。
2.财务报告应依照公司的档案管理制度进行存档,确保财务报告的安全和完整性。
3.对于紧要的财务报告文件,应采取加密或其他安全措施,保护财务报告的机密性。
第五条财务报告披露1.财务报告应及时向公司内部相关部门和外部股东、债权人等披露,确保信息的透亮度和公开性。
2.财务报告披露应依照相关法律法规和公司的披露政策进行,并确保披露的内容真实、准确、完整。
3.公司应建立健全的财务报告披露渠道和沟通机制,及时回答各方对于财务报告的疑问和问题。
第三章资产披露管理第六条资产披露原则1.资产披露应遵从真实、准确、完整和公开的原则。
2.资产披露应依照公司内部程序进行,并由财务报告与资产披露部门负责进行审核和披露。
第十九章财务报告考情分析本章在近三年的考试中主观题和客观题均有出现,但以主观题为主。
本章主要讲解合并财务报表,从应试角度来讲,本章仍应作为计算分析题、综合题准备的重点章节。
需要注意,在2012年教材中,本章内容根据最新的准则解释做了一些比较重要的调整。
题型2011年2010年2009年考点单选题 - 1题1分- 现金流量表项目的抵销处理多选题 - 1题2分1题2分(1)合并范围的确定;(2)报告期内增减子公司的处理判断题 - 1题1分1题1分(1)报告期内增减子公司的处理;(2)合并范围的确定综合题 1题15分- 1题13分调整、抵销分录的编制合计1题15分3题4分3题16分内容介绍内容讲解第一节财务报告概述一、财务报表概述(财务报表是财务报告的组成部分)(一)构成财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
其中,财务报表至少应当包括下列组成部分:1.资产负债表(静态报表)——反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
2.利润表(动态报表)——反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。
3.现金流量表(补充报表)——反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
4.所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(补充报表)——反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
5.附注(财务报表的重要组成部分)——对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表列示项目的说明等。
(二)分类1.按编报期间分类:①中期财务报表;②年度财务报表;中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等2.按编报主体分类:①个别财务报表;②合并财务报表二、合并财务报表的概念与特点(一)概念:合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财例如:A公司控制B公司,A、B公司均有法人资格, A、B公司构成的企业集团应编制合并财务报表。
但应注意:该集团是控股关系的非法人集团。
(二)特点:合并报表具有以下特点:1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。
2.合并财务报表的编制主体是母公司。
3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。
合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上,结合其他相关资料,在合并稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。
4.合并财务报表的编制遵循特定的方法——合并工作底稿法合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
三、合并财务报表合并范围的确定(客观题考查的重点)合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
(一)控制的含义控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利力。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
只要是由母公司控制的子公司,不模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。
(二)母公司与子公司的含义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或会计主体,如基金以及信托项目等特殊目的主体等);子公司是指被母公司控制的企业(或会计主体,如基金以及信托项目等特殊目的主体等)。
(三)“控制”的具体运用控制有直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。
1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围,但是,有证据表明该下母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通常包括以下三种情况:(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
如下图:A公司持有B公司60%的股份, A公司直接控制B公司。
(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
如下图:A公司对B公司的投资比例为80%,B公司持有C公司60%的股份, A公司间接拥有C公司60%的可以间接控制C公司。
(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
如下图:A公司持有C公司40%的股份,A公司持有B公司80%的股份,B公司持有C公司30%的股份,A公与间接共同拥有C公司70%的股份2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。
比如,A公司持有B公司40%的股权,B公司其他股东均为小股东。
A公司与其中的两个小股东(持股比例签订协议,由A公司代为行使表决权。
则A公司实质拥有B公司56%的股权,可以控制B公司。
(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
比如,A公司持有B公司40%的股权,但B公司的章程规定:A公司有权决定它的财务和经营政策,那么实公司可以控制B公司。
(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
但需要控制,否则该条件不适用。
(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
但需要控制,否则该条件不适用。
3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
潜在表决权,是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。
不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等,也不包行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素(1)母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体;(2)母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权;(3)母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力;(4)母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部分风险。
5.不纳入合并范围的公司、企业或单位(1)已宣告被清理整顿的原子公司,是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位,该被投资单位在上期是本子公司。
(2)已宣告破产的原子公司,是指在当期宣告破产的被投资单位,该被投资单位在上期是本企业的子公(3)母公司不能控制的其他被投资单位。
【例题1·单选题】下列各项中,不应纳入母公司财务报表合并范围的是()。
A.按照破产程序已宣告破产清算的原子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业[答疑编号3245190101:针对该题提问]『正确答案』A【例题2·多选题】下列各项中,母公司在编制合并财务报表时,应纳入合并范围的有()。
A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司[答疑编号3245190102:针对该题提问]『正确答案』ACD『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。
以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:已宣告被清理整顿的子公司;已宣告破产的子公司。
四、合并财务报表的前期准备工作(一)母公司的准备工作(1)统一母公司、子公司的会计政策;(2)统一母公司、子公司的会计期间;(3)按照权益法调整对子公司的长期股权投资;(4)对子公司外币财务报表进行折算。
(二)子公司的准备工作(1)编制完成个别报表;(2)相关资料,比如,内部往来的备查登记等。
五、编制合并财务报表的程序(一)编制合并工作底稿(格式见教材P341):(二)编制调整分录和抵销分录——使用报表项目,不是账户。
(核心内容)(三)计算合并财务报表各项目的合并金额。
(四)填列合并财务报表。
第二节合并资产负债表(重点)主要讲解四个问题:1.调整分录的编制(重点)2.抵销分录的编制(重点)3.报告期内增减子公司的处理4.子公司超额亏损时的处理一、对子公司的个别财务报表进行调整(1)会计政策、会计期间调整(2)非同一控制下的企业合并中,对被合并方在购买日资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额做举例:A公司以非同一控制下的企业合并方式,合并了B公司。
购买日,B公司的一项固定资产账面价值万元,评估的公允价值为1 200万元。
则合并财务报表上应按照1 200万元进行反映。
合并报表调整分录为:借:固定资产200贷:资本公积200注意:只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。
同一控制下不需要调整。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中,通常将对子公司的长期股权投资调整为权益法。
注意:准则规定,按成本法编制合并报表与按权益法编制合并报表差异不具有重要性时,不影响投资者决可以采用成本法编制。
在合并工作底稿中应编制的调整分录一般为:(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额,账务处理:借:长期股权投资贷:投资收益对于应承担子公司当期发生的亏损份额,账务处理:借:投资收益贷:长期股权投资(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,账务处理:借:投资收益贷:长期股权投资分析:被投资方宣告分配现金股利时,成本法下的处理为:借:应收股利贷:投资收益权益法下的处理为:借:应收股利贷:长期股权投资故按权益法进行调整的分录为:借:投资收益贷:长期股权投资(3)在持股比例不变的情况下,对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应份额,账务处理:借:长期股权投资(或贷记)贷:资本公积(或借记)或作相反分录。
三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销:(一)母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1.在子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金全额抵销。
2.在子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中所享有的份额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在务报表中作为“少数股东权益”处理。
【例题3·计算题】A公司的资产总额为10 000万元,A公司投资1 000万元,设立B公司。
[答疑编号3245190201:针对该题提问]则A公司长期股权投资增加1 000万元,B公司银行存款等增加1 000万元,同时实收资本(股本)增加1 000万元。