集团企业年度年末税务操作指引
一、背景
为确保全网络各中转站完整、准确、及时、规范的完成2011年度的涉税经济业务的处理，基于税法的要求，特编制该指引。
二、特殊经济业务帐务处理
1.职工薪酬类的计提
职工薪酬类预提数据，请各中转站财务部与人力资源部门做好沟通。
2.预提费用核算
各项预提费用按照权责发制及公司的操作原则，与业务部门做好沟通，确保
预提数据的准确性，避免12月底预提与2012年初实际入账金额有较大波动。
3.分公司未分配利润结转至总公司
在完成所有年末帐务处理后，各分公司需将未分配利润结转到相应总公司，
结转后分公司需资产负债表“未分配利润”余额为“零”。
4.总公司（法人公司）计提留存收益
在所有分公司均将利润接转至总公司后，年末存在盈利的总公司需按当年净
利润的10％计提公积金，注意事项如下：
a)在提取法定公积金之前，如果以前年度有亏损应当先用当年净利润弥补
亏损，弥补后还有剩余利润，按照剩余利润的10%计提法定公积，没有
剩余利润则不用再计提；
b)亏损公司无需计提；
c)计提后法定公积总金额不得超过注册资本的50%；
d)无分公司的独立法人公司计提与总公司操作相同；
5.公司间往来的资金清理
a)清理范围：中转站间往来；总部与中转站间往来。
b)清理原则：零星小额往来核对一致后，自行申请资金划拨清理；较大金
额的往来，总部应编制调整分录，对部分往来进行抵消调整；
注：以上帐务的具体处理方法，由会计管理部另行指引
三、收入确认
1.是否按照营业税规定划分业务性质及适用税率、计税依据，是否按照营业税
规定区分收入、成本，费用扣除项目是否符合相关税法规定。
2.是否有价外收费挂在往来账款中未确认收入。
3.废料收入、固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付且长
期应付未付款项、物资、现金的溢余收入、补贴收入等是否存在少计收入的
情况。
4.接受的捐赠，是否作为收入，计入当年应税所得额。
5.取得的各类财政性资金（指来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷
款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括即征即退、先征后退、先征后返
的各种税收）是否计入企业当年收入总额。
6.因资产所有权属已发生改变是否按规定视同销售确定收入。
7.其他。
四、所得税
1.核定定额征收
无须进行企业所得税纳税调整及年度汇算清缴工作。
2.核定应税所得率征收
年终进行所得税汇算清缴时，应按规定填制《企业所得税纳税申报表》，并
在规定的时限内报送主管税务机关。
在填制《企业所得税纳税申报表》时，
只需填写与收入总额（或成本费用）相关的项目、应纳税所得额、适用税率
和应纳税额等项目，并在备注栏中注明实行的征收办法及应税所得率。
3.查帐征收
a)检查公司是否存在未取得发票或未按规定取得发票虚列成本、费用、支
出的情况。
b)检查公司业务招待费、广告费、业务宣传费、工资费用、职工福利费、
工会经费、教育经费、捐赠支出等是否超过法定列支的比例或标准。
c)预提费用，是否按照权责发生制提取和列支；除允许预提的项目外，是
否还预提其它费用并税前列支，有无进行相应的纳税调整。
d)检查公司是否存在，列支与企业经营无关的支出的情况。
是否将不属于
本企业权属及无租赁合同的车辆日常费用（如油费、路桥费等）计入公司成本。
是否将无劳务用工人员的相关费用计入公司成本。
e)检查固定资产的账务处理是否符合税法的规定。
1)折旧政策和方法是否与税法规定一致，如果不一致是否进行了相应
的调整。
2)折旧年限是否准确，取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限
比税法规定短的，如按尚可使用年限计提折旧，是否经过有权税务
机关批准。
3)计提的起止时间是否正确，有无已经提足折旧继续使用的固定资产
仍然提取折旧；新增固定资产计提折旧起始时间是否准确；有无多
提或少提折旧；
4)对已交付使用但未办理竣工决算的固定资产，是否已暂估入账并按
规定计提折旧；正式竣工后，是否及时调整。
5)固定资产的改良支出，是否按税法的规定列入了资本性支出的范围，
并合理的进行了摊销。
6)固定资产的装修费用进行摊销的，摊销期限的确定、摊销额的计算
是否准确。
f)检查无形资产的账务处理是否符合税法的规定。
1)无形资产原值计算是否准确；作为投资或购入的无形资产，其价值
是否与合同、协议、验资报告及资产评估结果确认书等证明文件一
致。
2)摊销年限是否准确；改变摊销政策是否有依据或经税务机关批准。
g)检查开办费的账务处理是否符合税法的规定。
1)是否有将不属于开办费的费用计入开办费。
2)开办费的摊销或列支是否从投产经营之日起计算。
h)关于公司提取的准备金。
企业所得税前允许扣除的项目，原则上遵循真
实发生、据实扣除的原则，除国家税收规定外，根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。
i)须经税务机关审批后列支的项目是否进行了相应的审批，如资产盘亏、
坏帐等损失等项目，需在年度终了后45日上报主管税务局报备和审批。
j)其他。
五、个人所得税
1.是否存在给员工发放的餐费、通讯费、交通费等补助未扣缴个人所得税。
2.是否在费用中列支非本企业员工费用，未代扣代缴个人所得税。
3.是否给员工购买商业保险，未代扣代缴个人所得税。
4.企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴是否作为
职工福利费，而未计入工资总额。
5.个人所得税的费用扣除项目内容和标准是否符合国家和当地税务法规。
6.其他涉税问题。
六、印花税
1.印花税是行为税。
原则上书立、领受、使用应税经济凭证时，缴纳印花税。
2.应税经济凭证具体指经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照
和经财政部门确认的其他凭证。
3.具体征税范围特定。
只有税法列举的十三类情况，才应该缴纳印花税。
除此
之外，不应扩大或缩小。
例如：物业合同、保安保洁合同、劳务派遣合同、
内部资金拆借合同等都无需缴纳印花税。
4.书立经济合同的双方或多方都应缴纳印花税。
5.记载资金的营业账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项合计金额作为计
税依据，并一次贴花。
以后年度计税金额不作变化，不再贴花。
如果追加资
本或者计税金额有变化时，就增加的部份补贴印花。
6.有些合同在签订时无法确定计税金额，先按定额5元贴花，以后结算时再按
实际金额计税，补贴印花。
7.原则上，以电子形式签订的各类应税凭证按规定缴纳印花税。
8.印花税应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，不在年度终了时汇总缴纳。
9.印花税是地方税收，各地税务机关具有管辖权，应按税务机关处理意见缴纳
印花税。
10.购销合同是否按购销金额万分之五贴花。
11.财产租赁合同是否租赁合同千分之一贴花。
12.货物运输合同按运输收取的费用万分之五贴花。
运单等单据作为合同使用的，
按合同贴花。
13.借款合同按借款金额万分之零点五贴花。
14.财产保险合同按收取的保险费千分之一贴花。
15.技术合同按所载金额万分之三贴花。
16.产权转移书据按所载金额万分之五贴花。
17.生产经营用账册中记载资金的，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五
贴花。
其他账薄按件贴花五元。
18.权利许可证照（包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土
地使用证）按件贴花五元。
19.其他。
七、发票管理
1.具给客户的发票和索取供应商的发票是否为公司的全称。
2.发票管理流程是否科学合理，是否被客户和税务局的投诉。
3.发票的使用是否超越税收管辖权，即是否存在跨区使用情况。
4.其他。
附件：
财务管理税务管理组
二〇一二年十二月十五日。
