第4章 第二次讲义

• 专属成本是指能够明确归于某一特定决策方案
的固定成本，也称直接归属固定成本。
• 在一般情况下，由于分配的间接固定成本不受 则不属于相关成本。
经营活动增减的影响，如分配的固定制造费用，
可分成本——联产品分离之后才考虑的成本① P100
• 可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离 的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。可 分成本是进一步加工方案必须考虑的相关成本。
8100小时 160000元
8100件 2000 5400件 1000
相关损益分析表 1
生产甲产品 销售收入 810000 生产乙产品 756000
减：变动成本
边际贡献
486000
324000
464400
291600
相关损益分析表 2
生产甲产品 相关收入 减：相关成本 相关损益 810000 488000 322000 生产乙产品 756000 465400 290600
长期决策的含义① P96
• 又称为“长期投资决策”或“资本支出决策”，是指对 较长时间（一般为1年以上）的生产经营活动产生影响的 决策。长期决策通常涉及固定资产投资。
三、决策的分类
（二）按决策者所掌握的信息特点分类
确定性决策① P96
• 与决策相关的各项条件或自然状态都是已知的，而且每个方案 只有一个确定的结果，没有不确定性因素在内的决策。 • 这类决策只要通过比较不同方案的结果就能容易做出。
习题——边际贡献分析法（应生产哪个产品？）

公司现有一台设备，可生产A、B两种产品，最大 生产能力为60000小时。
第四章 经营决策分析
不同决策，不同成本
主讲人：陈少铭 chenshaoming08@163.com
一、决策及决策分析的含义
• 决策的含义① P95 • 决策是指为了实现一定的目标，借助于科 简单说，决策就是选择的过程，是对未来 学的理论和方法，对可供选择的各种方案 多种可能的行动方案进行选择或作出决定。 进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择 最满意（最优）方案的过程。 • 决策分析的含义① P95 • 管理会计中的决策分析是指针对企业生产 经营中出现的各种问题进行财务可行性研 究，从而为管理人员做出科学、正确的决 策提供有用的信息。
• 例如，零部件是自制还是外购；选择生产哪种新产品。 组合方案决策① P97
• 在企业资源总量受到一定限制的条件下，从多个备选 方案中选出一组最优组合方案，使企业的综合经济效 益达到最大。
• 例如，有A\B\C三种方案，是选择(A,B)，还是(B,C)，又或 者是(A,C)。
第二节 决策中的相关成本&无关成本
销售收入 810000 756000 54000
21600
32400
一、差量分析法
• 定义②p101 • 差量分析法就是指在进行两个互斥方案的决 策时，以差量损益指标作为评价方案取舍标 准的一种决策方法。 • 如果差量损益大于0，则甲方案优于乙方案； 反之，则应该选择乙方案。
一、差量分析法
差量损益分析表
关成本。
重置成本——“重新”购买资产的成本① P99
• 重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某
项现有资产相同或相似的资产所需支付的成本。
• 企业资产的重置成本可能与其历史成本出现较 大差异，因而在决策分析中，应着重考虑的是 资产的重置成本而不是历史成本(p.s.在财务会计
中，是以历史成本作为资产计价依据的)。
第三节 经营决策分析方法
• 差量分析法②③ • 边际贡献分析法②③ • 本量利分析法②④
例4-1 p102
甲 乙
售价 变动成本 耗时 生产线的生产能力
全年固定成本 最大产销量 •
100 60 1小时
8100小时 160000元 8100件
140 86 1.5小时
5400件
华泰公司应该生产哪一种产品？
三、决策的分类
（三）按决策方案之间的关系分类
接受或拒绝方案决策① P97
• 又称独立方案决策，是指每个备选方案各自独立存在， 不受其他任何方案影响的决策。
• 例如，亏损产品是否停产；是否接受特殊价格订货。 互斥方案决策① P97
• 在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一 个方案的决策。
可避免成本——可消除的成本① P99
• 可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以
消除的成本。
• 可避免成本通常用于决定是否停止某产品的生 产或终止某部门的经营业务等的决策。 • 一般来说，变动成本都是可避免成本；某些酌 量性固定成本，如广告费、培训费、员工的固 定工资等均属于可避免成本。
专属成本——“非你莫属”的固定成本① P100
•
•
共同成本——多个方案共同负担的成本① P100 • 与专属成本相对，共同成本是指由多个方案共同 负担的固定成本，也就是各方案之间没有差别的 成本。
•
比如，各方案共同分享的设施和服务成本，包括 车间管理人员的工资、车间中的照明、取暖、空 调和管理费用等。
联合成本——联产品分离之前的成本① P101
• 沉没成本是指由过去的决策所引起并已经 发生的实际支出，不是现在或将来决策所 能改变的成本。
• 沉没成本也就是历史成本，即过去取得某 项资产而发生的实际支出，通常表现为账 面价值或账面净值。
不可避免成本——无法消除的成本① P100 • 与可避免成本相对，不可避免成本是指不论管理 层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。 也就是说，这种成本的发生与特点的决策方案无 关。 一般来说，约束性固定成本、履行合同导致的未 来支出等等就是不可避免成本。由于无论采用何 种方案成本都一样发生，所以不可避免成本是无 差别成本，因此是无关成本。
• 差量分析法一般适合于只有两个备选方案的决策分 析。
习题——差量分析法（应生产哪个产品？）
例1
A产品 预计产销量 7000 预计单价 10 单位变动成本 6
B产品 8500 8 3.5 差量（A-B） 2000 12250 -10250
销售收入 70000 68000 减：增量成本 42000 29750 差量损益 应该选择方案B
• 当备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机 会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用 相关损益指标进行决策。因此，边际贡献分析法 也称为相关损益分析法。
售价 单位变动成本 耗时 生产线的生产能力 全年固定成本 最大产销量
购买特定生产设备 甲 100 60 1小时 乙 140 86 1.5小时
• 与可分成本相对，联合成本是指产品在分离之前 的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同承 担的生产成本。通常，在是否进一步加工的方案 中属于不必考虑的无关成本。
步骤——如何判断每个方案的相关成本② P101 1. 汇总每个方案涉及的所有成本；
2. 排除其中的沉没成本，并剔除各方案之间 无差别的成本；
生产甲产品 销售收入 减：增量成本 生产乙产品 差异额
810000 486000 差量损益
756000 464400
54000 21600 32400
边际贡献分析法——相关损益分析表
生产甲产品 销售收入 减：变动成本 边际贡献 810000 486000 324000 生产乙产品 756000 464400 291600
• • 边际成本的经济学含义是指当业务量无限小变动时，成本 的变动与业务量的变动之比。 边际成本的实质就是当业务量以一个单位增加或减少时所 引起的成本变动额，显然，当业务量的增量为一个单位时， 边际成本就等于单位产品变动成本。
机会成本——不记录却要认真考虑的成本① P99
• 机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而 放弃另一方案所丧失的潜在收益。 • 在进行生产经营决策时，除了要考虑选定方案所能带来的 收益，同时还要考虑因丧失掉其他方案而失去的收益。一 般而言，这部分失去的收益应当由被选定方案的收益来补 偿。 • 机会成本不是企业的实际支出或资产耗费，因而无需在会 计记录中反映，但它却是一项在决策时必须认真考虑的相
3. 保留下来的即为各方案之间有差别的成本， 也就是相关成本。
四、相关收入&无关收入
• 相关收入的概念① P100
• 相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、能
对决策产生重大影响的、在决策中必须予以充分
考虑的未来收入。
• 如果一项收入只属于某个特定决策方案，也就是 说，若该方案不存在，就不会产生这项收入，那 么，这项收入就是相关收入。
风险性决策① P96
• 与决策相关的各项条件都是已知的，但每一方案都有可能出现 两种或两种以上的不同结果，并且可以依据有关资料确定各种 可能结果出现的概率的决策。 • 这类决策由于每个方案的结果存在不确定性，使决策存在一定 的风险。
不确定性决策① P96
• 与决策相关的各项条件虽然是已知的，但无法确定每一方案的 可Fra Baidu bibliotek结果，或者每一方案可能出现两种或两种以上的不同结果， 但无法确定各种结果出现的概率。
二、决策的特征②P95-P96
决策总是面向未来
悟已往之不谏，知来者之可追。
决策要有明确的目标
有的放矢，对症下药。
决策要考虑人的因素
三、决策的分类
——一个相对独立的章节
（一）按决策对经营活动影响期的长短分类
短期决策的含义① P96
• 又称为“经营决策”，是指对较短时间（一般为1年以内） 的生产经营活动产生影响的决策。 • 短期决策主要是解决在生产经营过程中如何充分利用现 有资源以获取最大的经济效益，一般不涉及固定资产投 资。
售价 单位变动成本 耗时 生产线的生产能力 全年固定成本 最大产销量
甲 100 60 1小时
乙 140 86 1.5小时
8100小时 160000元
8100件 5400件
差量分析法——差量损益分析表 相关成本的含义① P98 • 由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是 生产甲产品 生产乙产品 差异额 不同方案之间有差别的未来成本。 减：增量成本 相关成本的特征② P98 486000 464400 • （1）相关成本是预计的未来成本。 差量损益 • （2）相关成本是有差别的未来成本。
二、边际贡献分析法
• 定义②p102 • 边际贡献分析法是指当各备选方案的相关 成本只是变动成本时，可通过对比各方案 的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的 一种决策方法。
• 边际贡献分析法一般适合于只涉及一个方 案，或涉及两个以上备选方案的决策分析。
接受或拒绝方案 互斥方案 组合方案
售价 单位变动成本 耗时 生产线的生产能力 全年固定成本 最大产销量
重置成本
增量成本——具有两层含义的成本① P99 狭义的增量成本
• 因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案， 则增量成本就不会发生。一般来说，某一决策的增量成本 就是该方案的变动成本。
广义的增量成本
• 一般称为差量成本①，是指两个备选方案相关成本之间的 差额。
边际成本——增量成本的一种特殊形式①
——不同决策，不同成本 相关成本的含义① P98 • 由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并 且是不同方案之间有差别的未来成本。
相关成本的特征② P98 • （1）相关成本是预计的未来成本。 • （2）相关成本是有差别的未来成本。
二、常见的相关成本
增量成本
可分成本
机会成本 相关成本
专属成本 可避免成本
销售收入 减：增量成本
生产甲产品 810000 486000 差量损益 生产乙产品 756000 464400 差异额 54000 21600 32400
• 差量分析法中， 差量损益=差量收入-差量成本 差量收入=甲方案收入-乙方案收入 差量成本=甲方案成本-乙方案成本
接受或拒绝方案 互斥方案 组合方案
甲 100 60 1小时
不是相关 成本
乙 140 86 1.5小时
8100小时 160000元
5400件
8100件
边际贡献分析法——相关损益分析表
生产甲产品 销售收入 生产乙产品
810000
756000
减：变动成本
边际贡献
486000
324000
464400
291600
差量分析法——差量损益分析表
•
补充：什么是联产品？
联产品是指利用共同原料，或共同加工过程中，生产出两
种或以上产品，且各产品的重要性相差无几。比如石油化工厂
对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油属于联产品。在联产品 分离之前，成本在两者之间分摊。
二、常见的“无关”成本
沉没成本
联合成本
无关成本
不可避免 成本
共同成本
沉没成本——一去不回头的成本① P100