管理会计发展的历史演进

管理会计发展的历史演进

【摘要】

管理会计作为管理学的一个重要分支，经历了数百年的发展历程。本文从工业革命时期的起源、科学管理运动的影响、二战后的发展、

信息技术革命的影响以及全球化背景下的发展等五个方面，探讨了管

理会计发展的历史演进。随着时代的变迁，管理会计在不断地演变和

完善，逐渐成为企业决策和战略规划的重要工具。在我们分析了管理

会计发展的趋势、未来的挑战以及未来的发展方向。随着信息技术的

不断进步和全球化的深入发展，管理会计将更加重要和多样化，为企

业提供更为有效的管理决策支持。管理会计的未来将在不断创新和适

应变化的过程中不断发展，为企业的可持续发展提供更好的帮助。

【关键词】

管理会计，历史演进，工业革命，科学管理运动，二战，信息技

术革命，全球化，发展趋势，挑战，发展方向

1. 引言

1.1 管理会计发展的历史演进

管理会计是管理领域中的一个重要分支，其发展经历了漫长的历

史演进。从工业革命时期的起源开始，管理会计就开始渐渐形成，并

受到科学管理运动的影响逐渐完善。二战后，管理会计得到了更加广

泛的应用和发展，为企业的决策提供了更好的支持。随着信息技术革

命的到来，管理会计又迎来了新的发展机遇，以更加高效、精准的方式进行管理和决策分析。在全球化的背景下，管理会计不仅在国内有了更多的应用场景，也在跨国企业中得到了更多的关注和重视。

管理会计的发展历程充满了变革和创新，不断地适应着时代的发展和企业的需求。在未来，管理会计的趋势将更加数字化、智能化，能够更好地应对企业面临的挑战。管理会计也将面临着一些挑战，如如何更好地融合信息技术、如何更好地服务于企业决策等问题。未来管理会计的发展方向可能会更加注重数据分析、技术创新和决策支持等方面，以应对不断变化的市场环境和业务需求。

管理会计发展的历史演进

管理会计的起源可以追溯到20世纪50年代，当时的企业管理者开始意识到传统财务会计并不能很好地满足企业内部管理的需要。传统财务会计注重的是对外报告的编制，主要服务对象是外部投资者、贷款机构和税收机构，而对于企业内部管理者来说，传统财务会计所提供的信息往往过于历史性和综合性，对于企业内部经营的实际需求并不太适用。

在这种背景下，管理会计开始逐渐兴起并发展。20世纪50年代至70年代，美国成为管理会计研究和实践的发源地。当时的学者们开始提出各种新的会计观念和方法，试图为企业管理者提供更加有针对性和实用性的管理信息。其中最具代表性的成果之一就是哈佛商学院教授罗伯特·安东尼(Robert S. Anthony)在1965年出版的《规划和控制》(Planning and Control)一书。在这本书中，安东尼提出了一个全新的管理会计视角，即以责任中心为基础的管理会计。

从80年代开始，管理会计逐渐进入了发展的高峰期。在这一时期，各种新的管理会计技术和方法相继涌现。其中最具代表性的成果之一就是活动成本法(ABC)。活动成本法是

由哈佛商学院的教授罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)在1988年提出的，该方法通过将企业内部活动与成本的关系联系起来，为管理者提供了更加精准的成本信息，有力地帮助企业管理者进行成本控制和成本分析。

90年代以后，随着信息技术的快速发展，管理会计进入了一个新的发展阶段。在这一阶段，大数据分析与人工智能技术的应用为管理会计提供了新的发展机遇。管理会计系统在数据采集、处理和分析方面取得了突破性的进展，企业管理者能够更加及时地获取全面的管理信息，从而更加科学地做出决策。

二十世纪管理会计的产生与演进

二十世纪管理会计的产生与演进

至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，自此，企业的经济管理工作便进入到一个新的时代。同时，正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。

会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面。19世纪下半期，尤其是在最后的20年，工业化大生产格局已处于形成过程之中，在此期间，公司里业主、经营主持者及其管理人员都逐渐认识到产品固定成本的增加对公司盈利的影响日益扩大，并且这已成为一个必须研究、处理好的重要问题。这样，在19世纪与20世纪之交，人们已逐步集中精力研究与解决这方面的问题。20世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，不少公司的组织规模一直处在不断扩大之中，大公司，尤其是工业中那些具有不同垄断组织特征的大公司，开始在经济发达国家中处于支配地位。在工业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大，产品制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始着手研究、解决产品成本形成过程中的间接费用分配问题了。同时，随着经济竞争压力日益增大，与一系列成本问题的集中，很快便促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的全面控制问题。值得注意的是，这时对于成本控制的必要性与紧迫性，不仅在会计师中有了明确认识，而且同时也在工程师中有了明确认识，甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着更为深刻的体会。

管理会计发展的历史演进

管理会计最早被认为只是成本管理的工具。随着社会经济的不断变化，这一观念逐渐被打破，管理会计被赋予了更广泛的意义，成为了一种全面的管理工具。在二战后的经济复苏中，管理会计得到了更快的发展。企业管理变得越来越复杂，涉及到更多的决策，管理会计作为管理工具逐渐受到了重视。

1960年代，管理会计的概念逐渐扩大，成为企业管理的重要组成部分，被广泛应用于企业的决策管理过程中。在此期间，经济学家安东尼·阿滕伯格提出了一个新的概念——“管理会计革命”，他认为管理会计的目标不是计算成本和价格，而是促进决策的制定，以实现企业的长期目标。

1970年代后，管理会计进入了半结构化阶段，这是管理会计发展的一个重要时期。企业内部管理的过程越来越复杂，同时企业间的竞争也越来越激烈，管理会计变得更加专业化，以满足企业内部管理和竞争的需求。

到了20世纪80年代，管理会计开始强调企业管理的整体性，涉及到企业的所有活动和决策。同时，战略管理的概念也开始形成，企业将其长远目标和决策与道德、社会责任和环境相结合，从而使管理会计响应着企业未来的战略目标。到了90年代，随着计算技术的发展，管理会计的信息技术应用也开始发展，使管理会计更加智能化，能够更好地满足企业的管理需求。

21世纪初，经济全球化的趋势加剧了管理会计的发展，跨国公司和企业对管理会计的需求更为迫切。在这种背景下，国际化的管理会计标准也逐渐被提出，例如GASB、IFRS 等。这些国际化的管理会计标准有助于企业管理的全球化和标准化，也提高了管理会计的实用性和普及度。

李贵玲

20世纪70年代世界大事记

──有关管理会计的发展与演变

一、20世纪70年代的经济社会

20 世纪70年代，西方发达国家经历了一场严重的滞胀：经济停滞、高失业率和高通货膨胀率并存。石油危机的发生导致美国企业能源成本大幅度提高，石油危机期间，国际油价从不足2美元暴涨至超过30美元，涨幅高达15倍之多。货币过度发行和成本推动型通涨同时出现，加上美国高额税收抑制了投资和生产发展，经济陷于停滞，失业率居高不下。美元与黄金脱钩，美元急剧贬值。1971年，尼克松总统宣布美元与黄金脱钩，国际货币体系进入美元本位时代。整个70年代，美元贬值幅度超过10％，美元贬值加剧了全球通涨的趋势。美国20世纪70年代经济危机具体是1973年。

20世纪70年代，资本主义世界经济出现了美、日、欧三足鼎立的局面。日本自20世纪70年代以来，经济继续发展、经济实力跃居西方世界第二位。美国经济地位的下降, 西欧和日本经济地位的上升, 改变了他们之间的实力对比, 出现了美、西欧和日本三足鼎立的局面。

20世纪70年代后西方贸易保护主义从新兴起。20世纪70年代初后,美国的贸易逆差急剧上升,尤其是对日本,西德的贸易逆差进一步扩大。为减少贸易逆差，美国一方面迫使日本等国开放市场，另一方面加强限制进口的报复措施。美国成为新贸易保护主义的重要发源地。20世纪70年代初，布雷顿森林体系崩溃，资本主义国家普遍实行了浮动汇率制，汇率长期失调影响了国际贸易的正常发展。随着世界经济相互依存性的加强，贸易政策的连锁反映也更敏感，美国采取许多保护贸易措施，而这些措施反过来也会遭到其他国家的报复，使新贸易保护主义更加蔓延与扩张。

管理会计的历史与未来

管理会计的产生与发展不断地丰富着会计学科的内容，在实践应用中也产生了较大的影响。与此同时，理论研究也在持续的跟进，管理会计理论与实践持续向前发展。本文主要介绍管理会计在西方和我国的产生和发展、管理会计的发展趋势两个方面。

一、西方管理会计的产生与发展

管理会计产生与20世纪初期，自此之后不断向前发展，暨南大学的胡玉明教授将

西方管理会计20世纪的产生与发展划分成了4个阶段，较全面的总结了管理会计的历

史发展进程。这四个时期分别为：追求效率的管理会计时代（20世纪初到20世纪50

年代）；追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）；管理会计反思时代

（20世纪80年代）；管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）。（胡玉明，

2004）如果考虑到进入21世纪至今的这段时间，笔者认为，我们已经进入到了一个新

的时期，管理会计的地位上升至战略高度的新时代。

（一）、追求效率的管理会计时代

在追求效率的管理会计时代，管理会计强调的是怎样把事情做好（doing thing right）。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表

了著名的《科学管理原理》。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等与泰罗的科学管理原理直接联系的技术方法被引用到管理会计中来。（余绪缨，1983）20世纪20年代与泰罗同时代的埃默森(Emerson)根据

劳动工资制度的改革，在成本管理上实行了标准人工成本(根据统计调查预先确定的标

1管理会计发展的历史回顾

1.1 管理会计的产生

当人们的思想和行为开始由成本计量和成本记录方面转向成本控制方面的时候，创立管理会计便处于萌芽阶段。“管理会计形成的历史根源的确来自成本控制思想及其相关理论的产生，以及成本控制行为的发生，并且此后管理会计的演进也正是由此顺流而下，在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础[1]。”

近代社会，当公司的生产经营制度取代了家庭生产经营制度，并且占据统治地位以后，企业的经济管理工作便进入到了一个新的时代。同时，正像马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。正是在此阶段，会计在企业的管理功能作用越来越突出，尤其是进入20世纪之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个重要组成部分。会计的管理功能作用最初都集中的体现在成本管理方面。到19世纪下半期，特别是在最后的20年，工业化大生产格局已经处于形成过程当中，在此期间，公司里业主、经营主持者和管理人员都逐渐的认识到产品固定成本增加对公司盈利的影响在日益扩大，并且这已经成为一个必须研究和必须处理好的重要问题。因此，在19世纪到20世纪，人们已经逐步集中精力研究和解决这一方面的问题。到20世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，大多数公司的组织规模一直处在不断扩大之中，规模大的公司，特别是在工业中那些具有

不同垄断组织特征的大公司，已经开始在经济发达的国家中处于支配的地位。在工业公司中重型机器设备在资产中所占的比重越来越大，产品的制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始研究、解决产品成本形成过程中的间接费用的分配问题。同时，随着经济竞争日益增大和一系列成本问题的集中，促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的全方位控制问题。这时，对于成本控制的必要性与紧迫性不仅在会计师中有了明确的认识，而且在工程师中也有了明确得认识，甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着更深刻的体会。

企业经营管理中如何构建其会计体系

[摘要]管理会计所涉及的是企业经营管理活动中的问题，即预测、决策、规划、控制等，要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异。基于管理对象和生产经营过程构建管理会计的方法体系，有利于加强管理会计方法的可操作性，能有效促使管理会计理论、方法在企业管理过中得到进一步应用。

[关键词]管理会计方法体系

一、管理会计方法的演进

（一）管理会计方法的起源阶段管理会计的起源可追溯到19 世纪早期企业管理层对内部计量的运用。

（二）成本管理方法的发展阶段科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗(Frederick Taylor)进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的、具有科学管理特性的会计管理技术方法。

（三）管理会计决策分析方法的应用阶段在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。

（四）管理会计方法的学术创新阶段从20世纪30年代初到70年代末，管理会计实务性技术方法革新较少，然而这是一个管理会计学术方法创新的阶段。这一阶段出现了资本预算的折现的现金流量分析方法，利润和投资中心的剩余利润考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论等。这些理论虽然使管理会计的研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。

高校管理会计的历史演进及发展特征-高校管理论文-管理论文

——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

【摘要】改革开放40年来，我国管理会计在体系建设及应用方面取得较大进展，高校管理会计的应用也随之演进及发展，在不同时期呈现出相应的发展特征。通过对高校管理会计各个发展阶段的梳理，并结合社会经济背景进行分析，发现正是政府的引导性政策与高校的自发性实践，使高校管理会计经历了从最初的“引进来”到目前的“创新”阶段，呈现出三个方面的演进特征，分析探讨新时代背景下高校管理会计演进的三个方面趋势，有必要在政府有关政策的指引之下，采取渐进式发展路径，扩大管理会计在高校的应用范围，推进中国特色高校管理会计体系建设及应用。

【关键词】高校管理会计；历史演进；发展特征；应用前景

一、高校管理会计的发展阶段

改革开放40年来，管理会计在我国随着社会经济的发展不断演变，而高校管理会计也在不同时期呈现出相应的特征，总体上，高校管理会计的发展可以分为以下三个阶段。

（一）引进来阶段

1978—1991年，计划经济向市场经济的过渡时期，市场经济的地位得到加强，该阶段以政府监督和控制为主导，高校缺乏办学自主权。在该阶段，我国会计界的学者们纷纷学习吸收西方管理会计的理论与方法并向国内传播，高校也是其中的传播平台之一，但这种“引进来”也并不是一味地盲目吸收，而是在结合我国实际情况的基础上进行的双方融合，主要有以下两点具体表现：一是在传播西方管理会计理论与方法的同时，注重结合我国传统的管理理念与方法。随着西方管理会计知识理论的引进，管理会计课程开始在我国部分财经类院校中开

管理会计的沿革

一管理会计的形成与发展

1国外的一些观点

依据IFAC的报告，管理会计的演进经历了四个阶段。第一阶段在上世纪五十年代之前, 管理会计实务强调通过预算和标准成本会计系统进行成本确定和财务控制。第二阶段大约截至六十年代中期, 管理会计重点转向如何为管理计划和管理控制提供有用的信息; 第三阶段从八十年代中期开始, 管理会计由原来强调计划与控制转向重视减少经营环节中的浪费; 九十年代中期, 管理会计进入了第四个阶段, 即价值管理的研究阶段, 重点由计划与控制以及减少浪费扩展为通过对股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计量和管理, 并更多地强调战略性的企业价值创造。1

卡普兰（Robert S Kaplan）教授认为，现代管理会计的起源可以追溯到到19世纪早期的托管的等级制企业的出现，比如说兵工厂和纺织厂。这些企业，从相对资金密集的过程到雇佣大量工人，都充分利用规模经济，他们在便于获得能源资源的地方设厂，而这些地方是远离所有者的母公司的，于是就需要从市场交易中获得信息，以便于当产品在企业内部转移时能够计量内部生产过程的效率。同时，母公司也需要信息来激励工厂的管理者和评价管理者与工人的业绩。也许，发展管理会计系统的最大动力来自于19世纪中期铁路的产生与快速发展。铁路在但是是人类创立的最大也是最复杂的组织，因为铁路要跨地域经营与合作。创新的铁路管理者形成了巧妙地方法来处理企业扩大经营需要的财务交易。产生了诸如每毛吨英里成本，每英里旅客成本等新的计量方法来帮助管理者评估经营过程的效率。随后，铁路管理者形成的许多创新的管理会计观念被钢铁行业的管理者所采用和拓展了。19世纪晚期产生的大型零售商也充分利用规模经济来分销产品，他们同样需要计量方法来评价其内部经营的效率。所有的例子中，管理者都创立了计量方法来激励和评价内部经营的效率。2 19世纪的最后25年产生了对新的管理信息的需求，这些需求是上述加工成本系统信息无法满足的。为了获得相关的信息，19世纪晚期的机器制造企业开展了一场“科学管理”运动，对工厂的生产力进行系统的分析，从1880年到1910年的期间，美国金属制造企业的工程师和管理者们开发了大量的新的成本测量技术，用于分析产出以及将利润和产品进行联系。10年代的杜邦公司和20年代的通用汽车公司都使用了投资回报率（ROI）指标来评价

管理会计的变⾰

管理会计的沿⾰

⼀管理会计的形成与发展

1国外的⼀些观点

依据IFAC的报告，管理会计的演进经历了四个阶段。第⼀阶段在上世纪五⼗年代之前, 管理会计实务强调通过预算和标准成本会计系统进⾏成本确定和财务控制。第⼆阶段⼤约截⾄六⼗年代中期, 管理会计重点转向如何为管理计划和管理控制提供有⽤的信息; 第三阶段从⼋⼗年代中期开始, 管理会计由原来强调计划与控制转向重视减少经营环节中的浪费; 九⼗年代中期, 管理会计进⼊了第四个阶段, 即价值管理的研究阶段, 重点由计划与控制以及减少浪费扩展为通过对股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计量和管理, 并更多地强调战略性的企业价值创造。1

卡普兰（Robert S Kaplan）教授认为，现代管理会计的起源可以追溯到到19世纪早期的托管的等级制企业的出现，⽐如说兵⼯⼚和纺织⼚。这些企业，从相对资⾦密集的过程到雇佣⼤量⼯⼈，都充分利⽤规模经济，他们在便于获得能源资源的地⽅设⼚，⽽这些地⽅是远离所有者的母公司的，于是就需要从市场交易中获得信息，以便于当产品在企业内部转移时能够计量内部⽣产过程的效率。同时，母公司也需要信息来激励⼯⼚的管理者和评价管理者与⼯⼈的业绩。也许，发展管理会计系统的最⼤动⼒来⾃于19世纪中期铁路的产⽣与快速发展。铁路在但是是⼈类创⽴的最⼤也是最复杂的组织，因为铁路要跨地域经营与合作。创新的铁路管理者形成了巧妙地⽅法来处理企业扩⼤经营需要的财务交易。产⽣了诸如每⽑吨英⾥成本，每英⾥旅客成本等新的计量⽅法来帮助管理者评估经营过程的效率。随后，铁路管理者形成的许多创新的管理会计观念被钢铁⾏业的管理者所采⽤和拓展了。19世纪晚期产⽣的⼤型零售商也充分利⽤规模经济来分销产品，他们同样需要计量⽅法来评价其内部经营的效率。所有的例⼦中，管理者都创⽴了计量⽅法来激励和评价内部经营的效率。2 19世纪的最后25年产⽣了对新的管理信息的需求，这些需求是上述加⼯成本系统信息⽆法满⾜的。为了获得相关的信息，19世纪晚期的机器制造企业开展了⼀场“科学管理”运动，对⼯⼚的⽣产⼒进⾏系统的分析，从1880年到1910年的期间，美国⾦属制造企业的⼯程师和管理者们开发了⼤量的新的成本测量技术，⽤于分析产出以及将利润和产品进⾏联系。10年代的杜邦公司和20年代的通⽤汽车公司都使⽤了投资回报率（ROI）指标来评价

The Past, the Present and the Future of the China＇s Management Accounting

作者： 林万祥

作者机构： 西南财经大学会计学院,四川成都610074

出版物刊名： 当代财经

页码： 112-117页

主题词： 管理会计 研究现状 未来发展

摘要：中国管理会计的发展大致经历了三个时期，即改革开放前与计划经济和国营企业制度相适应的管理会计、改革开放之后至20世纪末与转型市场经济相适应的管理会计以及21世纪初与国际趋同和本土文化发展相适应的管理会计。通过文献整理，我们归纳出中国管理会计的研

究和应用的现状，其主要特色是：（1）研究重点由国外引进介绍转向本土化应用；（2）研究

视角由单一视角转向多视角；（3）研究方法由单一学科转向多学科。对管理会计研究的未来走向主要应从以下几方面推进：（1）推进广义研究；（2）突出整合研究；（3）注重实证研

究；（4）加强本土化研究。

谈谈管理会计的职能演进及其发展属性管理会计是会计学的一个分支，它专注于为管理者提供决策支持和信息，以帮助他们管理和控制组织的经济活动。在过去几十年中，管理会计的职能经历了演进和发展，以适应不断变化的商业环境和管理需求。

演进过程中，管理会计的职能从传统的成本计算和报告扩展到更广泛的决策支持和战略规划领域。以下是管理会计职能的演进及其发展属性的讨论：

成本计算和控制：最初，管理会计主要关注成本计算和控制，帮助企业了解和管理产品和服务的成本结构，以支持定价和成本控制决策。这一职能的发展属性包括精细化成本核算、成本控制技术的引入和成本效益分析的应用。

绩效评价和管理：随着时间的推移，管理会计的职能开始关注绩效评价和管理，通过制定和测量关键绩效指标，帮助管理者评估企业的绩效，并制定相应的改进措施。这一职能的发展属性包括制定关键绩效指标、实施绩效评估体系和绩效管理的应用。

决策支持和规划：随着企业环境的复杂性增加，管理会计的职能进一步演进为提供决策支持和战略规划。管理会计帮助管理者分析和评估不同决策选项的财务和非财务因素，并为战略规划和预测提供支持。这一职能的发展属性包括风险管理、战略规划和预测技术的引入和应用。

信息系统和技术应用：随着信息技术的迅速发展，管理会计逐渐

应用信息系统和技术来提高数据收集、分析和报告的效率和准确性。管理会计通过信息系统的应用，实现数据的实时和准确处理，为管理者提供更可靠的信息支持。这一职能的发展属性包括信息技术应用、数据分析和业务智能的发展。

总体而言，管理会计的职能演进体现了其不断适应变化的商业环境和管理需求的能力。从成本计算和控制到绩效评价和管理，再到决策支持和规划，管理会计的发展属性体现了精细化、绩效导向、战略定向和技术化的特点。这些发展属性使得管理会计在组织决策和战略管理中发挥越来越重要的作用。

［作者简介］王棣华（１９６２－），男，江苏沭阳人，东北财经大学教授。研究方向：管理会计与财务管理。

［摘要］本文通过２０世纪以来管理会计发展的历史回顾与未来发展方向的展望，提出中国管理会计研究的着眼点。

［关键词］管理会计发展回顾展望管理会计的历史演进与发展方向

王棣华

（东北财经大学内部控制与风险管理研究中心辽宁大连１１６０２５）

一、２０世纪西方管理会计发展的回顾（一）传统管理会计阶段

１．成本会计是管理会计的前身。成本会计作

为管理会计的前身，是工业化的产物。由于工业革命在生产的方上开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡，随着时间的推移，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上，使折旧费用大幅度增长，加上生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算直接联系。这种情况客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配上。在其起始阶段，这种计算是账外进行的，经过较长一段时间的实践，账外计算进而转入账内计算，使成本的形成、积累与引起结转，纳入复式薄记的框架，从而标志着成本会计的正式诞生。

２．泰罗的科学管理学说是管理会计形成的基础。１８８０年，美国机械师协会成立，它的主要成

员如泰罗、埃尔森等工程师开始研究超出工艺范围的产品成本问题，注重解决产品成本与企业经

济效果问题。泰罗科学管理学说的核心是强调提高生产和工作效率，通过时间研究和动作研究等，来制定在一定客观条件下可以实现的。同时又是最有效率的标准，以实现生产各方面的高度标准化。标准制度以且，要求严格按标准执行，不允许一切可避免的浪费存在。于是，在２０世纪初，美国企业会计实务中，开始出现了以“差异分析”为主要内容的标准成本计算制度和“预算控制”，其理论和方法的产生，标志着传统管理会计的形成。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，出现了以