第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款1、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。
2、提现的账务处理借：库存现金贷：银行存款3、存现的账务处理借：银行存款贷：库存现金二、交易性金融资产1、企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量；取得交易性金融资产发生的手续费和佣金在发生时直接计入投资收益。
2、将基本账户存款转入存出投资款专户的账务处理借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款3、购买交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产——成本投资收益贷：其他货币资金——存出投资款4、出售交易性金融资产的账务处理借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本投资收益注意：若为损失的计入投资收益的借方。
第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1、企业外购材料的采购成本，包括买价、相关税费（进口材料的关税、消费税和小规模纳税人的增值税等）、运杂费、运输途中合理损耗和入库前加工整理费用等。
2、购入原材料的账务处理借：原材料（或在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据、预付账款）注意：运费按规定可以按7%计入增值税进项税，其余93%计入材料成本。
3、预付购货款的账务处理借：预付账款贷：银行存款4、材料入库但月末发票未到，先按暂估价入账，借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作相反分录予以冲回。
5、发出材料的账务处理借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：原材料5、对共同性采购费用的分摊标准有：买价、重量和体积等。
6、发出存货的成本计算方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
（重点掌握先进先出法和月末一次加权平均法发出存货成本和月末存货成本的计算）（二）原材料按计划成本计价的收发核算1、购买原材料的核算购买原材料不管入库还是在途，一律先按实际成本计入“材料采购”账户：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据、预付账款）原材料入库时：借：原材料贷：材料采购材料成本差异（节约差）若为超支差，材料成本差异计入借方。
2、原材料成本差异率的计算（见教材P65）3、原材料发出的账务处理借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）月末，结转发出材料成本差异，将计划成本调整为实际成本，结转超支差异：借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：材料成本差异若为节约差异，作相反分录。
二、库存商品1、产成品入库的账务处理借：库存商品贷：生产成本2、已销产品销售成本结转的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产1、外购固定资产的成本包括：买价、相关税费（进口设备的关税、消费税等）、运杂费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的增值税可以做进项税抵扣。
2、购入不需要安装固定资产的账务处理借：固定资产（需要安装时计入在建工程）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）3、企业应对所有固定资产计提折旧，但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；（2）当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；（3）当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
4、固定资产折旧计提方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
5、计提固定资产折旧的账务处理借：制造费用（车间用固定资产折旧）管理费用（行管部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）等贷：累计折旧6、固定资产处置的账务处理（1）将处置的固定资产的账面净值转入“固定资产清理”账户借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已计提的折旧）贷：固定资产（账面价值）（2）取得清理收入借：银行存款（或应收账款）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（3）支付清理费用或税金借：固定资产清理贷：银行存款（或应交税费——应交××税）（4）结转处置固定资产的净损益若为净收益，借：固定资产清理贷：营业外收入若为净损失，借：营业外支出贷：固定资产清理7、营业外收入的核算内容：非流动资产处置利得、政府补助、库存现金盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付账款、罚款收入等。
8、营业外支出的核算内容：非流动资产处置损失、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏、罚款支出等。
第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项应收及预付款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。
1、应收账款发生和收回的账务处理发生时，借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回时，借：银行存款贷：应收账款2、应收票据发生和收回的账务处理发生时，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回时，借：银行存款贷：应收票据3、其他应收款发生和收回的账务处理其他应收款主要核算因公出差的暂借款、应收的赔款或罚款等。
因公出差借款时，借：其他应收款——×××贷：库存现金报销差旅费时，借：管理费用库存现金贷：其他应收款——×××注意：这是借多了退回现金时的分录，若借少了补付现金，应贷记“库存现金”。
4、应收账款减值的账务处理（1）计提坏账准备，借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款（3）坏账收回时，借：银行存款贷：坏账准备注意：当期应计提坏账准备大于零，编写（1）分录，若小于零，则应冲减原已计提的坏账准备，分录为，借：坏账准备贷：资产减值损失5、预付账款的账务处理发生预付款，借：预付账款贷：银行存款收到材料，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款二、应付款项（一）应付账款的账务处理1、购买材料款未付时，借：原材料（或在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、支付所欠货款时，借：应付账款贷：银行存款3、因债权人原因无法支付的应付账款，经批准转入“营业外收入”借：应付账款贷：营业外收入（二）应付票据的账务处理1、不带息应付票据的处理（1）企业开出并承兑商业汇票时借：原材料（或在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）应付票据到期，按期付款借：应付票据贷：银行存款（3）应付票据到期，企业存款不足支付，属于商业承兑汇票的借：应付票据贷：应付账款（4）应付票据到期，企业存款不足支付，属于银行承兑汇票的，银行代为支付，并转作企业逾期贷款借：应付票据贷：短期借款2、带息应付票据的处理（1）企业开出并承兑商业汇票时，同不带息票据（2）中期期末或年度终了，计提票据利息借：财务费用贷：应付利息（3）应付票据到期，按期支付票据本息借：应付票据（面值）应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（三）其他应付款的账务处理1、发生各种应付、暂收款时借：银行存款（或库存现金）贷：其他应付款2、支付各种应付、暂收款时借：其他应付款贷：银行存款（或库存现金）三、应付工资薪酬1、计算应付职工薪酬的账务处理借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬2、发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）四、应交税费1、小规模纳税人应交增值税的账务处理（1）采购材料，买价、增值税进项税和运杂费都计入材料成本，分录为：借：原材料（买价+增值税+运杂费）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）（2）销售货物，开具的普通发票为含税销售额，应按以下公式折算：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳增值税=不含税销售额×征收率，分录为：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（3）缴纳增值税，分录为：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款2、应交营业税及附加的账务处理企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加应计入“营业税金及附加”账户，发生时，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（或消费税、城市维护建设税、教育费附加等）缴纳以上各税金时，借：应交税费——应交营业税（或消费税、城市维护建设税、教育费附加等）贷：银行存款五、借款1、短期借款的账务处理借入时，借：银行存款贷：短期借款计提利息时，借：财务费用贷：应付利息偿还本息时，借：短期借款（本金）财务费用（当期利息）应付利息（已计提前几个月的利息）贷：银行存款2、长期借款的账务处理借入时，借：银行存款贷：长期借款——本金计提利息时，借：在建工程（用于固定资产建设期间的利息）财务费用（用于生产经营或固定资产建成之后的利息）贷：长期借款——应付利息偿还本息时，借：长期借款——本金——应付利息（已计提前几个月利息）财务费用（当期利息）贷：银行存款注意：长期借款的利息，属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“财务费用”；属于固定资产购建期间的，予以资本化，计入“在建工程”，固定资产建成之后的利息，予以费用化，计入“财务费用”。
第四节资本的增减一、接受投资1、接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本2、接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产（或无形资产、原材料等）贷：实收资本资本公积（投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分）二、实收资本的减少借：实收资本贷：银行存款第五节收入、成本和费用一、收入1、取得主营业务收入的账务处理借：银行存款（或应收账款、应收票据、预收账款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、取得其他业务收入的账务处理其他业务收入包括：销售材料的收入和出租固定资产、无形资产和出租包装物等收入。
分录为，借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）二、成本1、生产等领用原材料的账务处理借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：原材料2、计算应付职工薪酬的账务处理借：生产成本——A产品——B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬3、发生制造费用的账务处理制造费用：是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，包括：车间管理人员工资、车间固定资产折旧、车间办公费、水电费、车间人员差旅费等。
注意：车间固定资产修理费用计入管理费用，不计入制造费用。
（1）计提固定资产折旧，借：制造费用（车间用固定资产折旧）管理费用（管理部门用固定资产折旧）贷：累计折旧（2）发生车间办公费、水电费，借：制造费用贷：银行存款4、制造费用分配的账务处理制造费用分配率=制造费用÷分配标准之和A产品应分配的制造费用=A产品分配标准×分配率B产品应分配的制造费用=B产品分配标准×分配率（或者倒扣计算）分录为，借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用5、产品完工的账务处理借：库存商品贷：生产成本三、费用1、主营业务成本的账务处理结转已销售产品的生产成本时，借：主营业务成本贷：库存商品2、其他业务成本的账务处理（1）结转已销原材料成本时，借：其他业务成本贷：原材料（2）计提出租固定资产折旧时，借：其他业务成本贷：累计折旧3、管理费用的账务处理管理费用：单位行政管理部门发生的管理费用，包括（1）行政管理部门的办公费、差旅费（2）行政管理部门、离退休人员工资（3）业务招待费（4）房产税、车船税、土地使用税、印花税（5）车间和行政管理部门固定资产修理费用等等。
