(1)企业所得税汇算清缴申报及政策的要点及应重点关注的问题(2010年度)

2010年度企业所得税汇算清缴工作实施方案2010年度企业所得税汇算清缴工作实施方案一、汇算清缴的总体目标全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理，逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度。

二、汇算清缴的具体要求（一）从事税收征收、管理、稽查、纳税服务的税务干部应全员培训汇算清缴政策；鼓励从事其他管理工作的税务干部参加汇算清缴政策培训；参加汇算清缴的纳税人应逐户培训、辅导一遍汇算清缴政策。

（二）企业所得税汇算清缴面应达到100%，汇算清缴期限内，每月24日前上报汇算清缴工作进度表。

（三）企业所得税年度纳税申报表应做到逐户审核。

（四）查账征收企业的企业所得税年度纳税申报表的复审面不低于15%。

（五）按照市局推送的税负明显偏低的行业开展纳税评估。

（六）涉税事项的审批、审核和备案管理符合税收规定。

审批类、备案类企业所得税优惠全部纳入3.0征管信息系统。

（七）2011年3月25日前完成2010年度所有符合加计扣除条件的研究开发项目加计扣除额的审核确认工作；其他各类税收优惠，要在2011年3月31日前完成备案、审核确认工作。

（八）税收优惠政策的兑现率达到100%。

三、汇算清缴具体实施步骤（一）发布2010年度企业所得税汇算清缴公告各地应在当地主流新闻媒体发布2010年度企业所得税汇算清缴公告，告知纳税人应参加汇算清缴的对象、汇算清缴时间、涉税审批、备案、审核等事项具体处理方法、年度纳税申报方法、相关表证单书的获取途径、以及税收政策咨询方法等事项。

（二）成立汇算清缴工作领导小组2011年1月14日前各地应成立2010年度企业所得税汇算清缴工作领导小组，并上报市局备案。

（三）制定2010年度汇算清缴工作具体实施意见各地应根据市局的有关要求，结合本地实际，制定2010年度企业所得税汇算清缴工作具体实施意见，明确各项工作要求，制定完善的考核办法。

（四）开展汇算清缴政策培训和纳税辅导2011年1月28日前各地应完成税务干部2010年度企业所得税汇算清缴政策业务培训。

企业所得税汇算清缴相关规定及2010年度若干政策、业务问题解答一、纳税人汇算清缴须知（一）汇算清缴的主体及责任、权利企业所得税汇算清缴是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

汇算清缴的主体为纳税人。

根据•企业所得税法‣第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。

1．企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业等企业，但不包括依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业；2.其他取得收入的组织。

包括事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会和农民专业合作社等。

股份制企业，指依据•中华人民共和国公司法‣、•中华人民共和国私营企业暂行条例‣的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，包括私营有限责任公司（含1人有限公司）；根据•企业所得税法‣第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业包括以下两类企业：（1）依法在中国境内成立的企业；（2）依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业包括以下两类：（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

上述实际管理机构，指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

纳税人的责任：（1）纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

关于2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知根据《中华人民共和国企业所得税法》和《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定，现就做好2010年度我县企业所得税汇算清缴工作的有关问题通知如下：一、加强领导、认真组织实施企业所得税汇算清缴工作是纳税人履行纳税义务的体现，又是税收政策变化的一个集中反映，工作难度大。

为此，县局成立由分管所得税工作的领导为组长，综合、征管、法制、监察、稽查局负责人为成员的2010年度企业所得税汇算清缴工作领导小组，下设办公室于综合股，负责对全县企业所得税汇算清缴工作的业务指导和监督检查。

各税务所务必高度重视，切实加强对汇算工作的组织领导，县局要求各所所长亲自挂帅，有计划、分阶段、有重点、有步骤安排好企业所得税汇算清缴工作，并适时掌握汇算清缴工作进展情况，确保汇算清缴质量，确保汇算工作任务的圆满完成。

二、明确工作职责、做好税收服务各税务所要按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”汇算清缴工作的总体要求，做到“五个到位”。

一是汇算清缴培训辅导要到位，培训、辅导工作是2010年度企业所得税汇算工作的重点，县局拟于3月上旬对全县企业开展一次集中培训，各所结合实际对辖区内重点企业、重点行业开展重点辅导，提供咨询服务，解答纳税人在办理汇算清缴过程中遇到的税收业务问题，尽量减少征纳双方政策理解上的矛盾，尽量避免纳税人因申报错误而承担相应的法律责任，最大限度地降低纳税人的涉税风险，为做好汇算清缴工作打下良好的基础。

二是为纳税人服务要到位，各所应向所有企业所得税纳税人公开税收管理人员和税务机关税政部门的联系电话，对企业汇算清缴中遇到的难以把握的政策问题，随时提供服务。

三是问题情况要及时反映到位，各税务所认真收集汇算政策、征管、申报表中存在的各种问题，及时反映上报，研究解决办法。

四是对汇算清缴中的重大问题关注到位，各所要以汇算清缴为契机，切实加强对企业的税务管理，进一步规范税制要素，完善税源监管；五是执法到位，在汇算中严格执行税收政策，做到合理合法。

心之所向，所向披靡2010年度企业所得税汇算清缴若干政策问题解答1、现金折扣、商业折扣、销售折让有什么区别？发生“现金折扣”时，销货方税前扣除有何凭证要求？现金折扣是指在赊销方式下，销货方为鼓励购货方早日偿还货款而给予的一种价格折扣。

其本质上是销货方为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，是一种融资行为.其表示方式为： 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。

发生“现金折扣”时，销货方会计上借记“财务费用——现金折扣”，凭“现金折扣协议（告示）”可在所得税税前扣除。

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

商业折扣通常明列出来，以百分数形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

以折扣后的净值入帐。

2、企业将自产的成本为8000元、售价10000元的货物用于公益性捐赠，应视同销售行为。

对此捐赠行为应如何进行企业所得税核算？企业将自产货物用于公益性捐赠，在所得税管理上视作为两个行为：对外销售自产货物行为和对外公益性捐赠行为。

其会计处理：借：营业外支出——公益性捐赠 9700贷：产成品 8000应交税金——应交增值税（销项税额） 1700 反映在本年利润表中，营业外支出增加为9700元。

其所得税处理：一方面增加“应税收入” 10000元，年报填入附表一（1）“收入明细表”中“视同销售收入”相应栏次；另一方面增加“扣除项目—视同销售成本”8000元，年报填入附表二（1）“成本费用明细表”中“视同销售成本”相应栏次。

3、商家出售购物卡时能否确认收入实现？根据总局国税函[2008]875号精神，商家出售购物卡时收到款项，暂不确认收入实现，按照财务会计规定作往来账款处理，计入“预收账款”科目。

4、企业持有股票拟作长期投资（连续持有12个月以上），在实际持有不足12个月期间分得股息、红利，那么该股息、红利是否作免税收入处理？股息与红利是从被投资企业税后利润中分配的，为克服重复征税的弊端，税法规定了“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入”。

2010年度企业所得税汇算清缴提示根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在年度终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为使您能顺利完成企业所得税汇算清缴工作，请务必注意以下重点提示。

一、纳税申报时限凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。

二、报送申报资料在办理企业所得税年度汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括：1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；2、财务报表；3、备案事项相关资料；4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；5、委托中介机构代理纳税申报的，附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；6、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、所得税减免税备案备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。

列入事先备案的减免税项目，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。

对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。

列入事后报送相关资料的减免税项目，纳税人应按照企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度汇算清缴纳税申报时附报相关资料。

列入企业所得税减免税管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策减免税具体规定及办理程序见《企业所得税减免税备案管理工作规程（试行）》（京地税企[2010]39号）。

四、资产损失税前扣除审批依照政策规定发生须经税务机关审批后方可在税前扣除的资产损失的纳税人，须在年度终了后四十五日内到主管税务机关办理资产损失税前扣除审批手续，未按规定办理的，其实际发生的资产损失将不能在税前扣除。

企业所得税汇算清缴应关注的几个问题2012年是在现行《企业所得税法》实施后，所得税政策文件出台较少的一年，但对于部份企业来说，却是不平常的一年。

“营改增”的试点，特别是部份省(市)试点期间，由于不是完整会计年度，纳税人既要面临新旧税制的转换，还要应对年度企业所得税汇算清缴，可能会感到无所适从。

笔者根据近年来的学习，结合自身经验，对企业所得税汇算清缴中的一些问题，提出自己的见解，供大家参考。

会计与税法关系会计与税法的关系主要体现在以下三个方面：(一)在纳税问题上，必须按税法口径纳税《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

”(二)在会计业务处理时，税法不改变会计处理笔者在汇算清缴代理时曾碰到这样的财务人员，知道业务招待费支出在企业所得税前“按照发生额的60%扣除”，于是发生业务招待费时，就按发生额的60%列入“管理费用”，40%列支在“利润分配”中。

很明显该企业财务人员由于不清楚会计与税法遵循不同的制度，本身就存在差异，由差异引起的事项不应改变会计处理。

(三)会计与税法差异，逐渐减少国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]48号)规定：“税法不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

”国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告)对于税法与企业实际会计处理的差异问题，又明确，“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

”这意味着企业按照会计要求确认的支出，如会计折旧年限选择15年，低于超过税法规定(10年)，为减少二者差异的调整，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。

2010年度企业所得税汇算清缴政策及征收管理问题汇总53一、基本政策1、税前扣除问题1）关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题答复：根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费列支范畴，企业为其未参加社会统筹的离退休人员支付的离退休工资、补贴等，可以计入职工福利费，在企业所得税前按规定扣除；企业为其已参加社会统筹的离退休人员支付的统筹外费用，不得在税前扣除。

2）企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？答复：企业租用职工个人车辆，应根据企业与个人之间的租赁合同，在考虑租约的合理性、企业租金支出与其他相关费用支出的配比性的基础上，来确认相关费用支付。

一般来说，企业支付的租赁车辆的燃油费、运输过桥费可以在税前扣除；支付的车辆保险费、保养费和修理费不应在税前扣除。

3）计入开办费中的业务招待费，是否受60%和千分之五的限制？答复：企业在筹办期间归集的开办费用，在税法有明确规定之前，暂按会计制度有关规定进行。

4）企业的扣除项目中，差旅费补助支出的扣除标准如何管理？答复：企业在国家和当地政府规定标准范围内，按本企业规定向其员工支付的差旅费补助，准予税前扣除。

5）企业支付给员工的通讯补助、交通补助、误餐补助等应计入到工资还是福利费中？答复：企业支付给员工的通讯补助、交通补助、误餐补助等，不符合国税函[2009]3号文件关于工资确认标准，企业在具体核算上未列入工资薪金科目的，在进行应纳税所得额的确认时，应计入相关费用科目，按规定在税前扣除。

6）企业雇请临时人员支付的成本费用,是以工资薪金形式还是以劳务费形式承认税前扣除?答复:根据国税函(1997)385号、《条例》第三十四条、国税函（2009）3号的规定，对于雇请的临时工，如果与企业签订了劳务合同，属于劳务费支出，应该取得税务机关代开的发票后才能税前扣除；如果支出的临时工工资，满足国税函（2009）3号的五项标准规定，可按工资薪金进行据实扣除。

2010年企业所得税汇算清缴问题解答2010年企业所得税汇算清缴问题解答为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。

1、问:企业所得税法实施条例第34条“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”，请问如何理解？企业应提供哪些证明材料？答：新企业所得税法规定：工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用工形式。

《劳动法》第十六条规定：所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬。

根据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一步加强征管，特明确如下：一、合同工（包括临时工、季节工），与企业签定长期或短期劳动合同或协议，符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。

劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

2、问：目前企业职工福利形式多样，有旅游、疗养、集中休假等，具体范围应如何把握？答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费。

因此，对全体职工（普惠制）集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。

企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。

3、问：目前我省社保机构尚未开展补充养老保险业务，企业将提取的补充养老保险费缴入商业保险公司是否可以在税前扣除？补交以前年度的五险一金，可否在交纳当年税前扣除？基本养老保险由员工个人在户籍所在地自行缴纳，可否在企业税前扣除？答：一、财税[2009]27号及浙财税政字[2009]15号对补充养老保险费税前扣除问题已作明确规定，现结合我省实际情况，对企业将提取的补充养老保险费（年金）缴入商业保险公司税前扣除问题明确如下：1、符合财税[2009]27号及浙财税政字[2009]15号文件的规定，在不超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。

2010年企业所得税汇算清缴纳税人需知一、2010年度企业所得税汇算清缴年度纳税申报报送资料：查账征收企业：《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（主表及11张附表）一式两份《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》一式两份企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）一式一份核定征收企业：《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》一式两份《核定应税所得率征收方式企业年度收入总额申报表》一式两份二、纳税人汇算清缴期内需到管理所办理的审核事项：1、2010年发生资产损失的纳税人－2010年度税前扣除资产损失的纳税人，须于2010年2月15日前提出资产损失申请并报送相关资料。

其中：损失金额1000万（含）以上纳税人向东城区国家税务局所得税科申请；损失金额1000万以下纳税人向主管管理所申请。

2、核定征收纳税人－核定征收纳税人须先与管理员联系后再进行年度汇算清缴申报。

3、享受税收优惠纳税人－2010年享受税收优惠纳税人须于5月31日前到主管管理所办理相关手续。

目前税收优惠分为三类：①报批类②事前备案类③事后备案类其中：报批类和事前备案类纳税人需取得《企业所得税减免税批复》和《企业所得税减免税备案登记书》方可享受减免税。

三、年度纳税申报前需经管理员签字事项：1、重点企业－年度实际应纳所得税额大于5000万元金融保险企业汇总纳税企业（总机构）房地产开发企业（有开发项目）2、所有享受税收优惠纳税人3、发生弥补亏损事项的纳税人四、年度纳税申报时需附送中介机构报告事项：选择中介机构范围以能够提供《北京市税务师事务所从事涉税鉴证业务备案表（2010年）》为准。

1、当年亏损额超过10万元（含）的纳税人2、当年弥补亏损的纳税人－附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送。

3、当年实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人－A类主表第1行“营业收入”≥3000万元五、《需知》中各事项具体内容及管理所联系电话，纳税人可通过百度搜索东城区国家税务局网站在《2010年企业所得税汇算清缴专栏》中查询。

2010企业所得税汇算清缴应当注意的问题摘自：新疆税务网日期：2010年12月31日一、有关企业所得税政策法律效率问题对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。

（国家税务总局国税函[2009]55）二、追补政策的法律责任问题（一）因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。

（二）各地税务机关对个别企业所得税政策出台、需要补正申报2009年企业所得税的企业，应按照规定程序和时间要求及时受理补正申报，补退企业所得税款。

（三）各地税务机关要认真做好其他企业2009年度企业所得税汇缴工作，按照〘中华人民共和国企业所得税法〙及其实施条例、〘中华人民共和国税收征收管理法〙及其实施细则和和〘国家税务总局关于印发〖企业所得税汇算清缴管理办法〗的通知〙（国税发[2009]79号）和〘国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知〙（国税函[2010]148号）有关规定，及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。

三、关于企业所得税法若干税收问题（一）关于租金收入确认问题根据〘实施条例〙第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据〘实施条例〙第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

2010年所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题2010年所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税、加收滞纳金，存在一定的涉税风险。

所以，企业应对照税收政策，认真做好自查调整工作，避开不必要的涉税风险。

本文根据新企业所得税法实施第一年2008年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为财会人员做好2009年企业所得税汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。

凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。

从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。

发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。

假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。

还有一些行政事业单位也接受大量的假发票为使用者提供了偷逃纳税的便利，同时假发票的大量泛滥也为行政事业单位建立小金库等违法违纪现象提供了便利，成为败坏社会风气的土壤。

实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

企业所得税汇算清缴指南2010年度南京市栖霞区国家税务局二○一一年二月第一部分2010年度企业所得税汇算清缴须知一、企业所得税申报方式及时限核定征收纳税人今年采用网上申报方式进行季度预缴和年度申报，年度申报3月底前完成；查账征收纳税人继续采用网上申报方式进行季度预缴和年度申报；一般查账征收企业年度申报原则上4月底完成，重点税源企业5月底前完成。

二、查账征收纳税人年度所得税申报注意事项查账征收纳税人在填报年度所得税申报表时，要确认减免税优惠项目、财产损失等是否已向税务机关备案或已获税务机关批准，填报数据、项目是否正确。

自行核实申报年度是否符合小型微利企业条件，确认以前各年度盈利（亏损）金额和可结转弥补的亏损余额与税务机关核准的是否一致。

核实申报所属年度累计实际已预缴的所得税额填报是否正确。

三、企业所得税年度纳税申报应填报的资料纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项相关资料；（4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送•中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表‣；（7）在年度纳税申报时，房地产企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料；（8）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

四、纳税人申报错误后的更正方式—1—纳税人发现申报错误后应及时到所属税务机关申报窗口进行柜面更正、补充申报。

对申报期内的应通过“更正申报程序”进行操作；在申报期外的应通过“补充申报程序”进行操作。

对于纳税人多缴的税款，可至主管局办理退税；对于纳税人少缴的税款，系统会自动对差额应征信息自动加收。

2010年度企业所得税汇算清缴政策解答前言为了便于征纳双方准确理解和把握企业所得税政策内涵，顺利完成企业所得税汇算清缴工作，新企业所得税法实施后，市局先后编写了《汇算清缴政策指南》、《企业所得税实务解答》。

《政策指南》和《实务解答》印发后受到了广大纳税人及基层税务工作人员的欢迎。

2010年以来，我们针对企业所得税政策管理中新出现的一些热点和难点问题，通过广泛座谈和深入研讨，从政策规定的内涵和工作实际出发做出了进一步解释，形成了《2010年度企业所得税汇算清缴政策解答》以期统一全市企业所得税政策执行标准。

我们所做出的政策解释不是规范性的文件，它仅为基层税务工作人员在日常征管中对若干所得税政策如何处理提供判断指南。

在今后工作中，如遇到总局、省局规范性文件做出不同解释的，以规范性文件的解释为准，特此说明。

鉴于企业所得税管理的复杂性和编写人员的水平，《政策解答》难免会有不足之处，敬请指正。

一、收入及所得1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？答：企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。

在总局没有进一步明确前，对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为其他收入处理：1）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照；2）债权人依法被宣告失踪、死亡；3）债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣除的；4）债权人放弃债权的；5）因不可抗力无法支付的。

2、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题？答：区分下列情况分别处理：1）法人企业无偿对外划拨非货币性资产属于捐赠行为应当视同销售货物、转让财产处理。

接受方应作接受捐赠资产处理；2）省内实行“统一计算，汇总缴纳”或是跨省实行“统一计算，汇总清算”的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，不作销售货物或转让财产处理；若是对外划拨的，则作销售货物或转让财产处理，同时接受方应作接受捐赠资产处理；3）分别独立缴纳企业所得税的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，应当视同销售货物或转让财产处理。

2010年汇算清缴关注问题2010年企业所得税汇算清缴需要重点关注的问题2010年1月1日到5月31日为汇算清缴期，目前即将进入所得税汇算清缴，为帮助企业财务人员在汇算清缴期关注一些政策的掌握，厘清一些认识误区，做好2009年所得税汇算清缴，避开执法风险和涉税风险，就一些与汇算清缴有关的问题重点关注。

一、企业所得税汇算清缴应特别注意的事项1、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问题；2、本年度应确认的收入、收益问题；3、应计提、应摊销的成本费用问题；4、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；5、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题；6、相关税务审批或备案手续的办理二、汇算清缴的常识1、在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。

2、实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。

（实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴）。

3、纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。

纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。

4、纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（3）备案事项的相关资料；（4）主管税务机关要求报送的其它资料。

注：纳税人在规定的年度纳税申报期内（5月31日以前），发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。