高级财务会计分录

第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。

高财期末范围一、名词：1、吸收合并：（P4）指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。

2、控股合并：（P5）指合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。

3、合并商誉：（P17）购买方应将合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。

4、直接标价法：（P96）以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

5、间接标价法：（P96）以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。

6、历史汇率：（P97）指当取得外币资产或承担外币债务时的汇率。

7、现行汇率：（P97）指资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率。

8、初始直接费用：（P123）承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费。

9、或有租金：（P123）在租赁协议中，承租人可能根据租赁期间以外的其他因素计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。

10、最低租赁应付款：（P124）在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值。

11、最低租赁应收款：（P124）指出租人银租赁业务儿应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。

12、资产余值：（P123）指租赁双方在租赁开始日合理预计的租赁资产在租赁期满时的公允价值。

13、未担保余值：（P124）在租赁开始日预计的租赁资产余值扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

14、售后租回：（P149）是一种特殊形式的租赁业务，指承租人将一项自制的或外购的资产出售后，又从出租人将该资产租赁回来的业务，也称租回、回租业务。

15、一般物价水平会计：（P225）又称历史成本/不变币值货币会计模式、一般购买力会计，是不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。

高级财务会计分录：1、同一控制下吸收合并（用账面值）（3个分录）公式一：（资产-负债）-对价（代价）=资本公积分录（3个）：吸收合并：（1）借：各项资产资本公积（负差）累计摊销（当以无形资产交换时）贷：各项负债银行存（固定资产清理、无形资产、股本）资本公积（正差）(2)分配留存收益：资本公积>或<留存收益（盈余公积+未分配利润）按比例分配留存收益，先分配未分配利润借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(3)发生的相关费用：借：管理费用贷：银行存款控股合并：(1)在合并日的账务处理借：长期股权贷：股本资本公积(2)编制合并报表时，恢复留存收益借：资本公积贷:盈余公积未分配利润(3)合并工作底稿时编制的抵消分录(抵消长期股权投资)借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股投资2、非同一控制下吸收合并（用公允价值）商誉（负差）公式：（资产-负债）-（对价+直接费用）= 营业外收入商誉为所支付的价格比所取得净资产的公允价值多出的部分，即为被吸收企业的公允价值高于账面价值的部分。

以货币资金吸收时，借：各项资产商誉（负差）贷：银行存款各项负债营业外收入（正差）发行股票吸收合并，例：A、B为非同一控制下的企业。

2008年3月31日，A企业以股票交换的方式对B进行吸收合并，A发行普通股100000股以取得B的全部资产并承担B的全部负债，A企业每股面值1元，经调整确定的公允市价为每股8元，同时，A支付与合并有关的费用共10000元。

假设B的资产为100万，负债为30万（与公允价值相等）。

分录：（100-30）-（10*1+（8-1）*10+1）=-11100+11=30+10+70+5借：资产100商誉11贷：负债30股本10资本公积70银行存 13、非同一控制下合并日合并报表会计处理（1）股权取得日会计处理借：长期股权投资（支付的成本）贷：银行存款（2）股权取得日合并报表抵消分录先计算所并公司的公允值和账面值的差和公允价值的净值，并确定商誉，即抵消分录。

高级会计师考试知识点总结：行政事业单位会计分录完整版一、资产类科目核算：1、材料的核算：（1）、购入材料并已验收入库时：借：库存材料贷：银行存款（2）、领用出库时：借：经费支出贷：库存材料（3）、库存材料盘盈：借：库存材料贷：经费支出库存材料盘亏：借：经费支出贷：库存材料（4）、库存材料变价处理后：其收入恢复银行存款；如发生损益，应增减当期支出。

2、固定资产的核算：（1）、与供货商协议，用银行存款购买固定资产，价值18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。

合同规定当时支付10000元，安装正常使用后余款付清：借：经费支出 18300贷：银行存款 10000应付帐款 8300同时：借：固定资产 18300贷：固定基金 18300（2）、接受捐赠，价值按市场同类产品评估为400000元，本单位用银行存款支出运杂费2000元，车辆购置附加费7500元：借：经费支出 9500贷：银行存款 9500同时：借：固定资产 409500贷：固定基金 409500（3）、年终清查盘盈固定资产500元：借：固定资产 500贷：固定基金 500（4）、以自由资金自制固定资产，用银行存款购入加工材料1600元，用现金支付加工费600元。

固定资产制成交付使用：支付材料款时：借：暂付款 1600贷：银行存款 1600支付加工费：借：暂付款 600贷：现金 600验收交付使用时：借：经费支出 2200贷：暂付款 2200借：固定资产 2200贷：固定基金 2200（5）、无偿调给下属单位固定资产12000元：借：固定基金 12000贷：固定资产 12000（6）、有偿调出固定资产，帐面价值150000元，出售价款50000元借：银行存款 50000贷：其他收入 50000借：固定基金 150000贷：固定资产 150000（7）、清理固定资产，帐面价值10000元，出售残料收入800元，支付清理费用500元：核销固定资产：借：固定基金 10000贷：固定资产 10000结转清理收入与支出：借：银行存款 800贷：其他收入 800借：经费支出 500贷：银行存款 500（8）、支付临时租金2000元：借：经费支出 2000贷：银行存款 2000二、负债类科目核算：1、应缴预算款：（1）、收到应缴预算款项时：借：银行存款贷：应缴预算款（2）、上缴应缴预算款时：借：应缴预算款贷：银行存款注意：行政单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户。

合并报表的抵消分录第一部分和谐集团公司合并报表需抵消的分录1、抵消母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益各项目借：股本 6000 0000资本公积 1200 0000盈余公积 1500 0000未分配利润－年末 1300 0000商誉 1000 0000贷：长期股权投资 9000 0000 少数股东权益 2000 00002、抵消母公司的内部投资收益项目与子公司的利润分配各项目借：投资收益 2000 0000少数股东损益 500 0000未分配利润－年初 800 0000贷：提取盈余公积 500 0000 对所有者（股东）的分配 1500 0000未分配利润－年末 1300 00003、抵消固定资产原价中包含的内部未实现销售利润借：营业外收入 100 0000贷：固定资产－原价 100 00004、抵消内部应收账款与应付账款借：应付账款 1500 0000 贷：应收账款 1500 0000 5、抵消影响的坏账准备数额借：应收账款－坏账准备 7 5000贷：资产减值损失 7 5000 6、抵消内部预收账款与预付账款借：预收账款 1000 0000 贷：预付账款 1000 0000 7、抵消内部应收票据与应付票据借：应付票据 1000 0000 贷：应收票据 1000 0000 8、抵消内部应付债券与持有至到期投资借：应付债券 2000 0000 贷：持有至到期投资 2000 0000 9、抵消内部利息收入与利息支出借：投资收益 200 0000 贷：财务费用 200 0000 10、抵消内部销售收入借：营业收入 400 0000 贷：营业成本 400 0000 11、抵消子公司期末存货中包含的内部未实现销售利润借：营业成本 30 0000贷：存货 30 000012、抵消母公司以现金对子公司权益性投资借：投资活动现金流量－投资支付的现金 100 0000 贷：筹资活动现金流量－吸收投资收到的现金 100 000013、抵消母公司从子公司分得现金股利借：筹资活动现金流量－分配股利、利润或偿付利息支付的现金 12 0000贷：投资活动现金流量－取得投资收益收到的现金12000014、抵消母公司与子公司以现金收付的内部交易业务借：经营活动现金流量－购买商品、接受劳务支付的现金 11 7000贷：经营活动现金流量－销售商品、提供劳务收到的现金11 7000第二部分 068集团公司合并报表需抵消的分录1、抵消068公司对南方公司的股权投资与南方公司的股东权益，并确认少数股东权益借：股本 100 0000资本公积 15 0000未分配利润 3 2510商誉 6 7500贷：长期股权投资 71 7880.5少数股东权益 53 2129.52、抵消内部债权债务借：应付账款 3 0000贷：应收账款 3 0000借：应收账款 150（3 0000×0.5％）资产减值损失 100〔（5 0000-3 0000）×0.5％〕贷：年初未分配利润 250（5 0000×0.5％）借：应付股利 2 7500贷：应收股利 2 7500借：应付债券 3 1500贷：持有至到期投资 3 15003、抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润以及年初未分配利润中未实现的存货交易上的内部利润借：年初未分配利润 7 2000（300 0000×30％×20％×40％）贷：营业成本 7 2000借：营业收入 40 0000（400 0000×10％）贷：营业成本 40 0000 借：营业成本 2 8000（14 0000×20％）贷：存货 2 80004、抵消内部固定资产交易的未实现损失，并调整因存在未实现损失而少提的折旧借：固定资产原价 5000（8 0000-1 0000-6 5000）贷：年初未分配利润 5000借：管理费用 1000（5000/5）年初未分配利润 1000（5000/5）贷：累计折旧 20005、抵消内部债券业务的利息费用与利润收益借：投资收益 1500贷：财务费用 15006、抵消南方公司的可供分配利润与利润分配借：投资收益 2 3952.5（43550×55％）少数股东收益 1 9597.5（43550×45％）年初未分配利润 3 8960贷：应付普通股股利 5 0000未分配利润 3 25107、抵消内部现金收付（1）母公司与子公司现金收付的内部交易业务的抵消借：经营活动现金流量－购买商品、接受劳务支付的现金 42 0000*贷：经营活动现金流量－销售商品、提供劳务收到的现金42 0000***42 0000＝内部应付账款年初余额5 0000+本年内部购货成本（400 0000×10％）－内部应付账款年末余额3 0000**42 0000＝内部销售收入（400 0000×10％）+内部应收账款净减少额（5 0000-3 0000）（2）母公司从子公司分得现金股利的抵消借：筹资活动现金流量－分配股利或利润支付的现金 1 1000贷：投资活动现金流量－分得股利或利润收到的现金1 1000借：筹资活动现金流量－分配股利或利润支付的现金9000贷：筹资活动现金流量－向少数股东支付现金股利9000第三部分和平公司合并报表需抵消的分录1、确认和平公司在去年前进公司实现净利润1000万元，所享有的份额：借：长期股权投资－前进公司 800 0000贷：投资收益－前进公司2、确认和平公司收到前进公司去年分派的现金股利，同时抵消原按成本法确认的投资收益：借：投资收益－前进公司 480 0000贷：长期股权投资－前进公司480 00003、确认和平公司在去年前进公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额：借：长期股权投资－前进公司 800 0000贷：资本公积－其他资本公积－前进公司800 00004、抵消前进公司股东权益和和平公司长期股权投资，并确认少数股东权益借：股本2000 0000资本公积1100 0000盈余公司400 0000未分配利润－年末贷：长期股权投资3200 0000少数股东权益800 00005、抵消和平公司投资收益和前进公司利润分配项目，抵消前进公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 800 0000少数股东损益 200 0000未分配利润－年初 200 0000贷：提取盈余公司100 0000对所有者（或股东）的分配600 0000未分配利润－年末500 00006、将前进公司在合并日前实现的留存收益（其中：盈余公积300万元，未分配利润200万元）中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：借：资本公积 400 0000贷：盈余公积－年初240 0000未分配利润－年初160 0000诗歌是一种抒情言志的文学体裁。

《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

浙江大学远程教育学院《高级财务会计》练习题答案第一、二、三章二、计算与会计处理题1、2008年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3 年。

2008年1月1日生产设备的公允价值为900 000元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360 000元，2008年末支付租金30 000元，2009年末支付租金30 000元，2010年末支付租金75 000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。

要求：请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录1、（答案）单位:元乙公司：2008年1月1日借银行存款 360000贷其他应收款 3600002008年12月31日借银行存款 30000借其他应收款 135000贷其他业务收入 1650002009年12月31日借银行存款 30000借其他应收款 135000贷其他业务收入 1650002010年12月31日借银行存款 75000借其他应收款 90000贷其他业务收入 165000甲公司：2008年1月31日借其他应付款 360000贷银行存款 36000002008年12月31日借制造费用 165000贷银行存款 30000贷其他应付款 1350002009年12月31日借制造费用 165000贷银行存款 30000贷其他应付款 1350002010年12月31日借制造费用 165000贷银行存款 75000贷其他应付款 900002、甲房地产公司开发的写字楼，账面余额为4 500万元，转化为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为4 100万元，2008年12月31日公允价值为4 300元，2009年以4 700万元价格出售。

要求：编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。

答案（单位：万元）（1）借：投资性房地产——成本 4 100公允价值变动损益 400贷：开发产品 4 500（2）借：投资性房地产——公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200（3）借：银行存款 4 700贷：其他业务收入 4 700（4）借：其他业务成本 4 300贷：投资性房地产——成本 4 100——公允价值变动 200（5）借：其他业务收入 200贷：公允价值变动损益 2003、2008年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。

内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。

二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。

三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。

计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。

高级财务会计练习题第1章非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。

2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。

二、会计分录题例1：A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。

已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。

古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。

试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。

练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。

甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。

乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。

两公司的置换不具有商业实质。

试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。

2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。

设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。

打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。

B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。

在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。

丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。

丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。

假定没有交易税费。

第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60③2009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 80②2008年、2009年12月31日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2＝100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 60 (120÷2＝60)贷：长期待摊费用40银行存款20③2009年12月31日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款20（3）乙公司有关会计分录：① 2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款80② 2008年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）③ 2009年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 603.(1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料 360应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本――辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.4贷：在建工程 1280.4(5)2009年度摊销长期待摊费用会计因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。

高级财务会计分录（一）第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公允价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A 贷：库存商品A2、结转公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B 贷：套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y 贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款 贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具Y4、转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 贷：主营业务收入三s ān 、权qu án 益y ì工具产生衍生金融工具1、借：银行存款 贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权 贷：股本 资本公积——股本溢价高级财务会计分录（二） 第 六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款 应收账款 存货 固定资产等贷：应付账款 资本公积等 银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债（用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积）3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。

自己整理可能会有手误和小错误融资租赁借：固定资产——融资租赁（公允价值与最低租赁付款额现金较低）未确认融资租赁（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）借：固定资产——融资租赁贷：银行存款（直接费用）摊销借：财务费用贷：未确认融资费用支付租金借：长期应付款贷：银行存款计提折旧借：制造费用/管理费用贷：累计折旧（1）初始时借：长期应收款（最低租赁收款额＋直接初始费用）未担保余额营业外支出（资产、公允价、账面价）贷：融资租赁（账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（资产公允价-账面价）为实现融资收益（差额）（2）租赁时：A.收租金借：银行存款贷：长期应收款B.分配未融资收益a.计算内含利率最低租赁收款额现有＝租赁资产公允价值+初始直接费用b.应分摊融资收益＝最低标准收款额现值的净值*内含利率c.账务处理借：为实现融资收益贷：主营业务收入C.分配初始直接费用直接分配的融资收益÷为实现融资收益总额×初始直接费用借：主营业务收入贷：长期应收款D.未担保余值测试账面——可回收余额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备借：为实现融资收益贷：资产减值损失（价值恢复，分录相反）E．或有租金借：银行存款贷：主营业务收入（3）租期届满A.承租人购买借：银行存款贷：长期应收款B.承租人还资产a.全部承担担保借：融资租赁资产贷：长期应收款b.部分担保借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值c.全部未担保借：融资租赁资产贷：未担保余值借：主营业务收入贷：未担保余值。