项目成本费用估算表中可变成本包括哪些费用

经营成本讲义

经营成本是指项目运营期内的主要现金流出，包括外购原材料费、外购燃料及动力费、工资及福利费、修理费和其他费用。计算公式为总成本费用减去折旧费、摊销费和利息支出。在项目决策分析与评价中，经营成本与融资方案无关，可以在完成建设投资和营业收入估算后进行估算，为项目融资前的现金流量分析提供数据。

按成本费用与产量的关系，成本可分解为可变成本、固定成本和半可变（或半固定）成本。固定成本是指不随产品产量变化的各项成本费用，如工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费和其他费用、长期借款利息等。可变成本是指随产品产量增减而成正比例变化的各项成本费用，如外购原材料、燃料及动力费和计件工资等。在项目决策分析与评价中，可变成本是主要包括的成本。

对于设备、设施等需要更新或拓展的项目，在运营期内需要估算项目维持运营的投资费用。在完成各项费用的生产要素法估算后，应编制相应的成本估算表，包括总成本费用估算表

和各分项成本费用估算表，如“外购原材料费估算表”、“外购燃料和动力费估算表”等。此外，财务分析还需要考虑相关税金估算，主要包括关税、增值税、营业税、资源税、消费税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等。

在进行财务分析时，需要说明税种、征税方式、计税依据和税率等，如有减免税优惠，也需要说明依据及减免方式。具体的税种名称、计税时涉及的费用效益科目可以参考教材上的表格。

在确定改扩建项目的目标和任务后，对项目的建设内容、规模、时间、投资和效益等方面进行详细分析，明确项目的主要内容和范围，以及与企业原有资产的关系。

第八章成本与利润估算

第一节成本费用概述

一、成本费用的概念

生产总成本费用是指一定时期（如１年）内企业生产产品过程中所发生

的全部费用，它反映了企业在此时期内的生产状况和经营管理水平。

生产总成本费用是以货币形式表现产品在生产经营过程中所消耗的生产

资料和劳动的价值，它是反映产品生产中资源消耗的一个主要基础数据，是

形成产品价格的重要组成部分。

Ｃ＝Ｃｍ＋Ｖ

Ｐ＝Ｃｍ＋Ｖ＋Ｍ

式中：Ｃ———生产成本；

Ｃｍ———生产资料的物化劳动价值；

Ｖ———活劳动价值；

Ｍ———活劳动创造的新增价值；

Ｐ———产品的价格。

生产成本费用是反映产品生产所需物质资料和劳动力消耗的主要指标，

单位产品成本的降低，就能获得较高的赢利。因此，它不仅是预测项目赢利

能力的重要依据，而且是对项目投资方案进行财务、经济效益评价的重要指

标。它构成了项目在生产期内重要的现金流出。

二、生产总成本费用的分类

１．按成本费用要素分类

这是指一定时期（如１年）的产品生产过程中所发生的费用，它是根据生产费用的经济性质划分为各种费用要素，凡经济性质相同的都归于一类。因

此，每一项费用要素包括了与其性质相同的项目花费的全部费用，不论这些费

用的生产用途（不同品种的产品）和发生的地点（生产产品的车间）。工业企业

的成本要素一般包括：外购的原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、工资

及职工福利、折旧费、摊销费、修理费、利息支出和其他支出等。这些费用要

素是构成产品成本的基础，故称为要素成本。这种分类形成的生产成本费用，

能够反映企业一定时期内成本费用的全部支出情况及其在该时期内所发生成本

二、成本与费用的估算 （一）总成本费用估算 1．总成本费用构成与计算

总成本费用的构成和估算通常采用以下两种方法。 （1）生产成本加期间费用估算法

总成本费用=生产成本+期间费用

其中， 生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资+其他直接支出+制造费用 期间费用=管理费用+财务费用+营业费用 （2）生产要素估算法

总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资薪酬+折旧费

+摊销费+修理费+利息支出+其他费用

式中其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项费用，是指由制造费用、管理费用和营业费用中分别扣除工资或薪酬、折旧费、摊销费和修理费等以后的其余部分。

重点提示：

考试时，一般会忽略“其他费用”

生产要素估算法此法从各种生产要素的费用入手，汇总得到总成本费用，见下图所示。采用此方法，不必计算内部各生产环节成本转移，也较容易计算可变成本和固定成本。按生产要素法估算的总成本费用，其结果列入“总成本费用估算表”，见下表 。

总成本费用

可变成本

外购原材料 计件工资及福利费 外购燃料、动力 固定成本

计时工资及福利费

修理费 其他费用 折旧费 摊销费 利息支出

经营成本

按生产要素估算法总成本费用的构成

总成本费用估算表（生产要素法）

人民币单位：万元

（二）经营成本

经营成本是财务分析的现金流量分析中所使用的特定概念，作为项目现金流量表中运营期现金流出的主体部分。经营成本与融资方案无关。因此在完成建设投资和营业收入估算以后，就可以估算经营成本，为项目融资前分析提供数据。

经营成本的构成可用下式表示：

经营成本=外购原材料费+外购燃料及动力费+工资及福利费+修理费+其他费用经营成本与总成本费用的关系如下：

总成本费用的估算

一、总成本费用的构成

生产成本加期间费用估算法

总成本费用由生产成本和期间费用两部分构成。

1．生产成本的构成

生产成本也称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。

1)直接材料

它包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等。

2)直接工资

直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3)其他直接支出

其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4)制造费用

制造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用，包括各生产单位车问、分厂管理人员的工资、职工的福利费、折旧费、维简费、修理费、物料消耗及低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费(不包括融资租赁费)、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用等。制造费用一般是间接计人成本，当制造费用发生时一般无法再接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地方先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

2．期间费用的构成

期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系或关系不密切的管理费 用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。

1)管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用。包括公司 经费(工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消 总成本费用 生产成本 期间费用 直接费用 制造费用——间接费用（分摊计入成本）

10-3：总成本费用估算

一、总成本费用的构成

总成本费用=生产成本+期间费用

1.生产成本的构成

生产成本亦称制造成本，是指企业

生产经营过程中实际消耗的直接材料、

直接工资、其他直接支出和制造费用。

生产成本=直接材料费+燃料、动力费+职工工资+职工福利费+制造费用

2.期间费用的构成

期间费用是指在一定会计期间发生的

与生产经营没有直接关系和关系不密切的

管理费用、财务费用和销售费用（营业费用）。期间费用不计入产品的生产成本，

直接体现为当期损益。

期间费用=管理费用+营业费用+财务费用

二、总成本费用估算

估算方法：

（1）制造成本加期间费用估算法

总成本= 制造成本(生产成本)+ 期间费用(非制造成本)

管理费用+财务费用+销售费用

（2）生产要素估算法

外购原材料

+ 外购燃料动力

+ 工资及福利费

+ 修理费

+ 折旧费

+ 摊销费

+ 利息支出

+ 其他费用

总成本费用

.

1.外购原材料成本

外购原材料成本=全年产量×单位产品原材料成本

2.外购燃料动力成本

外购燃料动力成本

=全年产量×单位产品燃料和动力成本

全年产量可根据设计生产能力和预计的投产期各年的生产负荷加以确定，单位产品外购原材料（燃料和动力）成本可依据原材料（燃料和动力）消耗定额和单价确定

.

工资及福利费估算工

资

及

福

利费福利费

职工工资

医疗保险

养老保险

失业保险

奖金

津贴

补贴

工伤保险

生育保险

住房公积金个人缴付部分工资

3. 工资及福利费估算

（1）工资=全厂职工定员数×人均年工资额

（2）根据工资级别汇总：高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。

职工福利费按工资总额的14%提取。

项目成本计划

项目成本计划是项目管理中至关重要的一部分，它涉及到项目

所需的所有成本和预算的规划和控制。一个完善的项目成本计划可

以帮助项目团队有效地管理项目资金，确保项目按时按质完成。在

制定项目成本计划时，需要考虑到项目的所有成本，包括直接成本、间接成本、固定成本和变动成本等，以确保项目的可持续发展。

首先，项目成本计划需要对项目的所有成本进行详细的分析和

预测。这包括项目所需的人力资源成本、物资采购成本、设备租赁

成本、运输费用、市场推广费用等各个方面的成本。只有充分了解

项目的成本结构，才能够制定出合理的成本预算，为项目的后续实

施提供有力的支持。

其次，项目成本计划需要对成本进行合理的分配和控制。在分

配成本时，需要根据项目的具体情况，合理地分配各项成本，确保

每一项成本都得到充分的利用。同时，在项目实施过程中，需要对

成本进行严格的控制，避免出现成本超支的情况，影响项目的顺利

进行。只有通过有效的成本控制，才能够保证项目的可持续发展和

盈利能力。

另外，项目成本计划还需要考虑到不同阶段的成本变化。在项

目实施的不同阶段，可能会出现成本的波动，需要及时调整成本计划，确保项目的资金使用得当。同时，还需要对可能出现的风险进

行预测和评估，制定相应的风险应对措施，以保障项目的顺利进行。

最后，项目成本计划还需要考虑到成本效益的问题。在制定成

本计划时，需要综合考虑项目的成本和效益，确保项目的投资能够

得到合理的回报。只有在成本和效益之间取得平衡，才能够保证项

目的可持续发展和成功实施。

综上所述，项目成本计划是项目管理中不可或缺的一部分，它

总成本费用的估算

一、总成本费用的构成

生产成本加期间费用估算法

总成本费用由生产成本和期间费用两部分构成。

1．生产成本的构成

生产成本也称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。

1)直接材料

它包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等。

2)直接工资

直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3)其他直接支出

其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4)制造费用

制造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用，包括各生产单位车问、分厂管理人员的工资、职工的福利费、折旧费、维简费、修理费、物料消耗及低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费(不包括融资租赁费)、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用等。制造费用一般是间接计人成本，当制造费用发生时一般无法再接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地方先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

2．期间费用的构成

期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系或关系不密切的管理费 用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。

1)管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用。包括公司 经费(工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消 耗及低值易耗品摊销(以及其他公司经费)、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事

建设项目经济评价方法与参数（第三版）

建设项目经济评价方法与参数（第三版）（以下简称方法与参数三）主要由建设项目经济评价方法和建设项目经济评价参数两部分组成。其中建设项目经济评价参数主要由指标的计算方法和各指标的标准参考值组成。建设项目经济评价方法包括总则、财务效益与费用估算、资金来源与融资方案、财务分析、经济费用效益分析、费用效果分析、不确定性分析与风险分析、区域经济与宏观经济影响分析、方案经济必选、改扩建项目与并购项目经济评价特点、部分行业项目经济评价的特点。综合起来看，根据方法与参数三中的有关规定，需要对于“工程造价计价与控制”教材的内容做以下调整：

一、流动资金的估算

流动资金估算方法可采用扩大指标估算法或分项详细估算法。分项详细估算法的具体计算公式为：

1. 周转次数的计算：

各类流动资产和流动负债的最低周转天数参照同类企业的平均周转天数并结合项目特点确定，或按部门（行业）规定，在确定最低周转天数时应考虑储存天数、在途天数，并考虑适当的保险系数。

2. 流动资产的估算。

（1）存货的估算。存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处

在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品和产成品等。为简化计算，项目评价中仅考虑外购原材料、燃料、其他材料、在产品和产成品，并分项进行计算。计算公式为：

（2）应收账款估算。应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务尚未收回的资金，计算公式为：

（3）预付账款估算。预付账款是指企业为购买各类材料、半成品或服务所预先支付的款项，计算公式为：

项目成本费用估算表中可变成本包括哪些费用？

项目成本费用估算表中可变成本包括哪些费用？具体费用应该用什么基数计算？

固定资产投资估算方法

（一）静态投资部分的估算方法

1.单位生产能力估算法

计算公式为：

C2=（C1/Q1）*Q2*f

C1—已建类似项目的投资额；

C2—拟建项目投资额；

Q1—已建类似项目的生产能力；

Q2—拟建项目的生产能力；

F—不同时期、不同地点的定额、单价、费用变更等的综合调整系数。

单位生产能力估算法估算误差较大，可达±30％。此法只能是粗略地快速估算，由于误差大，应用该估算法时需要小心，应注意以下几点：

（1）地方性。建设地点不同，地方性差异主要表现为：两地经济情况不同；土壤、地质、水文情况不同；气候、自然条件的差异；材料、设备的来源、运输状况不同等。

（2）配套性。一个工程项目或装置，均有许多配套装置和设施，也可能产生差异，如：公用工程、辅助工程、厂外工程和生活福利工程等，这些工程随地方差异和工程规模的变化均各不相同，它们并不与主体工程的变化成线性关系。

（3）时间性。工程建设项目的兴建，不一定是在同一时间建设，时间差异或多或少存在，在这段时间内可能在技术、标准、价格等方面发生变化。

2.生产能力指数法

生产能力指数法又称指数估算法，它是根据已建成的类似项目生产能力和投资额来粗略估算拟建项目投资额的方法。其计算公式为：C2=C1（Q2/Q1）X*f

式中 X-生产能力指数。

其他符号含义同前。

上式表明，造价与规模（或容量）呈非线性关系，且单位造价随工程规模（或容量）的增大而减小。在正常情况下，0≤x≤1.不同生产率水平的国家和不同性质的项目中，x的取值是不相同的。比如化工项目美国取x=0.6，英国取x=0.66，日本取x=0.7.

产品成本和费用估算

1基础数据

1.1主要原材料及燃料动力价格

原料1 XXX元/吨

原料2 YYY元/吨

水0.3元/吨

电0.211元/度

蒸汽30元/吨

其他投入物价格详见单位成本表。

1.2本项目定员61人，工资及福利费按人均1.2万元计。

1.3制造费用由固定资产折旧费，修理费及财务制度规定的其它制造费用构成。折旧费根据固定资产分类，采用平均年限法计算，其它制造费按固定资产投资(扣除建设期利息)的8％估算。

1.4管理费用由无形资产摊销费，递延资产摊销费及其它管理费用构成。无形资产从投产年起10年平均摊销，递延资产从投产年起5年平均摊销；其它管理费按工资总额200％估算。

1.5销售费用按销售收入的1％估算。

1.2 成本估算结果

本项目年均总成本费用为11723.48万元，其中固定成本为987.32万元，占8.42％，可变成本为10736.16万元，占91.58％。本项目经营成本为10582.95万元，产品1制造成本为1364.59元/吨，成品2制造成本为587.43元/吨。

15.2财务分析

15.2.1财务评价的依据和说明

15.2.1.1国家计委,建设部计投资(1993)530号文件<<建设项目经济评价方法与参数>> 15.2.1.2财政部<<企业财务制度>>

15.2.1.3现行税务制度及有关政策

15.2.2基础数据

15.2.2.1建设规模

产品1 6万吨/年

产品2 3.5万吨/年

15.2.2.2产品销售销售方案及价格

产品1 （6万吨/年）1860元/吨

（完整版）总成本估算

在项目财务分析中，为了对运营期间的总费用一目了然，将管理费用、财务费用和营业费用这三项费用与生产成本合并为总成本费用。

成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，可归属于产品成本、劳务成本。费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要是管理费用、财务费用和营业费用这三项。

成本与费用(cost)的种类：成本与费用按其计算范围可分为单位产品成本和总成本费用;按成本与产量的关系分为固定成本和可变成本;按会计核算的要求有生产成本或称制造成本;按财务分析的特定要求有经营成本。

(1)总成本费用构成

总成本费用是指在一定时期(如1年)内因生产和销售产品发生的全部费用。总成本费用的构成和估算通常采用以下两种方法。

1)生产成本加期间费用估算法

从总成本费用的形成过程来看，总成本由生产成本和期间费用构成，即：总成本费用=生产成本+期间费用

其中，生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资及福利费+其他直接支出+制造费用

即，生产成本=直接费用+制造费用。制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用。

期间费用=管理费用+财务费用+营业费用

期间费用是指一定会计期间内发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用、营业费用等。

管理费用是企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。营业费用是企业在销售产品和提供服务过程中发生的费用。

① 制造费用包括生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费(生产单位和管理用房屋、建筑物、设备)、办公费、水电费、机物料