第8章流动负债new

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三、流动负债的计价


流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协 定不计算利息，则发生时的金额即为未来 应付的金额。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协 定计算利息，则发生时的金额为现在应付 的金额，未来应付的金额为现在应付的金 额与应付利息之和。
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第二节 短期借款


工资的核算分为工资结算的核算和工资分 配的核算。 工资结算包括工资的计算和工资的发放。
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（二）工资结算



企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提 取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行 存款”科目； 实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应 付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金” 科目； 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式 直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金， 应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬—— 工资”科目，贷记“银行存款”科目；

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2.营业活动形成的流动负债



营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产 经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务 结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。 外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、 应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中 应付外单位的款项等； 内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬 和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。


短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。 一、短期借款的取得 二、短期借款的利息费用 三、短期借款的偿还
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一、短期借款的取得



ห้องสมุดไป่ตู้
企业从银行或其他金融机构借入款项时， 应签订借款合同，注明借款金额、借款利 率和还款时间等。 取得短期借款时，应借记“银行存款”科 目，贷记“短期借款”科目。 “短期借款”科目应按债权人以及借款种 类、还款时间设置明细账
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二、应付工资


（一）工资总额 （二）工资结算 （三）工资分配
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（一）工资总额



工资总额是指企业在一定时期内实际支付 给职工的劳动报酬总数。 1.计时工资。 2.计件工资。 3.奖金。 4.津贴和补贴。 5.加班加点工资。 6.特殊情况下支付的工资。
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（二）工资结算
第八章 流动负债


第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
流动负债的性质、分类与计价 短期借款 应付票据与应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款及预收款项
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学习目标



掌握：短期借款的核算；应付票据的核算； 应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费 税、营业税的核算 理解：应付账款的核算；应交城市维护建 设税、教育费附加的核算；其他应付及预 收款项的核算 了解：流动负债的性质，流动负债的入账 价值
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第四节 应付职工薪酬



一、应付职工薪酬的性质 二、应付工资 三、应付福利费 四、应付社会保险费和住房公积金 五、应付工会经费和职工教育经费 六、应付非货币性福利 七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
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一、应付职工薪酬的性质

职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提 供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪 酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包 括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人 的福利等。
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职工薪酬包括

1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 2．职工福利费； 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4．住房公积金； 5．工会经费和职工教育经费； 6．非货币性福利； 7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。
第三节 应付票据与应付账款


应付票据和应付账款均属于企业在购货过 程中形成的流动负债。包括： 一、应付票据 二、应付账款
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一、应付票据


应付票据是指企业采用商业汇票结算方式 延期付款购入货物应付的票据款。在我国， 商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应 付票据即短期应付票据。 （一）商业汇票的签付 （二）商业汇票的到期
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二、短期借款的利息费用

企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。
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二、短期借款的利息费用


借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息

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2.非货币性流动负债

非货币性流动负债是指不需要用货币资金 来偿还的流动负债，主要包括预收账款。 预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。
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（二）按照偿付金额是否确定分类
按照偿付金额是否确定分类，可以分为金 额可以确定的流动负债和金额需要估计的 流动负债。 1.金额可以确定的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债 权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流 动负债
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负债的定义

负债是指过去的交易或者事项形成的，预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。
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第一节 流动负债的性质、分类与计价


一、流动负债的性质 二、流动负债的分类 三、流动负债的计价
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一、流动负债的性质


流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进 行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能 力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表 上必须将流动负债与非流动负债分别列示。
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（一）商业汇票的签付


商业汇票结算方式是一种延期付款的结算 方式。企业采用商业汇票结算方式购入货 物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。 企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付 账款。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票两种；实际工作中 使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇 票


应付账款是指企业在正常的生产经营过程 中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付 的债务，属于流动负债。 （一）应付账款的入账时间 （二）应付账款的入账价值
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（一）应付账款的入账时间

从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证 取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算 凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项 货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在 实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往 往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在 取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货 款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末 仍未支付货款，则应确认资产和负债。

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2.金额需要估计的流动负债

金额需要估计的流动负债是指没有确切的 债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人 和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动 负债，主要包括没有取得结算凭证的应付 账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存 货，其应付账款应于月末估计确定。
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（三）按照形成方式分类
按照形成方式分类，可以分为融资活动形 成的流动负债和营业活动形成的流动负债。 1.融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行 和其他金融机构筹集资金形成的流动负债， 主要包括短期借款、应付股利和应付利息。
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应付票据




按照重要性原则，应付票据应按业务发生 时的金额即票面价值（亦即到期价值）入 账。 企业取得结算凭证并签付商业汇票后， 借：原材料 应交税费 贷：应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计 入财务费用。
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（二）商业汇票的到期



1.有能力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付 票据款，则企业的开户银行在收到商业汇 票付款通知时，无条件支付票据款。企业 在收到开户银行的付款通知时，核销应付 票据。 借：应付票据 贷：银行存款
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三、短期借款的偿还


企业在短期借款到期偿还借款本金时， 借：短期借款 贷：银行存款
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练习题

华联实业股份有限公司因生产经营的临时 需要，2006年12月1日向银行借入500 000 元，期限为3个月，年利率为9%。到期时 一次还本付息。请做出从借入短期借款到 偿还短期借款的会计分录。
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练习题

华联实业股份有限公司11月1日向蓝天公司 购入材料一批，价值为100 000元，材料已 验收入库，经双方协商，由购货方向销货 方出具一张票据，面值为100 000元，票面 利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。 假设不考虑增值税，请做出从出具应付票 据到应付票据到期的会计分录。
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二、应付账款
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2.无力支付票据款


采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为 付款人。如果付款人无力支付票据款，银 行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收 付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款。 借：应付票据 贷：应付账款
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2.无力支付票据款



采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支 付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由 于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转 为短期借款。 借：应付票据 贷：短期借款 企业支付的罚息，应计入财务费用。