上海市税务局关于私营企业贯彻新财务、会计制度若干政策衔接问题的通知

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上海市税务局关于私营企业贯彻新财务、会计制度若干政策衔接

问题的通知

【标 签】私营企业,新财务会计制度,政策衔接问题

【颁布单位】上海市税务局

【文 号】沪税政四﹝1993﹞10号

【发文日期】1993-07-08

【实施时间】1993-07-08

【 有效性 】全文有效

【税 种】其他

为了贯彻落实财政部颁发的《企业财务通则》、《企业会计准则》及各行业财务、会计制度，做好新老制度的衔接转换工作，结合本市实际情况，对私营企业在执行新制度中若干政策衔接问题通知如下：

一、关于建立资本金制度后，企业现有资金的转换问题企业固定基金、流动基金、专用基金中的更新改造基金、对外联营投资基金、投入无形资产资金五项基金的净结余转为实收资本中个人资本金。企业接受其他法人单位或个人投入的资金，转为实收资本中法人资本金或个人资本金。

结转后的实收资本金应等于企业的原注册资金，若大于原注册资金的，大于部分转入资本公积；若小于原注册资金的，在今年9月底之前要查清原因，并按有关规定调整。

企业的生产发展基金、减免税扶持金余额转为盈余公积金。

二、关于固定资产划分标准问题企业的劳动资料同时具备以下两个条 件的为固定资产：一是使用年限生产经营设备超过1年，非生产经营设备超过2年；二是单位价值在2000元以上。不同时具备以上两个条 件的为低值易耗品。对有些企业的劳动资料，单位价值虽然低于固定资产规定标准，但属于企业的主要生产经营设备，也应列入固定资产。

改变固定资产划分标准后，原固定资产转为低值易耗品的，其净值部分按照低值易耗品摊销办法一次或分期摊入成本费用。

三、关于固定资产折旧问题企业固定资产折旧一般仍按原规定的分类折旧办法执行，即：房屋及建筑物类年折旧率为6%，净残值率为4%；其他设备类年折旧率为12%，净残值率

为4%.个别企业需要实行单项折旧办法的，应按照新制度中分行业固定资产分类折旧年限规定执行。对属于新的行业财务制度规定可实行快速折旧的企业，须经主管税务机关审定后方可执行。

企业租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目的，仍在固定资产科目核算，不予结转；凡未完工其实际支出仍保留在固定资产购建科目的，与其他未完工程支出一样转入在建工程科目，待完工后再按新制度的要求转入递延资产科目。

四、关于待处理固定资产盘亏、毁损、报废，盘盈的处理问题企业实施新制度以前已列为待处理财产损失、待处理财产溢余的固定资产盈亏，在实施新制度前已查明原因的，按原审批手续报经批准后转帐核销，相应增加或减少固定基金。个别企业一时难以查明原因的，经主管税务机关批准，可延长到今年9月底前按老办法处理完毕，并调整有关资本金。

1993年7月1日起，新发生的固定资产盘亏、毁损，报废、盘盈等，按新办法转作营业外收支处理，直接计入当期损益。

五、关于建立坏帐准备金及超过3年应收帐款处理问题企业实施新制度前的应收帐款，经清理分析后，凡满3年又难以收回的款项，应按老办法处理完毕。

实施新制度后，企业从1993年底起按年末应收帐款余额的5‰计提坏帐准备金，计入管理费用。发生的坏帐损失冲减坏帐准备金；收回已经核销的坏帐，冲减管理费用。

对坏帐损失应按分级审核、批准程序处理：坏帐损失单笔在1万元（含1万元）以下的，由企业报主管税务所批准；坏帐损失单笔超过1万元不足10万元的，由区、县税务（分）局批准；坏帐损失单笔在10万元（含10万元）以上的，须由主管税务机关审核后，报市税务局批准。

六、关于工资进成本、费用问题在征收企业所得税时，允许计入成本、费用中的计税工资（含工资、奖金、津贴及各种补贴等）应按市税务局规定的标准执行，具体标准另定。

对经税务机关批准实行计件工资或实行工资总额同经济效益挂钩的企业，其按规定发放的工资总额全部计入成本、费用。

企业因生产、业务需要聘用退（离）休职工按规定发放的工资和按规定向受聘人员原单位缴纳的管理费（聘用工资的5%），均直接计入管理费用。

对企业超标准计入成本、费用的工资或未完成工效挂钩预定指标已多发放的工资，在征收企业所得税时相应调增应纳税所得额。

七、关于提取职工福利费、教育经费和工会经费的问题实施新制度后，企业的职工福利费、教育经费和工会经费（已建立工会组织的）按照新办法计提、使用，即分别按税务机关

规定允许在成本、费用中列支的工资额度的14%、1.5%、2%计提、使用。当年度有结余部分可结转下年度使用；超支部分在税后可供分配利润中核销。

八、关于业务招待费问题实施新制度后，企业可在各行业财务制度规定的业务招待费标准额度内按实列支，超支使用部分调增应纳税所得额。

九、关于期间费用处理的问题新制度实施后，企业产品成本、费用核算按新办法执行，新发生的期间费用直接体现当期损益。实行制造成本法之前的库存产品已经摊入的原有费用不作调整，随产品销售随处理。

十、关于材料销售收入征税问题实施新制度后，工业企业的材料销售收入应计入其他业务收入中，并设置明细帐列示，月终其他业务收入科目中的材料销售收入应并入产品销售收入计征增值税。

十一、关于借款利息列支问题企业经公证部门公证向私人借款的利息支出，在会计核算中全部进成本费用，对按借款期同期中国人民银行规定的流动资金贷款最高利率计算的利息仍允许在税前列支，超标准的部分在征收所得税时调增应纳税所得额。

十二、关于开办费列支问题企业在1993年6月30日前发生的开办费仍作待摊费用处理，对尚余摊销期超过1年的转作递延资产摊销。

十三、关于外汇留成额度调剂收入征税问题实施新制度后，企业发生的出口产品取得的外汇留成额度调剂收入全部计入汇兑收益，按规定征收企业所得税，在实施新制度前取得的，仍按原规定处理。

十四、关于企业参与投资从联营企业分得利润的征税问题对企业从合资经营的各种经济性质的联营体（包括与外商合资经营）分得的利润，或投资到享受减免税优惠政策的联营企业（包括浦东、高新技术开发区、新办企业等）分得的利润，仍按原规定在联营企业所在地缴纳私营企业所得税。

分回的利润计入投资收益科目，并设置明细科目列示，全部并入企业利润总额。

十五、关于弥补亏损处理问题实施新制度后，对查帐征收的企业从1993年起，年度发生的亏损，按主管税务机关核定的亏损额，允许用五年内税前利润逐年延续弥补。对企业

在1990年度至1992年度发生的亏损，也允许在5年内用税前利润逐年延续弥补。

对原已超过3年弥补期的累计亏损以及企业以后超过5年仍弥补不足的亏损数，应以盈余公积金弥补。

十六、关于税后利润征收个人收入调节税问题企业税后利润用于提取盈余公积金的部分，不征收个人收入调节税；用于向投资者分配的部分，仍按规定征收个人收入调节税。