5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。”
6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。”
7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
印花税和契税的账务处理
一、印花税
这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时
借：待摊费用10000
第五章·收入、费用和利润·习题
一、单选题
1.甲公司（发包方）与乙公司（承包方）签订一项建造办公楼的合同。根据双方约定，乙公司负责项目的总体管理并负责各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地整理、办公楼基建及装修等。则下列说法正确的是（）。
A.乙公司应将办公楼整个项目确认一项收入
B.乙公司应分别按商品和服务确认收入
C.乙公司如果在合同中明确区分各项目，则可以按各项目确认收入
D.乙公司可以选择按一个项目或多个项目确认收入
【答案】A
【解释】企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户，所以应统一作为一个单项履约义务确认收入。
2.下列各项中，表明企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途的有（）。
A.企业与客户签订的商品房买卖合同约定购买的某套住宅
B.企业于客户签订的计算机买卖合同约定购买的某型号计算机
C.企业与客户签订的专用设备买卖合同约定购买为客户订制的专用设备
D.企业与客户签订的保洁服务合同约定在一段期间内为客户提供保洁服务
【答案】AC
【解释】选项 A 属于合同限制；选项 C 属于是可行性限制；选项BD 不属于具有不可替代用途。
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2020 年5 月22 日与乙公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1 200 万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司给予乙公司商业折扣200 万元，则甲公司应确认的交易价格为（）万元。
A.1 000
B.1 200
C.1 130
D. 1 356
房地产企业会计科目及明细账的设置
一、管理费用应设置以下明细项目：
1职工薪酬：企业管理服务人员的职工薪酬;
2修理费：企业管理用固定资产、低值易耗品等修理费用;
3物料消耗：企业管理服务耗用材料、用品的费用;
4低值易耗品摊销：企业管理用低值易耗品的摊销费含一次性耗用与多次摊销;
5办公费：指开发企业各管理服务部门发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、书报、烧水和集体取暖用煤等费用;
6会议费：是指企业召开各种会议的费用支出,包括会议房租费含会议室租金、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等; 根据规定,会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等;
7招聘费：企业招聘人员的猎头费、招聘广告费、招聘展位费等;
8差旅费：指职工因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费、劳动力招募费等方面的费用;
根据规定,差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等;
9车辆使用费：企业管理用自有车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费等;
10固定资产使用费：企业管理用固定资产等折旧费、维护维修费等; 11房租及物管费水电费：企业租赁管理用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等;
12劳动保护费：是指确因工作需要为企业管理服务人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出;
13董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用,包括成员津贴、差旅费、会议费等;
14聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所等中介机构进行查账、验资、资产评估、税务清算、法律尽职调查等发生的费用;
土地增值税计入什么科目
土地增值税计入什么科目
1、土地增值税应计入“应交税费”科目。这是因为土地增值税是一种税收，按照国家税收政策规定，纳税人需要在一定期限内向国家缴纳土地增值税。因此，土地增值税应该计入“应交税费”科目。
2、土地增值税也应计入“其他应付款”科目。这是因为在土地的流转过程中，如果存在土地增值税未缴纳的情况，纳税人需要在一定期限内向国家缴纳该税收。因此，土地增值税也应计入“其他应付款”科目。
3、土地增值税也应计入“成本”科目。这是因为在土地的流转过程中，如果存在土地增值税已经缴纳的情况，纳税人可以将其计入土地的成本中，以便在后续的经营活动中得到合理的补偿。因此，土地增值税也应计入“成本”科目。
土地增值税的扣除项目
1、取得土地使用权所支付的金额;
2、房地产开发成本;
3、房地产开发费用;
4、与转让房地产有关的税金;
5、财政部确定的其他扣除项目。
土地增值税征收的两种方式
第一，核定征收，按照转让二手房交易价格全额的1%征收率征收，这种模式类似于目前的个人所得税征收方式。
如成交价为50万元，土地增值税应为500000×1%=5000元。
第二，减除法定扣除项目金额后，按四级超率累进税率征收。
其中又分两种情况，一是能够提供购房发票，二是不能够提供发票，但能够提供房地产评估机构的评估报告。
1、能够提供购房发票的，可减除以下项目金额：
(1)取得房地产时有效发票所载的金额;
(2)按发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%的金额;
(3)按国家规定统一交纳的与转让房地产有关税金;
(4)取得房地产时所缴纳的契税。
应交税费的会计账务处理分录
1.计入税金及附加
借：税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
应交税费一应交资源税
应交税费一应交环境保护税
应交税费一应交城市维护建设税应交税费一应交土
地增值税
应交税费一应交房产税
应交税费一应交城镇土地使用税应交税费一应交车
船税
应交税费一应交出口关税应交税费一应交教育费附
加应交税费一应交地方教育附加应交税费一文化事
业建设费
以上为与收入有关的应交税费明细科目。
2.计入管理费用
借：管理费用
贷：应交税费一应交矿产资源补偿费一应交保险保障基金一应交残疾人保障金
3.计入其他科目
1）企业所得税
借：所得税费用/以前年度损益调整
递延所得税资产
贷：应交税费一应交企业所得税递延所得税负债
或相反分录
2）个人所得税
借：应付职工薪酬/应付股利/其他应收款贷：应交税费一应交个人所得税
3）烟叶税
借：材料采购/在途物资/原材料
贷：应交税费一应交烟叶税
4）进口关税
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/在建工程/固定资产
应交税费一应交进口关税
以上税金缴纳时，均借记"应交税费一企业所得税等二级科目"，贷记：银行存款"科目。
4.增值税有关的二级科目
1）应交税费一应交增值税（详见后）
增值税一般纳税人应在"应交增值税"明细账内设置"进项税额"、"销项税额抵减"、"已交税金"、"转出未交增值税"、"减免税款"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"销项税额"、“出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税”等专栏。
2）应交税费一未交增值税
"未交增值税"明细科目，核算一般纳税人月度终了从"应交增值税"或"预交增值税"明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
土地契税账务处理分录
土地契税是指在房地产交易中，购买方购买房屋的同时，需要支
付的一种税费，其缴纳由国家规定，纳税单位为购房者。为了保证税
费的正确处理，需要进行土地契税账务处理，下面我们来了解一下。
土地契税账务处理分录主要包括三个方面，分别是土地契税收入、土地契税支出和土地契税结转。
一、土地契税收入分录
土地契税收入主要是指购房者向国家缴纳的税费，其分录按照会
计科目进行记录，主要包括：
1.应收土地契税款：土地契税的应收账款，按照国家规定的缴纳
比例计算，应收金额为房屋销售款的一定比例。
2.税金及附加：土地契税款的计算方式包括基础税款和附加税款，按照国家规定的比例计算，记录为税金及附加。
3.应收账款：由于购房者缴纳土地契税是在购房款项缴纳期间一
并缴纳，因此需要记录为应收账款。
二、土地契税支出分录
土地契税支出主要是指购房者缴纳的税费所产生的支出，其分录主要包括：
1.应付税款：在购房者向国家缴纳土地契税后，银行应在规定时间内向国库缴纳相应的税款，该款项应计为应付账款。
2.税金及附加：购房者所缴纳土地契税计算的基础税款和附加税款，出现在税金及附加账户。
三、土地契税结转分录
土地契税结转主要是指在会计期间末将应收土地契税款和应付税款进行核算，将应收款项与实际收回的土地契税款相比较，计算出实际减免的土地契税款，形成结转差异。具体分录如下：
1.应收土地契税款——>土地契税收入
2.税金及附加——>土地契税收入
3.应收账款——>土地契税收入
4.应付税款——>土地契税支出
5.税金及附加——>土地契税支出
应交税费有关会计分录总结
一、应交税费的二级科目
(一)计入税金及附加
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交土地增值税
应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“固定资产清理”;如果处置作为无形资产管理的土地使用权，土地增值税对应的借方科目为“营业外支出”，如果在处置无形资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“营业外支出”。
(二)计入管理费用
借：管理费用
贷：应交税费——应交矿产资源补偿费
应交税费——应交保险保障基金
(三)计入其他科目
1、企业所得税
(1)预缴时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
(2)汇算清缴时
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
或相反分录
2、个人所得税
(1)计算时
借：应付职工薪酬/应付利润
贷：应交税费—应交个人所得税
(2)上交时
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
(四)增值税有关的二级科目
1、应交税费——应交增值税(详见后)
2、应交税费——未交增值税
(1)月份终了，将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
“《企业所得税法》实施后，土地的价值应如何摊销，如何税前扣除？”近日，吉林省地税局12366纳税服务热线接到企业李会计的电话。3号咨询员小王结合财税规定，作了细致的答复。
土地，是纳税人的一项特殊资产。《土地管理法》第二条规定，中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。全民所有，即国家所有土地的所有权由国务院代表国家行使。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地使用权可以依法转让。因此，在我国，城市市区的土地所有权属于国家所有。在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南中依据，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目）。也就是说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。
《企业所得税法》第十一条规定，单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除；《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。因此，土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产———土地使用权”，应按照无形资产规定按期摊销；在建造房屋及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的账面价值转入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产——土地”或者无形资产核算，应按照固定资产的有关规定，随同“固定资产——房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。
负债类科目的账务处理
应交税费会计科目
应交税费属于负债类科目。
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。
1、企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。应交纳的各种税费等计入该科目贷方，实际交纳的税费计入该科目借方;期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
2、本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。
3、企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、
车辆购置税等不4、需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
会计科目的内容
会计科目(简称科目)，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
会计科目可以按其反映的经济内容(即所属的会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1、按反映的经济内容的分类
会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。
(1)、资产类(也包括资产的备抵)科目包括：库存现金、银行存款、预付账款、应收账款、坏账准备、原材料、库存商品、存货跌价准备、长期股权投资、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用。
1.不悔梦归处，只恨太匆匆。
2.有些人错过了，永远无法在回到从前;有些人即使遇到了，永远都无法在一起，这些都是一种刻骨铭心的痛!
3.每一个人都有青春，每一个青春都有一个故事，每个故事都有一个遗憾，每个遗憾都有它的青春美。
4.方茴说：“可能人总有点什么事，是想忘也忘不了的。”
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。”
6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。”
7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
购买土地缴纳的契税应记入哪项会计科目？是固定资产还是无形资产？
1、取得土地使用权产生的支出记入无形资产－土地使用权，含土地价款和契税
2、支付的土地使用费（应该是土地使用税吧）记入管理费用
3、整平土地的费用和在这块地上铺水泥的费用先记入在建工程，然后在相关的资产科目中
按照面积分摊，如厂房、道路等。
4、买电线作为建造厂房等应记入在建工程，否则可以连同电池、万用表、买五金工具的费
用一起记入长期待摊费用－开办费科目，会计上于结束开办期后一次性转入管理费用，税务上还是按照5年摊销。
5、如果作为报税或向相关政府部门报送报表，则还要填写利润表（全写零即可）。
土地契税会计分录
土地契税是指购买土地时需缴纳的一种税费，它是根据土地的交易价格来计算的。土地契税是国家税收政策的一部分，旨在调控土地市场，防止土地价格过高或过低，维护市场的稳定。在会计上，土地契税需要进行相应的分录处理，以记录和反映企业的财务状况和经营成果。
根据会计准则的规定，土地契税应当按照税法规定的税率计提，并在支付时予以确认。下面将详细介绍土地契税的会计分录处理。
假设某企业购买了一块土地，成交价格为100万元，税率为5%。根据税法规定，该企业应缴纳的土地契税为100万元乘以5%，即5万元。
接下来，我们来看一下土地契税的会计分录处理。
1. 首先，我们需要记录土地的购买，这涉及到土地的资产确认。假设该企业购买土地时以现金支付，那么会计分录如下：
借：土地（固定资产） 100万元
贷：银行存款（或现金） 100万元
2. 其次，我们需要记录土地契税的计提，也就是将土地契税确认为费用。会计分录如下：
借：土地契税费用 5万元
贷：应交税费 5万元
3. 最后，当企业支付土地契税时，需要进行支付确认。会计分录如下：
借：应交税费 5万元
贷：银行存款（或现金） 5万元
通过以上三个会计分录，我们就完成了土地契税的处理。需要注意的是，土地契税是一种一次性税费，只在购买土地时产生，并且只与土地的交易价格有关。
在会计报表中，土地的购买会计分录将反映在资产负债表中的固定资产项目中，而土地契税的支出则体现在利润表中的费用项目中。
需要特别指出的是，土地契税的处理可能因地区和税法规定的不同而有所差异。在实际操作中，企业应根据自身情况和税法规定进行会计处理，并咨询专业人士以获得准确的指导。
房地产开发成本会计科目设置及处理
构成
1．土地使用权出让金:国家以土地所有者身份，将一定年限内的土地使用权有偿出让给土地使用者。土地使用者支付土地出让金的估算可参照政府前期出让的类似地块的出让金数额并进行时间、地段、用途、临街状况、建筑容积率、土地出让年限、周围环境状况及土地现状等因素的修正得到；也可依据所在城市人民政府颁布的城市基准地价或平均标定地价，根据项目所在地段等级、用途、容积率、使用年限等因素修正得到。
2．土地征收及拆迁安置补偿费。
(1)土地征收费。国家建设征收农村土地发生的费用主要有土地补偿费、劳动力安置补助费、水利设施维修分摊、青苗补偿费、耕地占用税、耕地垦复基金、征地管理费等。农村土地征收费的估算可参照国家和地方有关规定进行。
(2)房屋征收安置补偿费。在城镇地区，国家和地方政府可以依据法定程序，将国有储备土地或已由企、事业单位或个人使用的土地出让给房地产开发项目或其他建设项目使用。因出让土地使原用地单位或个人造成经济损失，新用地单位应按规定给以补偿。它实际上包括两部分费用，即房屋征收安置费和征收补偿费。
3．前期工程费。前期工程费主要包括：
(1)项目的规划、设计、可行性研究所需费用。一般可以按项目总投资额的一定百分比估算。通常规划及设计费为建安工程费的3%左右，水文地质勘探费可根据所需工作量结合有关收费标准估算。
(2)“三通一平”等土地开发费用。主要包括地上原有建筑物、构筑物拆除费用、场地平整费和通水、通电、通路的费用等。这些费用可以根据实际工作量，参照有关计费标准估算。
购买土地使用权会计账务处理分录
外购的土地使用权计入无形资产单独核算，无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，与它有关的经济利益很可能流入企业，土地使用权符合这个标准，因此计入无形资产。
1无形资产的入账成本按照实际成本，外购的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。为引入新产品发生的宣传广告费、管理费用及其他间接费用，还有无形资产达到预定用途之后发生的费用不属于无形资产的成本。会计分录如下；
Q)购入
借：无形资产-土地使用权
贷：银行存款
(2)无形资产要进行摊销，累计摊销科目用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。根据无形资产项目下设明细核算。按月计提无形资产摊销的，借记管理费用、制造费用，其他业务支出等科目，贷记本科目。本科目期末余额在贷方，反映企
业无形资产累计摊销额。会计分录如下；
借：管理费用-无形资产摊销
贷：累计摊销-土地使用权
什么是土地使用权？
土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。作为无形资产处理，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，其账面价值不与地上建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
缴纳契税的账务处理
土地使用权或房屋所有权的买卖、赠与或交换需按成交价格或市场价格的3%至5%征收契税。纳税人为受让人。其中计征契税的成交价格不含增值税。
按规定缴纳的契税
借：固定资产（或无形资产）
贷：银行存款
契税的做账方法是：根据企业会计制度的规定，企业购置房地产而交纳的契税，应当记入相关资产成本。该税种在一般情况下不需要预计应交数，因此不通过“应交税金”科目核算，直接按实际交纳的税款数计入相关资产成本。
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