会计异常现象

【审计实操经验】会计分录异常是查找涉税问题的切入点会计分录是账务处理中对某项经济业务应借、应贷账户及金额的记录，反映了经济业务内容及相关账户增减变动情况。

在进行会计核算时，不论何种经济业务，都要在登记账户前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。

根据会计准则的要求，每种经济业务所对应的会计分录一般都有其规定的做法，如收到股东投入的股款时，借记“银行存款”，贷记“股本（实收资本）”、“资本公积”。

而所谓不正常的会计分录，则是指对一项经济业务所做的会计分录不符合会计准则要求或有违经济业务常理。

如会计分录缺乏原始凭证支撑，对应收、应付款、预收、预付款及收入、成本、费用进行未加解释的调整，会计分录借贷方不平衡或账户不对应，临近会计期末编制明显异常的会计分录等。

某些情况下，出现不正常的会计分录是财务人员业务水平不高所致，但很多情况下则是财务人员有意识地对某项（或多项、或某一类）经济业务进行异常处理的表现，这些现象的背后很可能隐藏涉税问题。

不正常的会计分录是查找涉税问题的一个切入点。

案例一：借贷方账户对应不正常的会计分录检查人员在对一家餐饮企业进行纳税检查时发现，该企业2010年某张记账凭证上显示这样的会计分录：借记“现金5000”、“营业收入500”，贷记“预收账款——贵宾卡5500”。

类似的记账凭证有很多。

这是一个很蹊跷的会计分录。

借、贷方分别为营业收入和预收账款，既然是预收款，为什么还要冲减收入呢？该单位财务人员解释道，这是为客户办理贵宾卡的业务。

酒店为鼓励客户办卡，规定一次办5000元以上贵宾卡，赠10%的金额（5000元以下为普通卡，无优惠），即缴款5000元可办5500元面值的贵宾卡，缴款10000元可办11000元面值的贵宾卡，依此类推。

收款办卡时，按收到的款项开具发票，并在发票上注明优惠额度。

实际消费结账时，据实刷卡扣除。

如客户用餐后账单是1000元，交现金1000元，刷贵宾卡同样按1000元扣除。

财务人（或审计）必须掌握的11个财务舞弊领域及应对措施一、货币资金相关舞弊风险应对措施（一）针对虚构货币资金相关舞弊风险。

一是严格实施银行函证程序，保持对函证全过程的控制，恰当评价回函可靠性，深入调查不符事项或函证程序中发现的异常情况；二是关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额以及大额定期存单的合理性；三是了解企业开立银行账户的数量及分布，是否与企业实际经营需要相匹配且具有合理性，检查银行账户的完整性和银行对账单的真实性；四是分析利息收入和财务费用的合理性，关注存款规模与利息收入是否匹配，是否存在“存贷双高”现象；五是关注是否存在大额境外资金，是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况。

（二）针对大股东侵占货币资金相关舞弊风险。

一是识别企业银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的大额资金流动，关注资金往来是否以真实、合理的交易为基础，关注利用无商业实质的购销业务进行资金占用的情况；二是分析企业的交易信息，识别交易异常的疑似关联方，检查企业银行对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注资金或商业汇票往来是否以真实、合理的交易为基础；三是关注期后货币资金重要账户的划转情况以及资金受限情况；四是通过公开信息等可获取的信息渠道了解实际控制人、控股股东财务状况，关注其是否存在资金紧张或长期占用企业资金等情况，检查大股东有无高比例股权质押的情况。

（三）针对虚构现金交易相关舞弊风险。

一是结合企业所在行业的特征恰当评价现金交易的合理性，检查相关内部控制是否健全、运行是否有效，是否保留了充分的资料和证据；二是计算月现金销售收款、现金采购付款的占比，关注现金收、付款比例是否与企业业务性质相匹配，识别现金收、付款比例是否存在异常波动，并追查波动原因；三是了解现金交易对方的情况，关注使用现金结算的合理性和交易的真实性；四是检查大额现金收支，追踪来源和去向，核对至交易的原始单据，关注收付款方、收付款金额与合同、订单、出入库单相关信息是否一致；五是检查交易对象的相关外部证据，验证其交易真实性；六是检查是否存在洗钱等违法违规行为。

税务稽查的11个异常指标（老会计人的经验）一、增值税专用发票用量变动异常1、计算公式、计算公式::指标值指标值==一般纳税人专票使用量一般纳税人专票使用量--一般纳税人专票上月使用量一般纳税人专票上月使用量. .2、问题指向、问题指向::增值税专用发票用量骤增增值税专用发票用量骤增,,除正常业务变化外除正常业务变化外,,可能有虚开现象可能有虚开现象. .3、预警值、预警值::纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(30%(含含)并超过上月10份以上4、检查重点检查重点::检查纳税人的购销合同是否真实检查纳税人的购销合同是否真实,,检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等相符并实地检查存货等..主要检查存货类”原材料”、”产成品”以及货币资金”银行存款”、”现金”以及应收帐款、预收帐款等科目预收帐款等科目..对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况.二、期末存货大于实收资本差异幅度异常1、计算公式、计算公式::纳税人期末存货额大于实收资本的比例纳税人期末存货额大于实收资本的比例. .2、问题指向问题指向::纳税人期末存货额大于实收资本纳税人期末存货额大于实收资本,,生产经营不正常生产经营不正常,,可能存在库存商品不真实可能存在库存商品不真实,,销售货物后未结转收入等问题物后未结转收入等问题. .3、检查重点、检查重点::检查纳税人的”应付账款”、”其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加,,对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料证资料,,说明其资金的合法来源说明其资金的合法来源;;实地检查存货是否与帐面相符实地检查存货是否与帐面相符. .三、增值税一般纳税人税负变动异常1、计算公式、计算公式::指标值指标值==税负变动率税负变动率;;税负变动率税负变动率=(=(=(本期税负本期税负本期税负--上期税负上期税负)/)/)/上期税负上期税负上期税负*100%;*100%;*100%;税负税负税负==应纳税额税额//应税销售收入应税销售收入*100%. *100%.2、问题指向问题指向::纳税人自身税负变化过大纳税人自身税负变化过大,,可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、已实现纳税义务而未结转收入、取得取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题问题. .3、预警值:±30%4、检查重点、检查重点::检查纳税人的销售业务检查纳税人的销售业务,,从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析等将本期与其他各时期进行比较分析,,对异常变动情况进一步查明原因对异常变动情况进一步查明原因,,以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为瞒或虚记收入的行为..检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况费、对外投资、捐赠等情况四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常1、计算公式、计算公式::指标值指标值=(=(=(期末存货期末存货期末存货--当期累计收入当期累计收入)/)/)/当期累计收入当期累计收入当期累计收入. .2、问题指向问题指向::正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常,,可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题销售货物后未结转收入等问题. .3、预警值、预警值:50% :50%4、检查重点检查重点::检查”库存商品”科目检查”库存商品”科目,,并结合”预收账款”、并结合”预收账款”、”应收账款”、”应收账款”、”其他应付款”等科目进行分析目进行分析,,如果”库存商品”科目余额大于”预收账款”、”应收帐款”贷方余额、”应付账款”借方且长期挂账款”借方且长期挂账,,可能存在少计收入问题可能存在少计收入问题..实地检查纳税人的存货是否真实实地检查纳税人的存货是否真实,,与原始凭证、账载数据是否一致数据是否一致. .五、进项税额大于进项税额控制额五、进项税额大于进项税额控制额1、计算公式计算公式::指标值指标值=(=(=(本期进项税额本期进项税额本期进项税额//进项税额控制额进项税额控制额-1)*100;-1)*100;-1)*100;进项税额控制额进项税额控制额进项税额控制额=(=(=(本期期末存货金本期期末存货金额-本期期初存货金额本期期初存货金额++本期主营业务成本本期主营业务成本)*)*)*本期外购货物税率本期外购货物税率本期外购货物税率++本期运费进项税额合计本期运费进项税额合计. .2、问题指向问题指向::纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较,,若申报进项税额大于进项税额控制额,则可能存在虚抵进项税额则可能存在虚抵进项税额,,应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣;;用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出额转出;;是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题. .3、预警值、预警值:10% :10%4、检查重点检查重点::检查纳税人”在建工程”、”固定资产”等科目变化”固定资产”等科目变化,,判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣,,结合”营业外支出”、”待处理财产损溢”等科目的变化的变化,,判断是否将存货损失转出进项税额判断是否将存货损失转出进项税额;;结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况,判读是否虚假抵扣进项税额问题判读是否虚假抵扣进项税额问题..实地检查原材料等存货的收发记录实地检查原材料等存货的收发记录,,确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出存货是否作进项税转出;;检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题进项税额问题;;检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况,,判断是否存在虚开问题判断是否存在虚开问题. .六、预收账款占销售收入20%20%以上以上以上1、计算公式、计算公式::评估期预收账款余额评估期预收账款余额//评估期全部销售收入评估期全部销售收入. .2、问题指向、问题指向::预收账款比例偏大预收账款比例偏大,,可能存在未及时确认销售收入行为可能存在未及时确认销售收入行为. .3、预警值、预警值:20% :20%4、检查重点检查重点::检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账款项是否真实入账..深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况是否存在未及时确认销售收入的情况. .七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常1、计算公式、计算公式::指标值指标值==销售额变动率销售额变动率//应纳税额变动率应纳税额变动率;;销售额变动率销售额变动率=(=(=(本期销售额本期销售额本期销售额--上期销售额上期销售额)/)/上期销售额上期销售额;;应纳税额变动率应纳税额变动率=(=(=(本期应纳税额本期应纳税额本期应纳税额--上期应纳税额上期应纳税额)/)/)/上期应纳税额上期应纳税额上期应纳税额. .2、问题指向、问题指向::判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题正常情况下两者应基本同步增长正常情况下两者应基本同步增长,,弹性系数应接近1.1.若弹性系数若弹性系数若弹性系数>1>1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等在建工程等,,不计收入或未做进项税额转出等问题额转出等问题;;当弹性系数当弹性系数<1<1且二者都为负数可能存在上述问题且二者都为负数可能存在上述问题;;弹性系数小于1,1,二者都为正二者都为正时,无问题无问题;;二者都为负时二者都为负时,,可能存在上述问题可能存在上述问题;;当弹性系数为负数当弹性系数为负数,,前者为正后者为负时前者为正后者为负时,,可能存在上述问题上述问题;;后者为正前者为负时后者为正前者为负时,,无问题无问题. .3、预警值、预警值:1 :14、检查重点检查重点::检查企业的主要经营范围检查企业的主要经营范围,,查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范围界定情况,以及是否兼营不同税率的应税货物以及是否兼营不同税率的应税货物;;查阅仓库货物收发登记簿查阅仓库货物收发登记簿,,了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量数量及库存数量,,并于申报情况进行比对并于申报情况进行比对;;审核企业明细分类账簿审核企业明细分类账簿,,重点核实”应收账款”、”应付账款”、”预付账款”、”在建工程”等明细帐账款”、”预付账款”、”在建工程”等明细帐,,并与主营业务收入、应纳税金明细核对并与主营业务收入、应纳税金明细核对,,审核有无将收入长期挂往来帐、少计销项税额以及多抵进项税等问题少计销项税额以及多抵进项税等问题;;审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况. .八、纳税人主营业务收入成本率异常八、纳税人主营业务收入成本率异常1、计算公式计算公式::指标值指标值=(=(=(收入成本率收入成本率收入成本率--全市行业收入成本率全市行业收入成本率)/)/)/全市行业收入成本率全市行业收入成本率全市行业收入成本率;;收入成本率收入成本率==主营业务成本业务成本//主营业务收入主营业务收入..一般而言一般而言,,企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要,,主营业务成本都会呈现增长的趋势成本都会呈现增长的趋势,,所以成本变动率一般为正值所以成本变动率一般为正值..如果主营业务成本变动率超出预警值范围如果主营业务成本变动率超出预警值范围,,可能存在销售未计收入可能存在销售未计收入,,多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题扩大税前扣除范围等问题..预警值预警值::工业企业工业企业-20%-20%-20%——————20%,20%,商业企业商业企业-10%-10%-10%——————10% 10%2、问题指向、问题指向::主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的,,应判断为异常应判断为异常,,需查明纳税人有无多转成本或虚增成本多转成本或虚增成本. .3、预警值、预警值::工业企业工业企业-20%-20%-20%——————20%,20%,20%,商业企业商业企业商业企业-10%-10%-10%——————10% 10%4、检查重点检查重点::检查企业原材料的价格是否上涨检查企业原材料的价格是否上涨,,企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等响产量等..检查企业原材料结转方法是否发生改变检查企业原材料结转方法是否发生改变,,产成品与在产品之间的成本分配是否合理产成品与在产品之间的成本分配是否合理,,是否将在建工程成本挤入生产成本等问题否将在建工程成本挤入生产成本等问题. .九、进项税额变动率高于销项税额变动率九、进项税额变动率高于销项税额变动率1、计算公式、计算公式::指标值指标值=(=(=(进项税额变动率进项税额变动率进项税额变动率--销项税额变动率销项税额变动率)/)/)/销项税额变动率销项税额变动率销项税额变动率;;进项税额变动率额=(=(本期进项本期进项本期进项--上期进项上期进项)/)/)/上期进项上期进项上期进项;;销项税额变动率销项税额变动率=(=(=(本期销项本期销项本期销项--上期销项上期销项)/)/)/上期销项上期销项上期销项. .2、问题指向问题指向::纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率,,纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额,应重点核查纳税人购销业务是否真实应重点核查纳税人购销业务是否真实,,是否为享受税收优惠政策已满的纳税人是否为享受税收优惠政策已满的纳税人. .3、预警值、预警值:10% :10%4、检查重点、检查重点::检查纳税人的购销业务是否真实检查纳税人的购销业务是否真实,,是否存在销售已实现是否存在销售已实现,,而收入却长期挂在”预收账款”、”应收帐款”科目款”、”应收帐款”科目..是否存在虚假申报抵扣进项税问题是否存在虚假申报抵扣进项税问题..结合进项税额控制额的指标进行分析,控制额超过预警值控制额超过预警值,,而销售与基期比较没有较大幅度的提高而销售与基期比较没有较大幅度的提高,,实地查看其库存实地查看其库存,,如果库存已没有如果库存已没有,,说明企业有销售未入账情况说明企业有销售未入账情况,,如果有库存如果有库存,,检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况. .十、纳税人主营业务收入费用率异常十、纳税人主营业务收入费用率异常1、计算公式计算公式::指标值指标值=(=(=(主营业务收入费用率主营业务收入费用率主营业务收入费用率--全市平均主营业务收入费用率全市平均主营业务收入费用率)/)/)/全市平均主营业务收全市平均主营业务收入费用率入费用率*100;*100;*100;主营业务收入费用率主营业务收入费用率主营业务收入费用率==本期期间费用本期期间费用//本期主营业务收入本期主营业务收入. .2、问题指向、问题指向::主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的,,应判断为异常应判断为异常,,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用多提、多摊相关费用,,有无将资本性支出一次性在当期列支有无将资本性支出一次性在当期列支. .3、检查重点、检查重点::检查”应付账款”、”预收账款”和”其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析.如”应付账款”其他应付账款”出现红字和”预收账款”期末大幅度增长等情况如”应付账款”其他应付账款”出现红字和”预收账款”期末大幅度增长等情况,,应判断可能存在少计收入存在少计收入,,对这些科目的详细业务内容进行询问对这些科目的详细业务内容进行询问;;对企业销售时间及开具发票的时间进行确认对企业销售时间及开具发票的时间进行确认,,并要求提供相应的举证资料并要求提供相应的举证资料..检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理是否合理,,是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题增送等问题,,检查企业采购的的渠道及履约方式检查企业采购的的渠道及履约方式,,是否存在返利而未冲减进行税额存在返利而未冲减进行税额;;对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析,,是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题建贷款利息挤入当期财务费用等问题,,以判断有关财务费用是否资本化以判断有关财务费用是否资本化,,同时要求纳税人提供相应的举证资料的举证资料. .十一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常十一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常1、计算公式、计算公式::指标值指标值==存货周转变动率/÷销售收入变动率存货周转变动率/÷销售收入变动率;;存货周转变动率存货周转变动率==本期存货周转率÷上期存货周转率期存货周转率-1;-1;-1;销售收入变动率销售收入变动率销售收入变动率==本期销售收入÷上期销售收入本期销售收入÷上期销售收入-1;-1;-1;存货周转率存货周转率存货周转率==销售成本÷存货平均余额平均余额;;存货平均余额存货平均余额=(=(=(存货期初数存货期初数存货期初数++存货期末数)÷2.存货期末数)÷2.2、问题指向、问题指向::正常情况下两者应基本同步增长正常情况下两者应基本同步增长,,弹性系数应接近1.(1)(1)当弹性系数大于当弹性系数大于1,1,且两者相差较大且两者相差较大且两者相差较大,,两者都为正时两者都为正时,,可能存在企业少报或瞒报收入问题可能存在企业少报或瞒报收入问题;;二者都为负时都为负时,,无问题无问题. .(2)(2)弹性系数小于弹性系数小于1,1,二者都为正时二者都为正时二者都为正时,,无问题无问题;;二者都为负时二者都为负时,,可能存在上述问题可能存在上述问题. .(3)(3)当弹性系数为负数当弹性系数为负数当弹性系数为负数,,前者为正后者为负时前者为正后者为负时,,可能存在上述问题可能存在上述问题;;后者为正前者为负时后者为正前者为负时,,无问题无问题. .小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

会计报表分析中的异常现象鉴别1. 异常现象的定义在会计报表分析过程中，异常现象指的是与行业标准或过去的表现相比具有较大差异的数据或情况。

异常现象可能是由于会计制度的变化、公司内部操作的变动、外部环境的变化等因素导致的。

2. 利润异常现象的鉴别2.1. 利润异常现象的表现利润异常现象可能包括但不限于以下几个方面：- 净利润大幅度波动：净利润在短时间内出现较大幅度的增长或下降。

- 利润质量下降：出现很多非经常性损益项目，如非常规收入或费用，使得利润质量下降。

- 利润与现金流不匹配：公司利润增长很快，但现金流却没有相应增长，说明存在问题。

2.2. 鉴别利润异常现象的方法- 财务指标分析：对公司的财务指标进行分析，如毛利率、净利润率、营业利润率等，寻找异常波动的指标。

- 同行业比较：将公司的财务指标与同行业其他公司进行比较，发现与同行业相比差异较大的指标。

- 历史数据对比：将公司最近几年的财务数据进行对比，寻找异常变化的现象。

- 财务报表分析：通过对利润表、现金流量表和资产负债表的综合分析，寻找异常现象。

3. 资产负债异常现象的鉴别3.1. 资产负债异常现象的表现资产负债异常现象可能包括但不限于以下几个方面： - 非经营性资产增加：公司出现大额非经营性资产的增加，如投资、并购等。

- 长期借款增加：公司长期借款明显增加，可能存在更多的融资需求。

- 股东权益变动：公司股东权益发生较大波动，可能存在非常规交易或股东关系变动。

3.2. 鉴别资产负债异常现象的方法- 资产结构变化分析：分析公司资产结构的变化情况，是否出现不正常的调整或偏离行业平均水平。

- 负债结构变化分析：分析公司负债结构的变化情况，是否出现不正常的借款增加或偿债能力下降。

- 公司背景分析：了解公司背后的主要股东情况、业务范围和经营策略，判断是否存在异常现象的可能性。

4. 现金流量异常现象的鉴别4.1. 现金流量异常现象的表现现金流量异常现象可能包括但不限于以下几个方面： - 经营活动现金流量异常波动：公司经营活动产生的现金流量出现大幅度的波动，不符合正常的经营规律。

会计失真案例会计失真是指在会计核算过程中，因为各种原因导致财务数据不真实、不准确的情况。

会计失真可能会给企业带来严重的财务风险，甚至对企业的生存和发展造成严重影响。

下面我们将介绍一个关于会计失真的案例，以便更好地了解会计失真的危害和预防措施。

某公司在一次财务审计中发现了会计失真的问题。

该公司的会计部门在编制财务报表时，存在着将部分费用支出列为资本支出的情况。

这种行为导致了财务报表中资产和利润的虚增，使公司的财务状况呈现出一种偏离实际的状态。

经过调查发现，这种会计失真是由于公司内部管理混乱、会计人员素质不高以及缺乏有效的内部控制机制所致。

首先，公司的管理混乱导致了会计失真的发生。

在这家公司内部，各部门之间缺乏有效的沟通和协调，导致了费用支出和资本支出的界定模糊不清。

一些部门为了掩盖自身的不当行为，将应当列为费用支出的费用转化为资本支出，以此来掩盖实际的经营状况。

其次，公司的会计人员素质不高也是会计失真的原因之一。

在这家公司的会计部门，存在着一些会计人员对财务会计准则和会计核算制度的理解不够深入，对会计职业道德的认识不够清晰的情况。

这些会计人员在编制财务报表时，往往会出现主观臆断、随意处理财务数据的情况，从而导致了财务报表的失真。

最后，公司缺乏有效的内部控制机制也是导致会计失真的重要原因。

在这家公司内部，缺乏对财务核算过程的有效监督和控制，导致了会计人员在编制财务报表时存在着很大的自由裁量空间。

这种自由裁量空间往往会被一些不法分子利用，以达到个人私利的目的。

为了避免会计失真的发生，企业需要加强内部管理，建立健全的内部控制机制。

首先，企业应当加强对各部门之间的沟通和协调，明确费用支出和资本支出的界定，避免出现模糊不清的情况。

其次，企业应当加强对会计人员的培训和教育，提高其对财务会计准则和会计核算制度的理解，增强其对会计职业道德的认识。

最后，企业应当建立健全的内部控制机制，加强对财务核算过程的监督和控制，避免会计人员的自由裁量空间过大，从而导致会计失真的发生。

2010年证券从业资格考试《证券投资基金》冲刺试题(10)总分：100分及格：60分考试时间：120分一、单项选择题（共60题，每题0.5分，共30分。

以下备选答案中只有一系那个是最符合题目要求，不选、错选均不得分）(1)股票内在价值的计算方法模型中，（）假定股票永远支付固定的股利。

(2)在资本资产定价模型中，当投资者的风险承受能力较高时，通常（）。

(3)基金发起人认购的基金单位，自基金成立之j起至少（）年内不得赎回或成立。

(4)国外基金直销渠道的特点不包括（）。

(5)人们对金融产品的选择依赖于（），如个人成长的文化背景、社会阶层、家庭、身份和社会地位。

(6)（）负责对基金管理人的会计核算结果进行复核。

(7)基金管理公司董事会中应当至少有（）名独立董事。

(8)中国证监会自收到基金管理人验资报告和基金备案材料之日起（）个工作日内予以书面确认。

(9)（）担负投资计划反馈的职能，及时向投资决策委员会提供市场动态信息。

(10)情景综合分析法更有效地着眼于社会政治变化趋势及其对股票价格和利率的影响，同时也为短期投资组合决策提供了适当的视角，为（）资产配置提供了运行空间。

(11)下列应列入基金费用的是（）。

(12)基金份额不固定，基金份额可以在基金合同约定的时间和场所进行申购或者赎回的基金运作方式是（）。

(13)买入并持有策略是（）的长期再平衡方式，适用于长期计划水平并满足于战略性资产配置的投资者。

(14)采用（）产品线的基金管理公司具有较高的适应性和灵活性，在竞争中有回旋余地。

(15)下列属于会计异常现象的是（）。

(16)保持投资组合中各类资产的比例固定的资产配置策略属于（）。

(17)（）对托管业务准人有详细的规定，如最近3个会计年度的年末净资产均不低于20亿元人民币。

(18)依据交易场所的不同，基金的资金清算不包括（）。

(19)下列各项中，属于基金临时信息披露的是（）。

(20)两极策略将组合中债券的到期期限（）。

证券分析师考题演练04证券分析师考题演练041.李先生将1000元存人银行，银行的年利率是5％，按照单利计算，5年后李先生能取到的总额是()元。

A.1250C.1200D.1276答案：A【解析】5年后李先生能取到的总额为:1000×(1+5％×5)＝1250(元)。

2.()是指还未公开的只有公司内部人员才能获得的私人信息。

A.历史信息B.公开可得信息C.内部信息D.有效信息答案：C【解析】“历史信息”主要包括证券交易的有关历史资料，如历史股价、成交量等;“公开可得信息”，即一切可公开获得的有关公司财务及其发展前景等方面的信息;“内部信息”则为还未公开的只有公司内部人员才能获得的私人信息。

3.某企业有一张带息票据(单利计息)，面额为12000元，票面利率为4％，出票日期为4月15日，6月14日到期(共60天)，则到期日的利息为()元。

A.60B.120C.80D.480答案：C【解析】该票据到期利息为:12000×4％×60/360＝80(元)。

4.实际盈余大于预期盈余的股票在宣布盈余后价格仍会上涨，这种市场异常现象是指()A.会计异常现象B.事件异常现象C.公司异常现象D.日历异常现象答案：A【解析】会计异常是指会计信息公布后发生的股价变动的异常现象。

如，盈余意外效应:实际盈余大于预期盈余的股票在宣布盈余后价格仍会上涨;市净率效应:市浄率低的公司的收益常常低于高市净率公司的收益;市盈率效应:市盈率较低的股票往往有较高的收益率。

5.下列关于资本市场线的叙述，错误的是()。

A.资本市场线的斜率为正B.资本市场线由无风险资产和市场组合决定C.资本市场线也被称为证券市场线D.资本市场线是有效前沿线答案：C【解析】资本市场线只是揭示了有效组合的收益风险均衡关系，没有给出任意证券或组合的收益风险关系。

证券市场线对任意证券或组合的期望收益率和风险之间的关系提供了十分完整的阐述。

会计人必知：财务舞弊的预警信号种类可分为六类：1、会计异常：（1）原始凭证不合常规，如凭证缺失、银行调节表出现呆滞项目、过多空白或贷项，收款人或客户名称或地址太过普通、应收账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改、付款雷同、支票二次背书、凭证号码顺序不合逻辑、凭证上自己可以、以凭证复印件取代原件。

（2）会计分录存在瑕疵，如缺乏原始凭证支持、对应收账款/应付账款/收入和费用进行未加解释的调整，会计分录借贷不平衡，会计分录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常分录等。

（3）日记账不准确，如日记账不平衡，客户或供应商的个别账户与控制账户不相等。

2、内部控制缺陷：缺乏职责划分；缺乏实物资产保护措施；缺乏独立核查；缺乏适当的文件和记录保管；逾越内部控制；会计系统薄弱。

3、分析性异常：未加解释的存货短缺或调整；存货规格存在背离或废品日增；采购过度；借项或贷项通知繁多；账户余额大幅增减；资产实物数量出现异常；现金出现短缺或盈余；不合理的费用或报销；注销费用为及时确认且金额繁多；财务报表关系诡异（如收入增加存货减少、收入增加现金流量减少、存货增加应付账款减少、在产量增加的情况下单位产品成本不降反增，产品产量增加废品下降、存货增加仓储成本下降）。

4、奢侈生活方式：生活方式与收入水平不相称；豪华的生活方式引人注目；生活作风绯闻不断。

这类预警信号对于识别腐败和挪用资产这两种无比方式比较相关，但识别财务报表舞弊的有效性降低。

5、异常行为：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；失去生活乐趣、在朋友、同事和家人面前表露出羞愧之情；防御心理增强或动辄与人争执；对审计人员的询问过于敏感或富于挑战性；过分热衷于推卸责任或寻找替罪羊。

这类预警信号对于识别腐败和挪用资产这两种无比方式比较相关，但识别财务报表舞弊的有效性降低。

6、暗示与投诉：企业内外部知情人以匿名或明示的方式，向企业管理当局、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊检举线索。

会计不遵守单位财务制度在任何企业或组织中，财务制度的重要性不言而喻。

它是组织运作的基石，是确保企业资金安全、合规运作的重要保障。

然而，有时候会计可能会不遵守单位的财务制度，这可能会导致严重的财务风险和损失。

本文将从会计不遵守财务制度的原因、影响和应对措施等方面进行探讨。

首先，让我们来看一下会计不遵守单位财务制度的原因。

一般来说，会计不遵守单位财务制度可能有以下几个原因：1. 个人动机。

有些会计可能会为了个人利益而不遵守单位的财务制度。

比如，他们可能会在财务报表上进行造假，以获取额外的奖金或奖励。

这种行为可能会对企业的财务状况产生严重的影响。

2. 工作疏忽。

有时候会计可能出于疏忽而不遵守单位的财务制度。

比如，他们可能会错过一些关键的财务记录或报表，导致财务数据的不准确性。

3. 压力来源。

有些时候，会计可能会面临一些外部或内部的压力，导致他们不得不不遵守单位的财务制度。

比如，他们可能会被要求在财务报表中隐瞒某些信息，以对外隐藏公司的真实财务状况。

接着，让我们来看一下会计不遵守单位财务制度可能带来的影响。

首先，会计不遵守单位财务制度可能会导致财务数据的不准确性。

这可能会影响企业的经营决策，导致企业在未来的经营活动中遭遇风险和损失。

其次，会计不遵守单位财务制度可能会对企业的声誉造成严重的损害。

对外投资者和合作伙伴可能会对企业的经营状况产生怀疑，导致企业在市场上的信誉受损。

此外，会计不遵守单位财务制度可能会导致企业面临严重的法律风险。

如果企业的财务报表被查实有造假行为，企业可能会面临巨额的罚款和赔偿。

那么，面对会计不遵守单位财务制度的情况，我们该如何应对呢？首先，企业应该建立健全的内部控制机制，加强对财务人员的监督和管理。

企业应该对财务人员进行培训，加强他们的职业操守和道德观念。

其次，企业应该建立严格的审计机制，定期对财务报表进行审计。

审计机制能够发现财务报表中的任何问题或错误，从而减少财务风险和损失。

最后，企业应该加强对外投资者和合作伙伴的沟通，及时向他们披露企业的真实财务状况。

财务工作中出现失误及风险点总结第一种：会计工作中容易出现的失误及审核办法一、原始凭证容易出现的错误及审核原始凭证的基本内容一般包括：凭证名称、接受公司名称或个人的名称、发生业务的内容，计量数量、单位、单价、金额，凭证填制的日期、经手人的签章、凭证编号、凭证联次和其他发票应具有的附件等。

原始凭证应客观真实、合理合法，因为它直接关系到公司会计信息是否真实、可靠，也关系到我们工作的质量，影响到正确的计量和分析经营状况，所以原始发票是我们在做会计检查的时候应检查的第一个内容。

公司原始发票的差错是导致会计核算中许多差错的源头。

原始发票的差错一方面由于人为原因目的伪造导致，一方面也反映了公司内部的管理制度订立不够严格产生了漏洞。

一个公司如果出现人为操作原始发票，会对社会和公司产生很大的危害，对财务人员来说，也是具有很大的风险的。

(一)原始发票中的错误是多种多样的，在审核原始发票时应注意以下几个方面：1.原始发票的抬头注意原始凭证接受单位应属于陕西隆嘉电子工程有限公司或北京长城电子工程技术有限公司，避免个人开具的凭证计入公司账目和为其他单位开具的原始凭证计入自己单位。

在该种情况下，根据客观性原则非本公司抬头的原始凭证是不能计入本公司业务内容的，除非有足够的证明，证实该原始凭证属于公司并且是可以入账的范围。

对于我公司特殊情况，一定要确认业务发生属于隆嘉还是长城公司，因前期有经办人未分清两公司业务导致凭证接收单位出现张冠李戴，致使财务入账无法做到真实客观。

还有个小问题，经办人员需要熟记公司名称避免公司名称中出现错别字或增减字，使得原始凭证与公司名称不符。

2.原始发票的日期如果原始发票所记录的日期与报账日期或会计处理日期相距甚远，在公司日常的会计处理时这种现象一般是不允许出现的，如果出现，原因一般可能是由于人为调整公司损益，或是记账发生了错误。

根据公司最新规定报销发票日期不得距离报账日期相差一周，如遇特殊情况需要特殊处理。

⼀、常见的会计舞弊⼿法1、集体作弊，骗取资⾦。

主要是钻政策和改⾰的空⼦，集体编造虚假凭证和报表，套取国家和财政资⾦的⾏为。

如各类贷款贴息，⼀般情况上级部门只要求申报单位提供银⾏贷款的复印件，这就使单位有弄虚作假的可乘之机。

有的单位突击编造虚假单位，虚拟项⽬可⾏性研究报告和资⾦⽀出预算，个别单位甚⾄连续作假，以达到套取资⾦的⽬的。

2、编假造假，牟取私利。

单位或个⼈往往利⽤发票管理混乱，内部管理松懈之机，⾃制或套开假发票、假收据，虚报冒领，中饱私囊，其中，⼤头⼩尾、鸳鸯发票、阴阳发票是常见的问题。

在现⾦交易中，同⼀发票分别套开，发票联⾦额⼤于存根联和抵扣联，使供⽅可以虚增销售收益，使买⽅增加成本费⽤，多抵扣增值税。

还有的主动多付款项给下属单位或业务往来单位，双⽅达成默契，随后在该单位提取现⾦，报销消费品和旅游费⽤等。

1999年，我们在审计某单位与外地经济业务时，就发现⼀张阴阳发票，对⽅单位收款10000元，⽽某单位记录货币资⾦⽀出为20000元，多列⽀10000元，⽤作单位⼩⾦库资⾦。

还有的单位或个⼈⽤作废发票、过期发票或者购买发票报销。

3、假借投资，变相消费。

个别单位为了谋取个⼈或⼩集团利益，将国家财政资⾦以种种借⼝转移到本单位下属的经济实体或公司，作为长期投资项⽬，⽽该项投资⼜长期不见收益⼊账。

投资的真正⽬的就是为了转移资⾦，以便将本单位或个⼈的不当⽀出如各项补贴、超⽀的出国费⽤等在下属实体中列⽀，以逃避检查。

4、虚报冒领，骗吃空额。

舞弊者利⽤内控制度不健全的漏洞，在⼯资表中虚列员⼯名额，从中⼤饱私囊。

还有的以物资采购名义，将钱转到商业企业，再以购货券的形式，⽤于变相消费或拉关系。

有的搞假采购，真付款，或者假招标真付款，将资⾦转回⼩⾦库或中饱私囊。

2000年，我们曾查处某单位编造10余⼈⼯资表，实际是发放⾮法集资利息，涉案⾦额3万元。

5、巧⽴名⽬，逃避税费。

主要表现在多计多列、多提多摊成本费⽤，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税；在不断调账、冲账、转账和偷换会计科⽬性质、篡改业务内容中作弊；或不处理“待处理财产损益”科⽬的损益，或以不该列⼊的费⽤，调节损益；为达到发⾏债券、股票、审批⽴项、申请贷款等⽬的，任意篡改数据，虚列虚报收⼊、盈利和资产；还有的设⽴多套会计账簿、编制多种报表，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。

1.期间费用问题你在纳税评估吧，我们这边期间费用变动率在+ -50%间都算正常。

不清楚你们是什么类型的公司，你看以下原因你们能用哪条吧。

你可以从以下角度分析：1、管理人员是否增加，以至工资薪金支出增长，办公费用增加，或者又租了新的办公地点（需提供租赁合同），这个会是费用增加的主要原因；2、办公费用是否增加，比如你们公司的水、电、气费用，不过这些不可能是主要原因；3、销售费用是否增加，你们有没有开设新的销售网点，是不是送货上门，等等，这个原因也会造成大的支出。

4、你们是不是外资或合资企业，如果是那么有好些费用可以自由在所得税前列支，你可以从你们的账上看看有没有大额列支的。

不过列支事项也有需报批的，多咨询一下你们的税收管理员没错。

5、注意未经报批程序，不要顺意改变你们的固定资产折旧方式，会被税务局罚的。

最好的办法是去买一本2007年的注册税务师考试的税法一二放在手边，不懂随时就可以查。

2.期间费用方面应如何披露(1) 发行人应在招股说明书中披露下列对其期间费用有重大影响的信息，包括但不限于：报告期各期发行人销售费用、管理费用和财务费用的构成及变化情况。

报告期各期发行人的销售费用率，如果与同行业上市公司的销售费用率存在显著差异，应披露差异情况，并结合发行人的销售模式和业务特点，披露存在差异的原因。

报告期各期发行人管理费用、财务费用占销售收入的比重，如报告期内存在异常波动，应披露原因。

（2）保荐机构和会计师事务所应核查发行人期间费用的准确性和完整性，包括但不限于：发行人销售费用、管理费用和财务费用构成项目是否存在异常或变动幅度较大的情况及其合理性。

发行人销售费用率与同行业上市公司销售费用率相比，是否合理。

发行人销售费用的变动趋势与营业收人的变动趋势的一致性，销售费用的项目和金额与当期发行人与销售相关的行为是否匹配，是否存在相关支出由其他利益相关方支付的情况。

发行人报告期管理人员薪酬是否合理，研发费用的规模与列支与发行人当期的研发行为及工艺进展是否匹配。

会计工作马虎总结报告在进行会计工作时，马虎是绝对不能容忍的。

准确无误地记录和处理财务信息是会计工作的基本要求，而不愿去仔细核对和处理账目的马虎态度，则可能导致错误和遗漏，带来严重的后果。

本报告旨在总结会计工作中马虎的表现，分析其可能的原因，并提出改进措施。

1. 马虎表现：- 错误输入数据：在核对账目时，马虎的会计人员可能会输入错误的数字或选择错误的账户。

这可能导致账目不平衡或异常。

- 未及时记录和更新信息：会计人员可能会延误记录财务信息，导致财务状况的更新不及时，影响对组织财务状况的准确把握。

- 未核对账目：马虎的会计人员可能不愿花时间核对账目，忽视对账目的准确性的重要性。

2. 马虎原因分析：- 工作压力：会计工作可能存在工作量大、时间紧迫的情况，这可能导致会计人员急于完成任务而忽略准确性。

- 缺乏培训和意识：马虎的表现可能是由于会计人员没有接受足够的培训，对财务准确性和重要性缺乏足够的认识。

- 个人态度问题：个别会计人员可能对自己的工作不够负责，缺乏对工作的认真态度。

3. 改进措施：- 提供培训：对所有会计人员进行培训，以提高他们对准确性的认识和重视程度，并提供实践机会来加强他们的技能。

- 强调准确性和细节：通过准确性和细节的重要性来教育会计人员，确保他们在处理财务信息时不虚心马虎。

- 添加审核步骤：引入审核步骤来确保财务信息的准确性。

例如，由另一名会计人员或领导对财务报表进行审核和核对。

- 建立奖惩机制：建立奖惩机制来激励会计人员更加严谨地处理财务信息。

例如，根据准确性和及时性给予奖励，对马虎的行为进行惩罚。

总之，马虎的会计工作可能导致重大的影响和损失。

通过提供培训、强调准确性和细节、添加审核步骤以及建立奖惩机制，可以帮助改善会计人员的态度和行为，确保财务信息的准确性和及时性。

财务报表中的异常现象及其监管措施第一章异常现象的概念及其种类财务报表中的异常现象是指与业务实际情况不符的、不易察觉的、隐蔽的、与企业正常经营活动不符的报表数据或信息。

其种类多样，主要包括以下几类：1.非正常损益类现象。

如收入虚增、成本虚减、费用虚增等；2.非正常利润转移类现象。

如利润虚增、虚亏转移等；3.非正常现金流类现象。

如资金违规占用、利润虚增导致的现金流减少等；4.非正常披露类现象。

如对有关账户、交易、负债、内部控制等信息进行虚假披露等。

第二章异常现象的原因财务报表中的异常现象的原因有多种，主要有以下几方面：1.企业内部因素。

如企业管理不严、内部控制不完善、财务人员追求个人利益等；2.恶意操纵。

如为了满足投资者的期望、提高市场关注度而进行的财务丑闻等；3.全球化时代的复杂市场环境。

如应对国际贸易等复杂管制、规则的制定和实施等；4.调整会计准则。

当前市场制定的准则有所不足，引入了新准则等。

第三章监管措施为了减少财务报表中的异常现象，保护投资者和社会公众的权益，相关监管机构应采取多种措施，包括：1.加强内部控制。

企业内部应加强制度建设、监督管理和内部审计等方面的力度，强化内部控制；2.完善外部监管。

外部监管机构应加强对企业的审计、监管和执法力度，完善制度，促进信息披露；3.提高市场准入门槛。

政府和有关部门应提高市场准入门槛，规范市场秩序，减少虚假信息和欺诈行为；4.加强自律管理。

证券交易所、行业协会等机构应加强自身内部管理，完善各项规定、制度，提高服务水准和市场形象。

总体而言，财务报表中的异常现象是一种对社会公众权益的严重损害，只有采取有效的监管措施，加强内部管理，提高市场准入门槛，才能有效防范此类风险，推动社会的可持续发展。