交易性金融资产会计与税务处理差异分析

Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业123交易性金融资产会计与税务处理的差异分析吕佳男 刘宇会 佳木斯大学 经济与管理学院 黑龙江佳木斯 154007摘要:企业在短期之内通过出售得到的金融资产就是交易性金融资产，而会计的相关规定和税务的相关规定有很大的不同，所以文章就是通过对两者之间的不同作为研究的点，将两者之间的差异有一个正确的认识，对交易性金融资产的会计处理和税务处理进行一个分析和概括，分析这两者之间在交易性金融资产中的差异有哪些，以及如何更好地调节会计准则和税法的有关意见和建议。

关键词:交易性金融资产；税务处理；差异一、交易性金融资产会计处理与税务处理概述会计理论是现代企业在建立的时候的所得税制度的重要理论依据，交易性金融资产的出现就是为了适应当前社会出现的市场交易例如股票、债券、基金等。

而交易性金融资产必须按照我国新出的会计法规的规范进行会计处理，，核算企业的金融资产，并且在核算的时候企业的金融资产是在企业的公允价值量并且把公允价值量的变动计入当期损益的前提下进行的，这其中就包括交易中所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等等，还有那些被直接指定为公允价值量并且将其变动计入当期损益的金融资产。

税务和会计在交易性金融资产中是不同的，税务的征收是根据我国的税务征收法律体系进行的，但是会计准则的实施在我国金融资产当中和税法的实施在手段和内容上还是有很大的不同的。

而交易性金融资产在进行税务处理的时候就要按照所得税的规定及其相关原则对相关的递延所得税负债进行确认，除此之外还要确认递延所得税资产也就是企业所得税如何在税前对企业的各项资产进行折旧、摊销和扣除，而它的主要内容就有企业资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等的方面。

二、交易性金融资产会计处理与税务处理的差异问题分析会计准则和税务法则存在着差异就使得交易性金融资产在进行会计处理和税务处理的时候就会有所不同，而这种不同就体现在几个方面:(一)金融资产最开始的计量不同一个企业在最初确定金融资产的时候要以公允价值作为基础进行计量，这是会计准则对企业资产计量的规定和依据，并且就进行公允价值计量的时候把变化计入籮当期损益里的金融资产而言，一些需要交易的费用也是直接算在当期损益之内的；但是其他的金融资产就有所不同，它们的相关的交易费用就可以直接算到最开始的金额确认当中，而税法的主要作用就是把成本作为税务计算的基本依据，而企业在进行投资和控股的时候所用的一些交易费用也都被算在投资成本的内容里。

浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。

本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。

关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。

并将其分类到交易性金融资产中。

因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。

另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。

二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。

根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。

在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。

如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。

对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。

在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。

在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。

浅析交易性金融资产会计与税务处理差异2008年1月1日实施的修改后的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

同时规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

但企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

财政部、国家税务总局《关于执行(企业会计准则)有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007180~-)规定，金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

2006年颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2O06]3号)第七条规定，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。

第三十条规定，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计人初始确认金额。

企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

第五十条规定，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。

浅议交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

三、交易性金融资产的会计与税务处理差异交易性金融资产的交易手续费。

会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础。

在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的。

对于收到的股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础。

交易性金融资产会计与税务处理差异分析引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。

根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。

本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。

会计处理差异1. 计量方法差异根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。

而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。

2. 公允价值变动的确认时机差异会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。

而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。

3. 损失计提差异会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。

而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。

4. 公允价值衡量差异会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。

而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。

税务处理差异1. 纳税主体差异会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。

而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。

2. 税收征收时点差异会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。

而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。

3. 交易性金融资产转让差异会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。

而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。

4. 利息所得差异会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。

而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。

总结交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。

在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。

在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。

交易性金融资产会计处理与税法差异分析纳税基础小于会计账面价值确认为递延所得税负债借:所得税费用贷:递延所得税负债纳税基础大于会计账面价值确认为递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用—、取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息•单独确认为应收股利或应收利息。

［例1］甲公司2008年10月15日,从二级市场购入乙公司股票10万股，每股的市场购入价10.5元.其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0,5元,另外支付相关税费3000元。

该公司将其作为交易性金融资产。

按企业会计准则规定，交易性金融资产的入账价值=10x(10.5-0.5=100万元海股含有已宣告而尚未支付的现金股利0.5元共10 x 0.5=5万元，计入应收股利;支付的手续费减少投资收益0.3万元。

该笔业务账务处理如下：借:交易性金融资产——乙公司股票(成本1000000应收股利50000投资收益3000贷:银行存款1O53OOO按税法规定，记入“投资收益”科目借方的交易费用，虽然当期减少了会计利润，但当期不能在企业所得税前列支,只有待该股票转让时，与交易性金融资产的成本100 万元一并在企业所得税前列支。

即投资收益减少0.3万元不得抵减应纳税所得额，应计入交易性金融资产的成本•因此交易性金融资产计税基础为100,3万元(100+0.3而交易性金融资产的账面价值为100万元。

按照会计准则，交易性金融资产的账面价值与计税基础的差异•影响到了企业的利润，应当确认递延所得税资产。

但在会计实务中,企业所得税按年计征，分月或分季预缴•年终汇算清缴，企业在取得交易性金融资产时，对于该资产账面价值与计税基础之间的差异•不需要确认为递延所得税资产，只需要于资产负债表曰•根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异•确认递延所得税资产或负债即可。

交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，交易性金融资产的会计处理主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认。

根据会计准则要求，交易性金融资产应当以公允价值计量，并确认为账面价值。

因此，在购买交易性金融资产时，企业需要以购买成本的公允价值计量其初始确认金额，并在后续按照公允价值进行调整。

同时，企业需要根据市场价格等因素重新评估其账面价值，并进行相应的调整。

而在税法中，交易性金融资产的计量则主要依据税务准则进行，通常是以购买成本或者账面价值为基础，不进行公允价值的调整。

其次，在持有成本的计量上，会计准则和税务准则也存在一定差异。

根据会计准则的规定，企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产的公允价值，并将其变动计入损益表。

而在税法中，通常将交易性金融资产的公允价值变动视为资本利得或亏损，不计入当期税务成本。

同时，在会计准则中，企业可以选择以公允价值计量交易性金融资产的持有成本，而在税法中，通常以购买成本或账面价值为主要计量依据。

另外，交易性金融资产的终止确认也存在差异。

根据会计准则的要求，交易性金融资产的终止确认主要发生在出售、到期或者其他出售决策的时点，企业需要根据实际情况确认其公允价值，并将其变动计入当期损益表。

而在税法中，企业在处置交易性金融资产时通常按照规定的税法税务处理进行，并按照实际收入或损失计入税务成本。

最后，需要注意的是，会计与税务处理差异对于企业的财务状况和税务成本都产生一定的影响。

会计处理的差异可以导致企业在财务报告中存在一定的波动，从而影响其经营绩效的评估。

而税务处理的差异则会引起企业的税务风险和税务成本的浮动，对企业的税务规划和经营策略产生一定的影响。

综上所述，交易性金融资产在会计与税务处理中存在一定的差异，主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认等方面。

企业在进行会计处理与税务申报时需遵循相应的会计准则和税法规定，合理处理交易性金融资产的会计与税务差异，以保证企业财务状况和税务成本的准确反映。

金融资产会计与税务处理差异论文金融资产是指企业持有的各类金融工具，如股票、债券、基金等。

在企业会计和税务处理中，金融资产会计与税务处理存在着差异。

本文将分析这些差异，并探讨其原因以及对企业的影响。

一、计量差异在企业会计中，金融资产以公允价值计量，并分为两类：持有至到期日的基础证券和可供出售金融资产。

持有至到期日的基础证券一般指企业购买的债券等金融工具，在到期日，其本金和利息可以得到全额回收。

可供出售金融资产则指企业可以在任何时间进行出售的金融工具，如股票等。

在计量时，企业需要按照市场价格进行公允价值计算，并在资产负债表上进行调整。

如果市场价格下跌，企业需要进行减值处理。

在税务处理中，金融资产一般以成本计量或以税务公允价值计量。

在中国，税务公允价值计量主要包括持有至到期的债券，而对于其他金融资产如股票等，则仍然采用成本法计量。

因此，由于使用不同的计量方法，企业会计和税务报表中对金融资产的计量出现不同的情况，从而产生了差异。

二、确认时间差异在企业会计中，金融资产的确认时间取决于交易是以交割为基础还是交易日为基础。

如果交易以交割为基础，则交易当日，企业需要确定金融资产的公允价值，同时确认金融资产的买入成本。

如果交易以交易日为基础，则需要在下一工作日进行确认。

在税务处理中，金融资产的确认时间通常以交易日为基础，而不是以交割日为基础。

因此，在税务处理的报表中，金融资产和成本的确认时间会晚于企业会计报表，从而导致差异的产生。

三、差异原因金融资产会计与税务处理差异的主要原因是两者的目标不同。

企业会计报表的主要目标是为企业的管理者和投资者提供有关企业财务和经营状况的信息。

而税务报表的主要目标则是为税务机关提供税收征收的依据。

其次，金融资产的复杂性也是导致会计和税务处理差异的原因之一。

所有金融资产都必须按照国际财务报告准则（IFRS）或美国财务会计准则（US GAAP）进行计量和公开披露。

然而，在税务处理中，国家税务机关通常使用特定的税务法规来处理这些金融工具。

浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异作者：李金萍来源：《现代经济信息》2011年第21期摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。

本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。

关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[F235.2] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。

并将其分类到交易性金融资产中。

因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。

另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。

二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。

根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。

在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。

如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。

对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。

在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。

在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。

交易性金融资产会计与税务处理的差异分析V V 周珊珊在现代金融领域快速发展过程中，金融资产管理工作发生很大变化。

为了保证金融、税务领域的健康发展，需要做好交易性金融资产会计工作与税务处理工作的分析。

因此本文对这两个不同项目的基本概念进行简要介绍，结合二者之间的差异给出相关建议，从而能够更好地调节会计准则与税法。

在国家针对会计行业的规定不断完善的背景下，不但新增交易性金融资产这一全新会计理念，还导致税务与会计核算中出现差异的情况，影响到企业资产的核算管理。

本文主要以交易性金融资产的理念与内容作为基础，详细剖析交易性金融资产在企业会计核算与税务核算中存在的差异，探究剖析交易性金融资产在税务核算与企业会计中的差异性改进策略，以便于提升企业财务核算与管理能力，促使企业可以更好地发展。

一、交易性金融资产相关分析（一）交易性金融资产账务介绍交易性金融资产为企业近期内将其持有的金融资产进行出售，以赚取差价为目的，该资产在会计工作中占据着重要位置。

如果从账务的角度看，其含有很多内容，如确定资产的公允价值，采用资产与成本借记的处理方式，该资产中关于支付等费用可以看作投资产生的回报，或看作在银行中的资产。

与此同时，与此项资产有关的利息等，可以作为银行中的存款；在此项资产的负债方面，当此项资产账面价值与实际价值不符情况出现时，需要对其记作价值的变化；如果是出售此项资产，计算成本差额与此项资产记作投资取得的回报。

由此可知，此项资产账务中包括多层面的内涵，需要将其区分处理。

此外，一旦确定为交易性金融资产，并将其直接认定为公允价值计量、归纳到当期损益的金融资产当中，不可将其转换为其他类型金融资产进行核算。

（二）交易性金融资产获得与处置由《企业会计准则》中规定的内容可知，在计算此类型资产时将价值作为依据，并且在当期的收益与亏损中划入，划分金融资产的不同类型，可将交易性金融资产定义为二级市场中的债券等，可以看作购买方的此类型资产。

交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，对于交易性金融资产的确认时间差异。

根据实际经营的需要和具体的行业特性，企业可以选择确认交易性金融资产的时间，通常有交易日确认和结算日确认两种方式。

在会计处理中，交易性金融资产的确认时间通常为交易日，即资产的购入或卖出日期。

而在税务处理中，一般采用结算日确认，即资产的货币结算日期。

这样就产生了会计和税务处理中确认时间的差异。

其次，交易性金融资产的计量差异也是会计与税务处理的一个重要差异。

在会计处理中，交易性金融资产通常以公允价值计量，并计入当期损益。

而在税务处理中，交易性金融资产的计税依据一般是在购入时以成本计量，并预先设定了资产会计金额和税务金额的差异，该差异在计算所得税时可以考虑到。

此外，交易性金融资产的转移差异也是会计与税务处理的一个重要差异。

在会计处理中，交易性金融资产的转移通常是指将该资产从交易性金融资产转为其他类别的金融资产或实物资产。

转移后，公司需要根据转移时的公允价值变动确认相应的收益或损失。

而在税务处理中，交易性金融资产转移可能会触发资本利得，需要计算并缴纳相应的资本利得税。

最后，交易性金融资产的持有期限差异也是会计与税务处理的一个重要差异。

在会计处理中，交易性金融资产通常是短期持有并计入当期损益的资产，持有期限一般不会超过一年。

而在税务处理中，交易性金融资产的持有期限可以影响资本利得的计税和应纳税额的计算。

综上所述，交易性金融资产的会计与税务处理存在一些差异，主要包括确认时间差异、计量差异、转移差异和持有期限差异等。

企业在处理交易性金融资产时，需要充分了解这些差异，并根据实际情况进行适当的会计处理和税务筹划，以确保企业的财务报表和税务申报的准确性和合规性。

交易性金融资产会计与税务处理的差异分析作者：吕佳男来源：《商场现代化》2018年第04期摘要：交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，例如，企业为了赚取差价而购买的股票、基金以及债券等。

因为会计与税务的相关规定存在着差异性，交易性金融资产在资产债务法的基础上，增强了实操调整的难度与工作量。

文章阐释了金融资产的含义，交易性金融资产账务处理，以及交易性金融资产会计与税务处理的差异分析。

关键词：交易性金融资产；会计；税务处理；差异一、金融资产的含义金融资产主要是金融工具的一个主要组成部分，金融资产应该在最开始确认的时候分成四类，第一类主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产，第二类主要是拥有至到期的投资，第三类主要是贷款与应收款，第四类主要是可以被出售的金融资产。

这其中第一类用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产依据《企业会计准则第22号--金融工具的确认和计量》和它相应的使用指南规定，还可以分成两种，一个是交易性金融资产，另一个是直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产。

二、交易性金融资产账务处理企业获得交易性金融资产的时候，依据交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产--成本，按照发生的费用情况借记投资收益，按照实际的支付金额，贷记银行存款等。

拥有交易性金融资产的期间被投资的单位宣布发放相应的现金股利或者是在资产负债表日按照债券的利率进行利息计算的时候，借记应该收取的股利或者是应该收取的利息，贷记投资的相关收益。

受到债券利息或者是现金股利的时候，借记银行的存款，贷记应该收取的股利或者是应该收取的利息。

对于已经收到属于获取交易性金融资产款项祝福中涵盖的已经宣布发放的债券利息或者是现金股利，借记银行的存款，贷记交易性金融资产--成本。

对交易性金融资产进行出售的时候，应该按照实际已经收到的金额，借记银行的存款，按照此项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产--成本，按照此项交易性金融资产的公允价值变化情况，对交易性金融资产--公允价值变化进行借记或者是贷记，并且按照差额，对投资的收益进行借记或者贷记。

1 交易性金融资产概述1.1 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.2 交易性金融资产的界定根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。

如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。

(3)属于衍生工具。

即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

2 交易性金融资产会计处理与税务处理差异原因分析大部分学者认为交易性金融资产会计处理与税务处理存在差异是因为各自的处理依据不同。

新会计准则比较广泛的引入公允价值计量计量属性，由原来以历史成本计量基础为主转变为包括公允价值在内的多种计量基础共存，这就导致了企业资产的账面价值和资产的计税基础之间的差异增大；并且新所得税准则采用了与国际会计准则一致的资产负债表债务法，导致在纳税调整时既要调整损益项目也要调整资产、负债项目，使纳税调整内容和项目明显增多。

吕岚（2010）认为导致差异的原因主要表现在四方面：①两者所依据的法律政策不同：企业会计核算交易性金融资产的主要依据是《企业会计准则》，税务核算交易性金融资产的主要依据是《企业所得税法实施条例》；②两者具有不同的法律地位：企业会计与税务核算虽都需共同遵守《企业所得税法》等经济法规，但企业是《企业所得税法》义务主体，而税务部门则不同，它是代表国家行使企业所得税征收权，是《企业所得税法》的权利主体；③两者核算所依据的期限性质不同：企业会计核算交易性金融资产公允价值变动损益的期限为资产负债表日，即当资产负债表日时，必须依据公允价值的变动调整该项资产的账面价值，并及时计算公允价值变动所引起的损益差额。

精品文档你我共享交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产取得的核算某居民企业2008年4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。

同时，支付相关税费等交易性费用10万元。

所有款项以银行存款支付。

5月8日收到H公司发放的现金股利。

一、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。

企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”科目。

1．购入股票时借：交易性金融资产——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款154万元2．收到现金股利时借：银行存款8万元贷：应收股利8万元。

二、税务处理1．交易性金融资产购入成本企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2．账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。

假设2008年企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务处理：（1）计提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元贷：应交税费——应交所得税25万元（2）作纳税调整时借：所得税费用——递延所得税费用 2.5万元贷：递延所得税负债 2.5万元本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。

交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产会计与税务处理差异分析根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及其应用指南的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基予风险管理、战略投资需要等所作的指定。

企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处臵该金融资产时，其公允价值与入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

《财政部国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处臵或结算时，处臵取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处臵或结算期间的应纳税所得额。