国际重复征税

国际重复征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同⼀时期内，对参与国际经济活动的同⼀纳税⼈或不同纳税⼈的同⼀征税对象或税源，征收相同或类似的税收。

构成国际重复征税⼀般具有三个特征：
第⼀，征税主体是多元的，即是两个或两个以上的国家;
第⼆，纳税⼈是跨越国界的，同时对两个或两个以上的国家负有纳税义务;
第三，征税对象或税源是同⼀的。

同时具备这三个特征的才是国际重复征税。

国际重复征税产⽣的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。

具体表现在以下⼏个⽅⾯：
第⼀，不同国家同时⾏使居民税收管辖权和来源地税收管辖权产⽣的国际重复征税。

如果各个国家⼀致地只⾏使⼀种税收管辖权，或者纳税⼈(包括⾃然⼈和法⼈)只在居住国或国籍国取得收⼊或所得，只需向居住国或国籍国纳税，就不会产⽣国际重复征税问题。

国际重复征税之所以会发⽣，是因为世界上⼤多数国家出于主权考虑，既⾏使居民管辖权⼜⾏使收⼊来源地税收管辖权;或者⾏使的税收管辖权不⼀致，有的国家⾏使居民税收管辖权，有的国家⾏使收⼊来源地税收管辖权，这都会使具有跨国收⼊的纳税⼈，⼀⽅⾯作为居民纳税⼈向其居住国就世界范围内的收⼊承担纳税义务;另⼀⽅⾯作为⾮居民纳税⼈向收⼊来源国就其在该国境内取得的收⼊承担纳税义务，这就产⽣国际重复征税。

这⼀类型的国际重复征税是经常发⽣的。

第⼆，居民⾝份确认标准的不同产⽣的国际重复征税。

有关国家确定纳税⼈居民⾝份遵循不同的标准，致使⼀个纳税⼈在两个国家甚⾄两个以上国家同时被认为是本国居民纳税⼈并承担⽆限纳税义务。

例如在⾃然⼈居民⾝份确认上，甲国采取住所标准，⼄国采取居住时间标准。

如果⼀个⼈在甲国有住所，⼜在⼄国停留183天以上，那么甲、⼄两国同时依法认定这个⼈是本国居民，要求其承担⽆限纳税义务，从⽽发⽣重复征税。

某公司在甲国依法注册成⽴，但其主要管理控制中⼼设在⼄国，甲国根据公司的注册登记地标准确定公司的居民⾝份，⼄国则以公司的管理控制中⼼所在地为标准确认公司的居民⾝份。

这样⼀来，该公司便在甲、⼄两国同时被认定是本国居民，要承担⽆限纳税义务，从⽽产⽣重复征税。

第三，收⼊来源地确认标准不同产⽣的国际重复征税。

在⾏使收⼊来源地税收管辖权的过程中，不同的国家对收⼊来源有不同的认定标准，这也会造成国际重复征税。

例如，甲国某公司派⼀雇员到⼄国从事技术指导，该雇员在⼄国⼯作所得的⼯资是由在甲国境内的雇主⽀付的。

甲国可能会因为这笔⼯资的⽀付地在甲国，⽽判定其来源地在甲国，对其征税;⼄国则认为这笔⼯资是由于在⼄国⼯作取得的，其来源地在⼄国，也要对这笔⼯资征税，由此导致了国际性的重复征税。

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