试论印度所得税法中的源头扣税制度
内容提要：本文简要介绍了印度源头扣税制度的基本概念、目的及意义，详细说明了印度源头扣税的范围、税率、一般流程及减税证明，同时剖析了印度源头扣税制度的弊端与不足，以期对初涉印度市场的中国企业的税务管理活动有所裨益。
关键词：印度 源头扣税 税率 流程 减税证明
在中国，个人所得税实行代扣代缴制度，印度将其延伸应用到了整个服务业领域，并形成了从税款扣缴、纳税申报到证书颁发等一整套制度体系，称之为源头扣税制度。源头扣税制度在印度整个税法制度中占有相当重要的地位，堪称最严厉的一项税收制度。
一、 源头扣税的基本概念
源头扣税（Deduction of Tax at Source），源头扣税是印度所得税的一种征收方式，《1961年印度所得税法》规定，任何付款人都有责任和义务在实际付款或贷记受益人账户时（较早者），按照一定税率从付款额或贷记额中预扣受益人所得税，该预先扣除的所得税一般称为预扣所得税（Tax Deducted at Source），预扣所得税应在规定时间内存入中央政府国库，并按时进行纳税申报。
二、 源头扣税的目的及意义
一般来讲，纳税人须要在评估年就上一财年所取得的利润交纳所得税，因此，税收就会被延迟直至上一财年结束；甚至有时纳税人会趁机隐藏其实际利润以逃避所得税，造成政府税款流失，为解决这些问题，印度政府开始引入了源头扣税制度。
源头扣税制度在一定程度可以遏制纳税人的偷税漏税行为，印度政府本着“宁可多扣后退，也不少扣补交”的征税原则，根据不同行业的平均利润率制定一个与该行业实际所得税纳税水平相匹配的扣税率，将大部分所得税通过第三方，即付款方提前征收入库。同时，印度政府还通过制定严厉的处罚制度，来加强付款方的扣税责任，从扣缴义务人的角度保证了税款的及时扣缴，这些措施大大降低了税款流失的风险，保证了政府的税收来源。
此外，源头扣税制度可以扩大税基，将一些潜在纳税人浮出水面，同时又可以加速税收，使政府能够早期收回税金，保证了财政支出，降低了财政资金成本。
三、 源头扣税的范围及税率
(一)源头扣税的范围
目前，源头扣税制度主要适用于工资薪金、债券及非债券利息、股息红利、彩票及赛马奖金、分承包合同、保险佣金、彩票销售佣金、佣金经纪费、租赁费、专业技术服务、不动产交
易等支付项目。
(二)源头扣税的起扣点及税率
1、源头扣税的起扣点
印度政府对于各种付款的预扣所得税都规定有一个起扣点，即单笔或全年付款额达到一定数额以上时才可以进行源头扣税，详见表-1：主要付款项目起扣点统计表。
表-1：主要付款项目起扣点统计表 单位：卢比
序号项目单笔付款额全年付款额备注
1 工资薪金 —110000①
2 债券利息 —2500
3 非债券利息 —10000
4 股息红利 —0
5 彩票奖金 —5000②
6 赛马奖金 —2500
7 分承包合同 2000050000③
8 保险佣金 —5000
9 彩票销售佣金 1000—
10 经纪费 —2500
11 租赁费 —120000
12 专业技术服务 —20000
13 不动产交易 —100000
注：①工资薪金的起扣点与性别、年龄有关，具体参见表-2；
②彩票奖金的起扣点指单项奖金的全年付款额不超过5000卢比，如果对同一受益人支付多项奖金，且每项都不超过5000卢比，即使全年支付额超过5000卢比也没有扣税义务；
③单笔付款额效力优先于全年付款额，如果单笔付款额没有超过起扣点，但预计年付款额超过起扣点，则适用于全年付款额条件件，于每次付款时，按照付款额的一定税率扣税。
除工资薪金以外，其他付款项目的起扣点仅仅是一个预计界限，只要预计付款额超过起扣点，就要按照本次或本年付款总额的一定税率扣税，而不是只就超过起扣点部分金额扣税，即起扣点以内的部分也在扣税基数之内。
2、源头扣税的税率
由于不同的行业有着不同的利润率，因此为了最大限度地预扣所得税，印度政府针对各种付款规定了不同的源头扣税率。值得说明的是，尽管政府竭尽全力使预扣所得税接近纳税人的实际纳税义务，但预扣所得税毕竟不是纳税人的全部纳税义务，某些情况下，预扣所得税只是纳税人实际纳税义务的一部分，而另一些情况下，预扣所得税又超过了纳税人的实际纳税义务，需要返还给纳税人。
然而，对于工资的源头扣税，其预扣所得税即是纳税人的全部纳税义务，这一点和中国的个人所得税代扣代缴制度没有区别，工资的源头扣税率即是个人所得税税率，详见表-2：个人所得税税率表。
表-2：个人所得税税率表 单位：卢比 年应税工资
综合税率备注
≤100万 ＞100万年工资超过100万要就起征点以上部分征收
10%的附加税
≤110000 0 065岁以下的男性纳税人的起征点
110001—145000 10.30% 11.33%65岁以下的女性纳税人的起征点是145001卢
比145001—150000 10.30% 11.33%150001—195000 20.60% 22.66%65岁及其以上的纳税人的起征点是195001卢比
195001—250000 20.60% 22.66%≥250001 30.90% 33.99%
对于其他常规项目的源头扣税率因收款人身份以及付款额度不同而变化，收款人为自然人(Individual)和印度教未分离家庭（HUF）的源头扣税率参见表-3；收款人为有限公司(Company)和合伙企业（Firm）的源头扣税率参见表-4。
表-3：收款人为自然人和HUF 的源头扣税率表 单位：卢比
付款项目
（预计）年付款额≤100万 （预计）年付款额＞100万 备 注
基 本 税 率 %
附 加 税 %
教 育 税 %
综 合 税 率 % 基 本 税 率 % 附 加 税 %
教 育 税 %
综 合 税 率 %
债券及非债券利息
10 00.310.31010.33 11.3股息红利 20 00.620.62020.66 22.6彩票、赛马奖金 30 00.930.93030.99 33.9承包商付款 2 00.06 2.0620.20.06 2.26分包商付款 1 00.03 1.0310.10.03
1.13
保险佣金 10 00.310.31010.33 11.3彩票销售佣金 10 00.310.31010.33 11.3佣金、经纪费 10 00.310.31010.33 11.3机械、设备租赁 10 00.310.31010.33 11.3土地、建筑物租赁 15 00.4515.415 1.50.49
16.9
专业技术服务 10 00.310.31010.33 11.3不动产交易
10
0.3
10.3
10
10.33 11.3
表-4：收款人为公司和合伙企业的源头扣税率表 单位：卢比
